[sws_blockquote_endquote align="" cite="" quotestyle="style01"]Το παρόν αποτελεί απόσπασμα από το βιβλίο της ASTbooks “Οδηγός Εργασιών Τέλους Χρήσης” που θα κυκλοφορήσει σύντομα. [/sws_blockquote_endquote]

 

2.1.6.Β13 Περιπτώσεις παγίων που εφαρμόστηκε η φθίνουσα μέθοδος απόσβεσης

Με την υποπερ. στστ΄ της ίδιας περίπτωσης ορίζεται ότι ειδικά οι επιχειρήσεις που μέχρι 31.12.2012 χρησιμοποιούσαν τη φθίνουσα μέθοδο απόσβεσης, όπως αυτή ορίζεται στο Π.Δ. 299/2003 (Α΄255) και κατά την ως άνω ημερομηνία είχαν αποσβέσει περισσότερο από 50% της αρχικής αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, υποχρεούνται να μεταβούν στην σταθερή μέθοδο απόσβεσης και στους νέους συντελεστές απόσβεσης της υποπερ. γγ΄. Στις υπόλοιπες περιπτώσεις που εφαρμόστηκε η φθίνουσα μέθοδος με το Π.Δ. 299/2003, αλλά οι αποσβέσεις μέχρι την 31.12.2012 δεν είχαν υπερβεί το 50% της αρχικής αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, οι επιχειρήσεις αυτές δύνανται να επιλέξουν τη διατήρηση του τρέχοντος καθεστώτος, δηλαδή τη φθίνουσα μέθοδο μέχρι τη χρήση που η απόσβεση θα υπερβεί το 50% της αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, οπότε και αυτές μεταβαίνουν στη σταθερή μέθοδο.

Κατά τη διάρκεια της μεταβατικής αυτής περιόδου, οι επιχειρήσει θα χρησιμοποιούν τους συντελεστές απόσβεσης της υποπερ. γγ΄, πολλαπλασιαζόμενους με συντελεστή δύο (2).

Οι επιχειρήσεις αυτές αντί της παραμονής τους στη φθίνουσα μέθοδο μέχρι συμπλήρωσης του 50%, δύνανται από 01/01/2013 να εφαρμόσουν απευθείας τη σταθερή μέθοδο με τους συντελεστές της υποπερ. γγ΄.” (ΠΟΛ.1216/24.9.2013)

 

Παράδειγμα

Έστω βιομηχανική επιχείρηση αγοράζει εξοπλισμό αξίας 15.000 € την 1/3/2012. Η επιχείρηση έχει επιλέξει να διενεργεί αποσβέσεις σύμφωνα με τη φθίνουσα μέθοδο απόσβεσης. Έστω πως επιλέγεται ο κατώτερος συντελεστής απόσβεσης 11%.

Α) Προκειμένου για τον υπολογισμό των αποσβέσεων με την φθί νουσα μέθοδο απόσβεσης στο Π.Δ 299/2003 αναφέρεται πως:

“Για τον υπολογισμό των τακτικών αποσβέσεων με τη φθίνουσα μέθοδο οι κατώτεροι ή ανώτεροι συντελεστές απόσβεσης που προβλέπονται για τη σταθερή μέθοδο από τις διατάξεις του παρόντος πολλαπλασιάζονται για κάθε πάγιο περιουσιακό στοιχείο με συντελεστή τρία (3).

3. Οι κατά την προηγούμενη παράγραφο προκύπτοντες συντελεστές αποσβέσεων της φθίνουσας μεθόδου υπολογίζονται επί του εκάστοτε υπολοίπου της αναπόσβεστης αξίας κάθε πάγιου περιουσιακού στοιχείου.

4. Κατά τη διαχειριστική περίοδο που η αναπόσβεστη αξία των πάγιων περιουσιών στοιχείων, μειωμένη με τις αποσβέσεις που αντιστοιχούν σε αυτή τη διαχείριση, είναι μικρότερη από το ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) της αξίας κτήσης, προσαυξημένης με τις δαπάνες προσθηκών ή βελτιώσεων, ή της αναπροσαρμοσμένης αξίας τους, ολόκληρο το ποσό της αναπόσβεστης αξίας δύναται να αποσβεσθεί σε αυτή τη διαχείριση”

 

Έτος Αξία Συντελεστής Ποσό Αναπ/στη

αξία

2012 15.000 10/12*33%=27,5% 4.125 10.875
2013 10.875 33,00% 3.589 7.286
2014 7.286 33,00% 2.404 4.882
2015 4.882 33,00% 1.611 3.271
2016 3.271 33,00% 1.079 2.191
2017 2.191 33,00% 723 1.468

 

Β) Με τις νέες διατάξεις η επιχείρηση δύναται να συνεχίσει να διενεργεί αποσβέσεις μέχρι το 50% της απόσβεσης της αρχικής αξίας του παγίου με τους συντελεστές που ορίζονται με τις νέες διατάξεις πολλαπλασιασμένους επί 2, δηλαδή 10%*2=20%

Έτος Αξία Συντελεστής Ποσό Αναπ/στη

αξία

2012 15.000 10/12*33%=27,5% 4.125 10.875
2013 10.875 20,00% 2.175 8.700
2014 8.700 20,00% 1.740 6.960

 

Εφόσον έως τη διαχειριστική περίοδο 2014 η επιχείρηση έχει αποσβέσει πάνω από το 50% της αξίας του παγίου (αποσβέσεις 8.040€), υποχρεούται να διενεργήσεις αποσβέσεις για την υπόλοιπη ωφέλιμη ζωή του παγίου, με τη σταθερή μέθοδο.

Έτσι, για τα υπόλοιπα έτη οι αποσβέσεις θα διενεργηθούν ως εξής:

Έτος Αξία Συντελεστής Ποσό Αναπ/στη

αξία

2015 15.000 10,00% 1.500 5.460
2016 15.000 10,00% 1.500 3960
2017 15.000 10,00% 1.500 2460
2018 15.000 10,00% 1.500 960
2019 15.000 10,00% 959,99 0,01

 

Γ) Βεβαίως από 1/1/2013 η επιχείρηση θα μπορούσε απευθείας να εφαρμόσει τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης:

Έτος Αξία Συντελεστής Ποσό Αναπ/στη

αξία

2012 15.000 10/12*33%=27,5% 4.125 10.875
2013 15.000 10,00% 1.500 9.375
2014 15.000 10,00% 1.500 7875
2015 15.000 10,00% 1.500 6.375,00
2016 15.000 10,00% 1.500 4.875,00
2017 15.000 10,00% 1.500 3.375,00
2018 15.000 10,00% 1.500 1.875,00
2019 15.000 10,00% 1.500 375,00
2020 15.000   374,99 0,01

 

2.1.6.Β14 Αποσβέσεις νέων επιχειρήσεων

Με το πρώτο εδάφιο της υποπερ. ζζ΄ της ίδιας περίπτωσης ειδικά οι νέες επιχειρήσεις, δύνανται για τις τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους να διενεργούν αποσβέσεις με μηδενικό συντελεστή για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία.

Επομένως, προβλέπεται ότι οι νέες επιχειρήσεις, κατά τις τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους, με πρώτη εκείνη εντός της οποίας άρχισε η παραγωγική λειτουργία τους και για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία τους, έχουν τη δυνατότητα να μη διενεργούν καθόλου αποσβέσεις. Από την τέταρτη διαχειριστική περίοδο και μετά, θα υπολογισθούν αποσβέσεις κανονικά και για όλα τα πάγια ανεξάρτητα από τη χρήση της εν λόγω τριετίας που αποκτήθηκαν τα πάγια αυτά. Τονίζεται ότι η επιλογή της μη διενέργειας, αφορά αφενός, όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία (δηλαδή, είτε δεν θα διενεργηθούν αποσβέσεις για κανένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο είτε θα διενεργηθούν για όλα) και αφετέρου, σε όλες τις τρεις (3) αυτές χρήσεις (δηλαδή, η επιχείρηση δεν θα διενεργήσει αποσβέσεις ή θα διενεργήσει και στις τρεις (3) πρώτες χρήσεις). Τα παραπάνω δεν είναι υποχρεωτικά εφαρμοστέα από τις νέες επιχειρήσεις. Συνεπώς, εφόσον αυτές το επιθυμούν, δύνανται να διενεργούν αποσβέσεις επί των πάγιων περιουσιακών στοιχείων τους κατά τις τρεις (3) ως άνω διαχειριστικές περιόδους, σύμφωνα με τις νέες διατάξεις.

Τονίζεται ότι η επιλογή της μη διενέργειας ή της διενέργειας αποσβέσεων αφορά αφενός, όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία (δηλαδή, είτε δεν θα διενεργηθούν αποσβέσεις για κανένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο είτε θα διενεργηθούν για όλα με το προβλεπόμενο συντελεστή) και αφετέρου, όλες τις διαχειριστικές περιόδους (δηλαδή η επιχείρηση δεν θα διενεργήσει αποσβέσεις ή θα διενεργήσει τις προβλεπόμενες αποσβέσεις και στις τρεις (3) διαχειριστικές περιόδους).

Για την εφαρμογή των παραπάνω ως νέες επιχειρήσεις θεωρούνται οι ακόλουθες:

  • i) Εκείνες οι οποίες ιδρύονται από 01/01/2013 και μετά.
  • ii) Εκείνες οι οποίες έχουν ιδρυθεί πριν από την πιο πάνω ημερομηνία και των οποίων η διαχειριστική περίοδος που αρχίζει από την 01/01/2013 και μετά εμπίπτει στις προαναφερόμενες τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους.
  • iii) Εκείνες οι οποίες από 01/01/2013 και μετά ιδρύουν υποκατάστημα.
  • iv) Εκείνες οι οποίες έχουν ιδρύσει υποκατάστημα πριν από την 01/01/2013 και των οποίων η διαχειριστική περίοδος που αρχίζει από την 01/01/2013 και μετά εμπίπτει στις προαναφερόμενες τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους.
  • v) Εκείνες οι οποίες από 01/01/2013 και μετά ιδρύουν αυτοτελή κλάδο ή αρχίζουν την άσκηση δραστηριότητας με αυτοτελή οργάνωση, χωρίς να ιδρύουν υποκατάστημα. Π.χ. μια βιομηχανική επιχείρηση ιδρύει μια νέα παραγωγική μονάδα η οποία κατασκευάζει προϊόντα όμοια με αυτά που ήδη παράγονται ή νέα προϊόντα ή μια ξενοδοχειακή επιχείρηση ανεγείρει και άλλο ξενοδοχειακό συγκρότημα δίπλα στο ήδη υφιστάμενο ή μια εταιρία κινητής τηλεφωνίας αρχίζει να παρέχει υπηρεσίες σταθερής τηλεφωνίας.
  • vi) Εκείνες οι οποίες έχουν ιδρύσει αυτοτελή κλάδο ή έχουν αρχίσει την άσκηση δραστηριότητας με αυτοτελή οργάνωση, χωρίς να ιδρύουν υποκατάστημα, πριν από την 01/01/2013 και των οποίων η διαχειριστική περίοδος που αρχίζει από την 01/01/2013 και μετά εμπίπτει στις προαναφερόμενες τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους.

Στις πιο πάνω περιπτώσεις iii, iv, ν, και vi, οι επιχειρήσεις θεωρούνται νέες μόνον όσον αφορά το υποκατάστημα και τον αυτοτελή κλάδο ή τη νέα δραστηριότητα με αυτοτελή οργάνωση αντίστοιχα, οπότε η επιλογή της μη διενέργειας ή διενέργειας μειωμένων αποσβέσεων θα αφορά μόνο τα πάγια του υποκαταστήματος κλπ.

Όσον αφορά το πότε μια επιχείρηση που έχει προέλθει από συγχώνευση ή μετατροπή θεωρείται “νέα” ή όχι, έχουν εφαρμογή όσα αναφέρονται στην 1051542/10435/Β0012/ ΠOΛ.1122/28.4.1998 διαταγή μας.

Ειδικά, στην περίπτωση που κάποια επιχείρηση έκανε χρήση του δικαιώματος της “νέας επιχείρησης” με τις διατάξεις του Π.Δ. 299/2003 και κατά την χρήση που αρχίζει την 01/01/2013 δεν ολοκλήρωσε την προβλεπόμενη τριετία, θα υπολογίσει τις αποσβέσεις όλων των παγίων της για τη χρήση που αρχίζει από την ημερομηνία αυτή και μετά με τις νέες διατάξεις, σύμφωνα με τις οποίες οι νέες επιχειρήσεις τις τρεις (3) πρώτες χρήσεις δύνανται να μην υπολογί σουν αποσβέσεις.

 

Παράδειγμα

Η επιχείρηση Α που άρχισε την παραγωγική της λειτουργία το 2011, για την πρώτη χρήση υπολόγισε κανονικά τις αποσβέσεις των παγίων της με βάση τους συντελεστές του Π.Δ. 299/2003 και σαν νέα επιχείρηση αποφάσισε για την τριετία 2012 – 2014 να επιλέξει μηδενικές αποσβέσεις. Η επιχείρηση αυτή το 2013 (τρίτη χρήση της) δύναται να υπολογίσει μηδενικές αποσβέσεις για τελευταία φορά αφού από τη χρήση 2014 (τέταρτη χρήση της) θα πρέπει να υπολογίσει αποσβέσεις κανονικά με τους συντελεστές της υποπερ. Γγ΄. (ΠΟΛ.1216/24.9.2013)

2.1.6.Β15 Δαπάνη για την κατασκευή μη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθμού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το δίκτυο της ΔΕΗ

Περαιτέρω, με το δεύτερο εδάφιο της υποπερίπτωσης αυτής, ορίζεται ότι οι διατάξεις της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Ν.2238/1994, εφαρμόζονται και για τη δαπάνη που καταβάλλει επιχείρηση, για την κατασκευή μη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθμού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το δίκτυο της ΔΕΗ. Δηλαδή, η επιχείρηση αυτοπαραγωγού ή ανεξάρτητου παραγωγού ηλεκτρικής ενέργειας διενεργεί για το πιο πάνω δίκτυο σύνδεσης αποσβέσεις με βάση τις γενικές διατάξεις, όπως θα διενεργούσε και στην περίπτωση που το δίκτυο διανομής ανήκε στην κυριότητά της (1039524 /10326 /Β0012/ ΠΟΛ. 1108/18.4.2011 εγκύκλιος μας).

2.1.6.Β16 Αποσβέσεις ακινήτου που έχει ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητάς του εκμισθωτή, από τον μισθωτή

Τέλος, με την υποπερ. ηη΄ της ίδιας περίπτωσης παρέχεται η δυνατότητα στον εκμισθωτή (οικοπεδούχο) διενέργειας αποσβέσεων επί της αξίας ακινήτου που έχει ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητάς του από τον μισθωτή. Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή για δαπάνες αποσβέσεων που πραγματοποιούνται μόνο στη διαχειριστική περίοδο 2013, ανεξάρτητα από το χρόνο ανέγερσης του ακινήτου. (ΠΟΛ.1216/24.9.2013)

2.1.6.Γ. Αποσβέσεις παγίων επιχειρήσεων με διαχειριστική χρήση που ξεκίνησε το 2012

Όπως είδαμε και παραπάνω, στην περίπτωση που κατά την 01/01/2013 κάποια επιχείρηση βρίσκεται σε διαχειριστική περίοδο η οποία έχει αρχίσει πριν την 01/01/2013 και θα κλείσει την διαχειριστική της αυτή περίοδο μετά την 01/01/2013, για τον υπολογισμό των αποσβέσεων των παγίων της θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του Π.Δ. 299/2003 αποκλειστικά για τη χρήση αυτή και οι νέες διατάξεις θα εφαρμοστούν από την επόμενη περίοδο.

Έτσι, σύμφωνα με όλα τα παραπάνω γι αυτές τις επιχειρήσεις ισχύουν τα εξής:

 

2.1.6.Γ1 Υποχρέωση διενέργειας αποσβέσεων

Με το πρώτο εδάφιο της παρ. 2 του άρθρου 1 του Π.Δ. 299/2003 ορίζεται ότι η διενέργεια αποσβέσεων κάθε έτος για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία με τους θεσπισμένους συντελεστές είναι υποχρεωτική. Επομένως ανεξάρτητα από την ύπαρξη ή μη κερδών οι αποσβέσεις για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία πρέπει να διενεργούνται, και μάλιστα με τους συντελεστές που έχουν θεσπιστεί για το σκοπό αυτό, και να βαρύνουν τα αποτελέσματα κάθε διαχειριστικής χρήσης. Σε αντίθετη περίπτωση, αν δηλαδή διενεργηθούν αποσβέσεις αλλά με συντελεστή μεγαλύτερο από τον προβλεπόμενο, οι επιπλέον αποσβέσεις δεν αναγνωρίζονται φορολογικά, ενώ αν δεν διενεργηθούν ή διενεργηθούν με συντελεστή μικρότερο από τον προβλεπόμενο, η επιχείρηση χάνει το δικαίωμα να πραγματοποιήσει στο μέλλον τις αποσβέσεις που όφειλε να διενεργήσει και δεν διενέργησε. (ΠΟΛ.1122/19.11.2003)

 

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.