Στο παράρτημα Α του Ν.4308/2014, δίνεται ο παρακάτω ορισμός:

 

 

 

“Κρατική επιχορήγηση, είναι ενίσχυση από το κράτος με τη μορφή μεταφοράς πόρων σε μια οντότητα, σε ανταπόδοση για παρελθούσα ή μελλοντική συμμόρφωση με συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες.

Δεν περιλαμβάνονται στις κρατικές επιχορηγήσεις εκείνες οι μορφές κρατικής ενίσχυσης στις οποίες δεν μπορεί εύλογα να αποδοθεί μια αξία καθώς και συναλλαγές με το κράτος, οι οποίες δεν μπορούν να διακριθούν από τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της οντότητας."

 

Αναγνώριση κρατικών επιχορηγήσεων και λογιστικός χειρισμός με Ε.Λ.Π.

  1. Οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν περιουσιακά στοιχεία αναγνωρίζονται αρχικά ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που καθίσταται οριστική η έγκρισή τους και υπάρχει βεβαιότητα ότι θα εισπραχθούν. Οι κρατικές επιχορηγήσεις αναγνωρίζονται με τα ποσά που εισπράττονται ή εγκρίνονται οριστικά.

Μεταγενέστερα της αρχικής αναγνώρισης, οι κρατικές επιχορηγήσεις αποσβένονται με τη μεταφορά τους στα αποτελέσματα ως έσοδα, στην ίδια περίοδο και με τρόπο αντίστοιχο της μεταφοράς στα αποτελέσματα της λογιστικής αξίας του στοιχείου που επιχορηγήθηκε.  

Ισχύει δηλαδή ότι και στο ΔΛΠ 20

«12. Οι κρατικές επιχορηγήσεις αναγνωρίζονται, σε συστηματική βάση, ως έσοδα στις περιόδους που είναι αναγκαίες για τον συσχετισμό τους με τα αντίστοιχα έξοδα που σκοπό έχουν να αντισταθμίσουν. Δεν πιστώνονται απευθείας στα ίδια κεφάλαια».

Παράδειγμα

Η επιχείρηση Α αγόρασε ενσώματο πάγιο (μηχάνημα) αξίας κτήσεως 1.000.000 €, το οποίο έτυχε κρατικής επιχορήγησης 40%. Ο συντελεστής απόσβεσης έστω ότι είναι 10%. Οι λογιστικές εγγραφές είναι οι κάτωθι:

Λ/μός Περιγραφή Χρέωση Πίστωση
13 Μηχανήματα 1.000.000  
38 Ταμείο   1.000.000
1 - Αγορά παγίου

και

Λ/μός Περιγραφή Χρέωση Πίστωση
38 Διαθέσιμα 400.000  
58 Κρατικές Επιχορηγήσεις (ως υποχρέωση)   400.000
2 - Είσπραξη Επιχορήγησης
  • Η ετήσια απόσβεση του μηχανήματος θα ανέρχεται σε:

1.000.000 x 10% = 100.000

  • Η ετήσια απόσβεση της επιχορήγησης θα είναι:

400.000 x 10% = 40.000

 

Στο τέλος κάθε χρήσης, καταρχήν υπολογίζουμε αποσβέσεις για το συνολικό ποσό και τις λογιστικοποιούμε. Στη συνέχεια, μέρος αυτών ίσο με το 10% των αποσβέσεων που διενεργήθηκαν για το μηχάνημα που επιχορηγήθηκε, μεταφέρεται στα έσοδα της χρήσης. Τα Ε.Λ.Π. προτείνουν τη χρησιμοποίηση του λογ. 71.01 «Αποσβέσεις επιχορηγήσεων παγίων στοιχείων», ενώ σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ. το αντίστοιχο ποσό καταχωρούνταν στον λογαριασμό του 81.01.05 «Αναλογούσες στη χρήση επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων»

Η κίνηση των λογαριασμών των επιχορηγήσεων και του αποσβεσθέντος μηχανήματος στην πορεία των ετών γίνεται ως εξής:

Κρατικές επιχορηγήσεις – Κίνηση λογ. 58
Αιτιολογία Περιγραφή Χρέωση Πίστωση Χρ. Υπόλοιπο Πιστ. Υπόλοιπο
1/1/201χ αγορά μηχανήματος με επιχορήγηση   400.000   400.000
31/12/201χ με πίστωση του 71.01 40.000     360.000
31/12/201χ+1 με πίστωση του 71.01 40.000     320.000
31/12/201χ+2 με πίστωση του 71.01 40.000     280.000
…………………….
31/12/201χ+9 με πίστωση του 71.01 40.000     0

 

Οι αναλογούσες αποσβέσεις (100.000 κατ’ έτος) χρεώνονται ισόποσα στα έξοδα των 10 χρήσεων.

Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού – Κίνηση λογ. 13.02
Αιτιολογία Περιγραφή Χρέωση Πίστωση Χρ. Υπόλοιπο Πιστ. Υπόλοιπο
31/12/201χ αποσβέσεις χρήσεως (με χρέωση του λογ. 66)   100.000   100.000
31/12/201χ+1 αποσβέσεις χρήσεως (με χρέωση του λογ. 66)   100.000   200.000
31/12/201χ+2 αποσβέσεις χρήσεως (με χρέωση του λογ. 66)   100.000   300.000
………………………………
31/12/201χ+9 αποσβέσεις χρήσεως (με χρέωση του λογ. 66)   99.999   999.999

 

Διαφορά με Ε.Γ.Λ.Σ.:

Σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ., οι επιχορηγήσεις αναγνωρίζονται απευθείας σε λογαριασμό ιδίων κεφαλαίων και συγκεκριμένα στον λογαριασμό 41.10 “επιχορηγήσεις παγίων επενδύσεων”. Η ουσιαστική διαφορά στην αντιμετώπιση του ποσού της επιχορήγησης με τα Ε.Λ.Π., είναι η αναγνώριση της επιχορήγησης ως υποχρέωσης αντί αποθεματικού που όριζε το Ε.Γ.Λ.Σ..

 

Κρατικές επιχορηγήσεις εξόδων.

Οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν έξοδα αναγνωρίζονται αρχικά ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που καθίσταται οριστική η έγκρισή τους και υπάρχει βεβαιότητα ότι θα εισπραχθούν. Οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν έξοδα μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα στην περίοδο στην οποία τα επιχορηγηθέντα έξοδα βαρύνουν τα αποτελέσματα.