Ερώτηση

509ΑΑ. Όταν έχουμε τιμολόγιο ενδοκοινοτικής απόκτησης σε νόμισμα εκτός Ευρώ, ποιος είναι ο λογιστικός χειρισμός; Καταχωρείται με την ισοτιμία του Φ.Π.Α. ή γίνεται διάκριση στην αξία είδους με την ισοτιμία διακανονισμού και στους τάξεως το παρακολουθούμε με την ισοτιμία Φ.Π.Α.; Ευχαριστώ πολύ εκ των προτέρων.

 

Απάντηση

1. Σύμφωνα με τη Γνωμ. 159/2035/1993 ισχύει:

“Μετά τις γνωστές αλλαγές που επήλθαν από 1.1.93 στις διαδικασίες κ.λπ. των συναλλαγών μεταξύ επιχειρήσεων των χωρών της ΕΟΚ, η δραχμική αξία των αγοραζόμενων από χώρες της ΕΟΚ αγαθών και παραλαμβανόμενων χωρίς προηγούμενο τραπεζικό διακανονισμό της αξίας τους, κατ' αναλογική εφαρμογή των όσων προβλέπονται στην παραγρ. 2.3.1 (περίπτ. 1 και 2) του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου, υπολογίζεται με βάση την επίσημη τρέχουσα τιμή πωλήσεως του ξένου νομίσματος της ημέρας παραλαβής των αγαθών.
Ενδεχόμενη διαφορά μεταξύ της αξίας αυτής και της δραχμικής αξίας που θα προκύψει κατά την μεταγενέστερη διεκπεραίωση των τραπεζικών συναλλαγματικών διατυπώσεων, θεωρείται συναλλαγματική διαφορά και καταχωρείται στους οικείους υπολογαριασμούς του 81 "έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα". Διευκρινίζεται ότι, στις περιπτώσεις που ο συναλλαγματικός τραπεζικός διακανονισμός μέρους ή του συνόλου της αξίας έχει προηγηθεί της παραλαβής των αγαθών, το δραχμικό ποσό που προκύπτει από τον διακανονισμό αυτό αντιπροσωπεύει την δραχμική αξία του μέρους ή του συνόλου των αγοραζόμενων αγαθών.
Δηλαδή, στις περιπτώσεις αυτές ο υπολογισμός της δραχμικής αξίας των αγοραζόμενων αγαθών γίνεται με βάση την επίσημη τρέχουσα τιμή πωλήσεως του ξένου νομίσματος της ημέρας που έγινε ο διακανονισμός μέρους ή του συνόλου της αξίας τους.“

2. Επίσης, η παράγραφος 3 του άρθρου 20 του Ν. 2859/2000 (ΦΠΑ) αναφέρει:
“Όταν τα στοιχεία προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας εκφράζονται σε νόμισμα άλλου κράτους, το οποίο δεν έχει ενταχθεί στη ζώνη ευρώ, για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας λαμβάνεται υπόψη η ισοτιμία του νομίσματος αυτού προς το Ευρώ, όπως αυτή προσδιορίζεται από τη διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου 20.”

Η εν λόγω διάταξη παραπέμπει στις συναλλαγματικές ισοτιμίες που χρησιμοποιούνται κατά τη διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας κατά την εισαγωγή και οι οποίες συμπίπτουν με τις συναλλαγματικές ισοτιμίες για τον υπολογισμό της δασμολογητέας αξίας κατά τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις.
Επιπλέον, οι διατάξεις για τις συναλλαγματικές ισοτιμίες που χρησιμοποιούνται για τη διαμόρφωση της δασμολογητέας αξίας θεσπίζονται στα άρθρα 168 -172 των διατάξεων εφαρμογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα - καν. αριθ. 2454/93 της Επιτροπής.
Ειδικότερα, όταν τα στοιχεία που χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό της δασμολογητέας αξίας ενός εμπορεύματος εκφράζονται σε ξένο νόμισμα, οι τιμές συναλλάγματος που χρησιμοποιούνται είναι:
- οι τιμές που βεβαιώνονται και δημοσιεύονται από την Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα την προτελευταία Τετάρτη κάθε μήνα και εφαρμόζονται για όλο τον επόμενο μήνα υπό την προϋπόθεση ότι δεν παρουσιάζουν απόκλιση ±5% από τις ήδη εφαρμοζόμενες ισοτιμίες (άρθρα 169 και 171 του καν. αριθ. 2454/93) ή
- οι τιμές που αντικατοπτρίζουν όσο το δυνατόν ακριβέστερα την τρέχουσα αξία του ξένου νομίσματος (άρθρο 170 του καν. αριθ. 2454/93) σε περίπτωση που οι τιμές συναλλάγματος δεν μπορούν να καθοριστούν βάσει του ανωτέρω άρθρου 169.

3. Η λογιστική εγγραφή της ενδοκοινοτικής απόκτησης είναι η εξής:

Κ. ΓΛΣ    ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ    ΧΡΕΩΣΗ    ΠΙΣΤΩΣΗ
04.93.ΧΧ    Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις 23% (λ/μοι πληροφοριών χρεωστικοί)    xxxx
08.93.ΧΧ    Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις 23% (λ/μοι πληροφοριών πιστωτικοί)         xxxx
54.00.2044     Φπα ενδοκοινοτικων αποκτήσεων 23%    xxx
54.00.8044     Φπα ενδοκοινοτικων αποκτήσεων 23%        xxx

32.01.ΧΧ
(ή 20.01.ΧΧ)    Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις 23%    ΧΧΧΧ
50.01.ΧΧ    Προμηθευτής εξωτερικού         ΧΧΧΧ

Στο λογαριασμό 32.01 (ή 20.01) καταχωρείται η πραγματική αξία (ΧΧΧΧ).
Στους τάξεως καταχωρείται ό,τι η κάθε μονάδα κρίνει σκόπιμο προς παρακολούθηση. Ενδείκνυται, όμως, στους λογαριασμούς τάξεως να παρακολουθείται η φορολογητέα αξία (xxxx).

4. Κατά την εξόφληση του προμηθευτή, τυχόν συναλλαγματικές διαφορές τακτοποιούνται σύμφωνα με την παράγραφο 2.3.2 του Π.Δ. 1123/1980.

Συμπέρασμα:
Η πραγματική αξία καταχωρείται στον 32.01 (ή 20.01) με την ισοτιμία του διακανονισμού. Εάν δεν υπάρχει τέτοιος, καταχωρείται με την ισοτιμία της ημέρας παραλαβής των αγαθών.
Η φορολογητέα αξία υπολογίζεται δι' αναγωγής του ποσού του ΦΠΑ και ενδείκνυται να παρακολουθείται στους λογαριασμού τάξεως.
Η ομάδα της AST BOOKS.