Ερώτηση

591ΑΑ. Παρακαλώ όπως μου απαντήσετε για τον λογιστικό χειρισμό της "έκτακτης ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης 30%" σε φωτοβολταϊκά πάρκα.

 

Απάντηση

1. Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 326-327 ΕΞ 28.3.2013:
“Βάσει των ΕΛΠ (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα), ο φόρος εισοδήματος (καταχωρείται) βαρύνει τον Πίνακα Διάθεσης Αποτελεσμάτων. Με βάση το Δ.Λ.Π. 12, ως φόροι εισοδήματος θεωρούνται τα ποσά που προσδιορίζονται επί των φορολογητέων κερδών. Συνεπώς η Έκτακτη Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης του Ν. 4093/2012 που δεν υπολογίζεται επί των φορολογητέων κερδών αλλά επί των εσόδων, δεν εμπίπτει στον ορισμό του φόρου εισοδήματος και για το λόγο αυτό δεν μπορεί να (καταχωρηθεί) βαρύνει τον Πίνακα Διάθεσης Αποτελεσμάτων.
Επίσης, με βάση τη σχετική νομοθεσία δεν προκύπτει ότι η έκτακτη εισφορά αποτελεί φόρο ώστε να έχουν εφαρμογή οι σχετικές διατάξεις του ΕΓΛΣ περί «Μη ενσωματωμένων στο λειτουργικό κόστος φόρων» και να καταχωρηθεί το ποσό στον Πίνακα Διάθεσης Αποτελεσμάτων.
Λαμβάνοντας υπόψη τα ανωτέρω, κατά τη γνώμη μας, η έκτακτη εισφορά του Ν. 4093/2012 που υπολογίζεται επί των εσόδων, καταχωρείται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως και όχι στον Πίνακα Διάθεσης Αποτελεσμάτων.”

2. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1095/29.4.2013 ισχύει:
“Με βάση το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου αυτής, η έκτακτη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του Ν.4093/2012, η οποία επιβάλλεται επί του τιμήματος των πωλήσεων ηλεκτρικής ενέργειας στους παραγωγούς ηλεκτρικής ενέργειας από σταθμούς ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ κατά το χρονικό διάστημα από 1.7.2012 έως 30.6.2014, εκπίπτει ισόποσα μέσα σε μια πενταετία από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων. Δεδομένου ότι τα ποσά που αντιστοιχούν στην ανωτέρω εισφορά υπολογίζονται και παρακρατούνται σε κάθε εκκαθάριση από την ΛΑΓΗΕ ΑΕ ή τη ΔΕΔΔΗΕ ΑΕ, κατά περίπτωση, η έκπτωση της εν λόγω δαπάνης θα διενεργείται από τις επιχειρήσεις τμηματικά και ισόποσα μέσα σε μια πενταετία, αρχής γενομένης από τη χρήση εντός της οποίας παρακρατήθηκε και όχι από τη χρήση εντός της οποίας πραγματοποιήθηκε η πώληση της παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας επί της οποίας υπολογίσθηκε η εν λόγω εισφορά. Τα ποσά της εισφοράς αλληλεγγύης βαρύνουν εξολοκλήρου τα αποτελέσματα της χρήσης εντός της οποίας έγινε η παρακράτηση αυτών, ενώ η έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων σε πέντε (5) έτη πραγματοποιείται εξωλογιστικά με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους στην οποία υποχρεωτικά μεταφέρεται ως λογιστική διαφορά το εκάστοτε εναπομένον προς έκπτωση ποσό των επόμενων χρήσεων.
Με το τελευταίο εδάφιο των ίδιων ως άνω διατάξεων ορίζεται, ότι οι διατάξεις του εδαφίου αυτού ισχύουν από την έναρξη ισχύος του Ν.4093/2012, δηλαδή από τις 12.11.2012 και μετά και επομένως, οι ως άνω διατάξεις καταλαμβάνουν και τα ποσά της έκτακτης εισφοράς που έχουν παρακρατηθεί στη χρήση 2012. Ως εκ τούτου, για τις επιχειρήσεις των οποίων η χρήση λήγει την 31.12.2012, το ένα πέμπτο της έκτακτης εισφοράς του Ν.4093/2012 η οποία έχει παρακρατηθεί εντός της χρήσης αυτής (δηλαδή για το διάστημα 1.7.2012-31.12.2012) θα εκπεσθεί από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων στη χρήση αυτή, ενώ τα υπόλοιπα τέσσερα πέμπτα θα εκπεσθούν τμηματικά και ισόποσα στις χρήσεις 2013 έως και 2016. Για τα ποσά τα οποία θα παρακρατηθούν σε επόμενες χρήσεις (2013 και 2014), ο χρόνος έναρξης της πενταετίας θα είναι οι χρήσεις αυτές.”

3. Σύμφωνα με τα παραπάνω, υποστηρίζεται η άποψη ότι η έκτακτη εισφορά δεν αποτελεί φόρο και δεν καταχωρείται στον Πίνακα Διάθεσης Αποτελεσμάτων, αλλά στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως.

Είναι γεγονός ότι δεν έχει εκδοθεί κάποια γνωμοδότηση ή πρόταση από τα αρμόδια όργανα για το λογιστικό χειρισμό της Έκτακτης Ειδικής Εισφοράς Αλληλεγγύης του Ν. 4093/2012, γι΄αυτό παρακάτω παραθέτουμε την κατά τη γνώμη μας αντιμετώπιση:

α. Προτείνουμε να δημιουργηθεί υπολογαριασμός του 63.98.Διάφοροι φόροι-τέλη, ώστε η εισφορά να καταχωρηθεί στη χρέωσή του. Γνώμη μας είναι ότι πρέπει να καταχωρηθεί ολόκληρο το ποσό της εισφοράς στον 63.98 (ανεξάρτητα αν εκπίπτει ολόκληρο ή όχι από τα έσοδα), αφού σύμφωνα με το Ν. 2190/1920, άρθρο 43, τα έξοδα που αφορούν τη χρήση λογίζονται σ΄ αυτή ανεξάρτητα από το χρόνο της είσπραξης ή της πληρωμής τους.
β. Κατόπιν, στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος (Φ-10) θα γίνει φορολογική αναμόρφωση στα 4/5 της αξίας της έκτακτης εισφοράς, ώστε τελικά να εκπέσει στη χρήση μόνο το 1/5.
γ. Η ΠΟΛ.1095/29.4.2013 αναφέρει πως η έκπτωση σε κάθε χρήση θα γίνεται εξωλογιστικά, οπότε ενδείκνυται η παρακολούθηση των ποσών προς έκπτωση να γίνεται στους λογαριασμούς τάξεως 04 και 08.
δ. Χρόνος έναρξης της έκπτωσης είναι η χρήση στην οποία παρακρατήθηκε η έκτακτη εισφορά.

Παράδειγμα:
Επιχείρηση πρέπει να πληρώσει έκτακτη εισφορά:
100 € για το 2012
100 € για το 2013

2012

  • Θα καταχωρήσει 100 € στον 63.98
  • Θα κάνει αναμόρφωση τα 4/5 της αξίας, δηλαδή 80 €
  • Άρα, θα εκπέσουν 100 – 80 = 20 € (το 1/5 της αξίας του 100)

2013

  • Θα καταχωρήσει 100 € στον 63.98
  • Θα κάνει αναμόρφωση τα 4/5 της αξίας, δηλαδή 80 €
  • Θα κάνει αναμόρφωση το 1/5 (20 €) της εισφοράς του 2012
  • Άρα, θα εκπέσουν 100 – 80 + 20 = 40 € (τα 2/5 της αξίας του 100, δηλ. 1/5 για το 2012 και 1/5 για το 2013)

.... και ούτω καθ' εξής για τις επόμενες χρήσεις.

Η ομάδα της AST BOOKS.