Ερώτηση
728ΑΑ. Γεια σας. Θα ήθελα να ρωτήσω αν οι αποσβέσεις φωτοβολταϊκού πάρκου πρέπει να υπολογίζονται με βάση τον πίνακα αποσβέσεων που προβλέπουν συντελεστή απόσβεσης από 5% - 7% ή με βάση τα έτη λειτουργίας του που προβλέπονται από την σύμβαση με τον ΛΑΓΗΕ που είναι 20 έτη και άρα γίνονται με 5% (100 / 20 έτη λειτουργίας); Ευχαριστώ.
Απάντηση
1. Σύμφωνα με το άρθρο 31 του ν.2238/1994 όπως ισχύει για τη χρήση 2013 ισχύουν τα ακόλουθα:
γ) Οι αποσβέσεις διενεργούνται με τη μέθοδο σταθερής απόσβεσης επί της αξίας κτήσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, προσαυξημένης με τις δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων.
Οι συντελεστές απόσβεσης ανά πάγιο περιουσιακό στοιχείο και κλάδο οικονομικής δραστηριότητας, σύμφωνα με την ταξινόμηση NACE rev2, έχουν ως εξής:
| Για όλους τους κλάδους: | |
| Εδαφικές εκτάσεις: | 0% |
| Κτιριακές εγκαταστάσεις, γραφεία, οικίες, βιομηχανοστάσια, αποθήκες σταθμοί, μη κτιριακές εγκαταστάσεις και ειδικές εγκαταστάσεις, κατασκευές, εξοπλισμός και ειδικά οχήματα φορτοεκφόρτωσης: | 4% |
| Μηχανήματα, εξοπλισμός (εκτός Η/Υ και λογισμικού), μέσα μεταφοράς ατόμων, άυλα στοιχεία, δικαιώματα, έξοδα πολυετούς απόσβεσης και λοιπά πάγια στοιχεία:10% | 10% |
| Εξοπλισμός Η/Υ (κύριος και περιφερειακός) και λογισμικό: | 20% |
| Μέσα μεταφοράς φορτίων: | 12% |
| 02.Κατά παρέκκλιση των ανωτέρω ισχύουν τα εξής: | |
| Εδαφικές εκτάσεις: για τον τομέα Β (Ορυχεία-Λατομεία), πλην του Β.09 (Υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης). | 5% |
| Μέσα μεταφοράς ατόμων για τους τομείς N77.11 (Ενοικίαση και εκμίσθωση αυτοκινήτων και ελαφρών μηχανοκίνητων οχημάτων)και Ο85 (Εκπαίδευση) | 20% |
| και μέσα μεταφοράς φορτίων για τον τομέα Ν77.12 (Ενοικίαση και εκμίσθωση φορτηγών): | 20% |
| Λοιπά μέσα μεταφοράς για τους τομείς Η49.1 (Υπεραστικές σιδηροδρομικές μεταφορές επιβατών), Η49.2 (Σιδηροδρομικές μεταφορές εμπορευμάτων), Η50 (Πλωτές μεταφορές) και Η51 (Αεροπορικές μεταφορές) Για τρένα, πλοία και πλωτά μέσα και αεροσκάφη, αντιστοίχως: | 5% |
(……..)
ζζ) Ειδικά οι νέες επιχειρήσεις, δύνανται για τις τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους να διενεργούν αποσβέσεις με μηδενικό συντελεστή για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Τα παραπάνω εφαρμόζονται και για τη δαπάνη που καταβάλλει επιχείρηση, για την κατασκευή μη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθμού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το δίκτυο της Δ.Ε.Η.
2. Όσον αφορά στις επόμενες χρήσεις, σύμφωνα με το άρθρο 24 του Ν.4172/2013 οι συντελεστές απόσβεσης διαμορφώνονται ως ακολούθως:
Κόστος κτήσης ή κατασκευής, περιλαμβανομένου και του κόστους βελτίωσης, ανανέωσης και ανακατασκευής αποσβένονται, σύμφωνα με τον παρακάτω πίνακα:
|
Κατηγορία ενεργητικού επιχείρησης |
Συντελεστής απόσβεσης (% ανά φορολογικό έτος) |
| Κτίρια, κατασκευές, εγκαταστάσεις, βιομηχανικές και ειδικές εγκαταστάσεις, μη κτιριακές εγκαταστάσεις, αποθήκες και σταθμοί, περιλαμβανομένων των παραρτημάτων τους (και ειδικών οχημάτων φορτοεκφόρτωσης) |
4 |
| Εδαφικές εκτάσεις που χρησιμοποιούνται σε εξόρυξη και λατομεία, εκτός αν χρησιμοποιούνται για τις υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης |
5 |
| Μέσα μαζικής μεταφοράς, περιλαμβανομένων αεροσκαφών, σιδηροδρομικών συρμών, πλοίων και σκαφών |
5 |
| Μηχανήματα, εξοπλισμός εκτός Η/Υ και λογισμικού |
10 |
| Μέσα μεταφοράς ατόμων |
16 |
| Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων («εσωτερικές εμπορευματικές μεταφορές» ) |
12 |
| Άυλα στοιχεία και δικαιώματα και έξοδα πολυετούς απόσβεσης |
10 |
| Εξοπλισμός Η/Υ, κύριος και περιφερειακός και λογισμικό |
20 |
| Λοιπά πάγια στοιχεία της επιχείρησης |
10 |
3. Περαιτέρω, το Υπουργείο Οικονομικών με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1216/24.9.2013, για το συγκεκριμένο θέμα διευκρίνισε ότι:
“Στο σημείο αυτό θα πρέπει να τονισθεί ότι δεν πρέπει να γίνεται καταχρηστική εφαρμογή του συντελεστή απόσβεσης 10% των «λοιπών πάγιων στοιχείων» κάθε φορά που διαπιστώνεται ότι κάποια πάγια δεν περιγράφονται επακριβώς στον πίνακα των προβλεπόμενων νέων συντελεστών απόσβεσης. Π.χ. για τα αιολικά πάρκα και τις φωτοβολταϊκές μονάδες παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας δεν πρέπει να χρησιμοποιηθεί ο παραπάνω συντελεστής 10% για την απόσβεσή τους, αλλά ο ορθός συντελεστής 4% για τις «μη κτιριακές εγκαταστάσεις».
Η ίδια εγκύκλιος συνεχίζει:
“Προσοχή: Ανεξάρτητα από τα παραπάνω, σας γνωρίζουμε ότι με το άρθρο 24 του Ν.4172/2013 καθορίζεται εκ νέου ο τρόπος και οι συντελεστές απόσβεσης των παγίων περιουσιακών στοιχείων των επιχειρήσεων και σύμφωνα με το άρθρο 72 του ιδίου νόμου, οι νέες διατάξεις περί αποσβέσεων του νόμου αυτού θα ισχύουν για φορολογικές περιόδους που κλείνουν από την 1/1/2014 και μετά.
Συνεπώς, όσα αναφέρονται στην παρούσα εγκύκλιο δεν είναι απολύτως σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν.4172/2013 και συνεπώς θα εκδοθεί από την υπηρεσία μας νέα εγκύκλιος για την ανάλυση των διατάξεων του άρθρου 24 του νόμου αυτού.”
4. Σύμφωνα με όλα τα παραπάνω, για την ετήσια απόσβεση του φωτοβολταϊκού πάρκου θα πρέπει να χρησιμοποιήσετε το συντελεστή 4% που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 31 του ν. 2238/1994.
Για τις φορολογικές περιόδους που κλείνουν από την 1/1/2014 και μετά, θα υπάρξουν νέες διευκρινίσεις από το Υπουργείο. Έως τότε, ισχύουν τα προαναφερόμενα.
Η ομάδα της AST BOOKS.