Έντυπο Ε1 (Μέρος 24ο)

 

 

Πίνακας 7 – Ποσά δαπανών που αφαιρούνται από το συνολικό εισόδημα ή από το φόρο

24e1-1

7.1 Γενικά

Στον πίνακα αυτό αναγράφονται οι δαπάνες οι οποίες αποδεδειγμένα έχουν πραγματοποιηθεί μέσα στο 2013. Δίπλα στους κωδικούς αναγράφονται τα ολικά ποσά, κατά κατηγορία δαπάνης, όπως αυτά προκύπτουν από τις σχετικές αποδείξεις, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στις διατάξεις του ΚΦΕ. Τα αντίστοιχα δικαιολογητικά φυλάσσονται σε περίπτωση μελλοντικού ελέγχου.

Σημειώνουμε δε, ότι ο πίνακας 7 του φετινού Ε1 παρουσιάζει πολλές μεταβολές, κυρίως λόγω της τροποποίησης του άρθρου 9 του ΚΦΕ με το άρθρο 1, παρ. 1 του Ν.4110/2013, με τον οποίο καταργήθηκαν πολλές δαπάνες που μειώνουν το εισόδημα ή το φόρο. Έτσι, οι δαπάνες οι οποίες φέτος δε μειώνουν το φόρο ή το εισόδημα είναι οι εξής:

α) Το ενοίκιο κύριας κατοικίας, καθώς και το ενοίκιο που καταβάλλει ο φορολογούμενος ετησίως για τα τέκνα του, τα οποία φοιτούν σε αναγνωρισμένα σχολεία ή σχολές του εσωτερικού, όπως οριζόταν στην περ. β΄ της παρ. 4 του άρθρου 9 του ΚΦΕ. Συνεπώς, οι αντίστοιχοι κωδικοί καταργήθηκαν.

β) Οι υποχρεωτικές εισφορές σε ταμεία ασφάλισης (ΟΑΕΕ κλπ.), με τον τρόπο που οριζόταν στην περ. ιε΄ της παρ. 4 του άρθρου 9 του ΚΦΕ. Σημειώνουμε ότι οι εισφορές αυτές εκπίπτουν πλέον από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων (ατομικών, προσωπικών, ελεύθερων επαγγελματιών) και συμπληρώνονται στο Ε3. Συνεπώς, έχουν καταργηθεί οι αντίστοιχοι κωδικοί 053-054.

γ) Οι δεδουλευμένοι τόκοι για στεγαστικά δάνεια α΄ κατοικίας, αναστήλωσης διατηρητέων κλπ., όπως οριζόταν στις περ. δ΄ έως ζ΄ της παρ. 4 του άρθρου 9 του ΚΦΕ. Συνεπώς, οι αντίστοιχοι κωδικοί 063-064, 069-070 καταργήθηκαν.

δ)  Τα  ποσά  ασφαλίστρων  για  ασφάλιση  ζωής,  προσωπικών  ατυχημάτων,  ασθένειας,  όπως οριζόταν στην περ. η΄ της παρ. 4 του άρθρου 9 του ΚΦΕ. Συνεπώς, οι αντίστοιχοι κωδικοί 073-074 καταργήθηκαν. ε) Οι δαπάνες για αλλαγή εγκατάστασης καυσίμου ή για εγκατάσταση φυσικού αερίου, θερμομόνωσης κλπ., όπως οριζόταν στην περ. ιδ΄ της παρ. 4 του άρθρου 9 του ΚΦΕ. Συνεπώς, οι αντίστοιχοι κωδικοί 073-074 καταργήθηκαν.

στ) Τα δίδακτρα φροντιστηρίων εκπαιδευτικών μαθημάτων, όπως οριζόταν στην περ. γ΄ της παρ. 4 του άρθρου 9 του ΚΦΕ. Συνεπώς, οι αντίστοιχοι κωδικοί 079-080, 084-085 καταργήθηκαν.

ζ) Οι δαπάνες αποκατάστασης ακινήτων στις περιοχές Γεράνι και Μεταξουργείο του ιστορικού κέντρου της Αθήνας, όπως ορίζεται στο Ν.4030/2011, άρθρα 43-44, παρ. Α1, Α2, Β1. Οι αντίστοιχοι κωδικοί 037-038, 039-040 διαγράφηκαν λόγω της μη έκδοσης της προβλεπόμενης κοινής Υπουργικής Απόφασης κατ’ εξουσιοδότηση του νόμου.

 

7.2 Κωδικός 049 – Δαπάνη αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών

Αναγράφεται το συνολικό ποσό των δαπανών που πραγματοποιήσατε στην Ελλάδα μέσα στο 2013, εσείς, η σύζυγός σας και τα τέκνα που σας βαρύνουν για την αγορά αγαθών και λήψη υπηρεσιών, με εξαίρεση τα ποσά των αποδείξεων που συλλέχθηκαν μέσω της “Κάρτας Αποδείξεων”. Το ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκομισθούν, ορίζεται σε ποσοστό 25% του δηλούμενου και φορολογούμενου ατομικού εισοδήματος και για ποσό εισοδήματος μέχρι 42.000 ευρώ, δηλαδή το ποσό των αποδείξεων που προσκομίζεται δεν απαιτείται να υπερβαίνει τις 10.500 ευρώ. Αναλυτικός πίνακας για κάθε εισόδημα και αντίστοιχη δαπάνη παρατίθεται στο θέμα 4Α.10 του πίνακα 4Α.

Επισημαίνεται ότι οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί υπολογίζονται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, μόνον εφόσον έχουν αναγραφεί στην εμπρόθεσμη δήλωση και μερίζονται μεταξύ τους ανάλογα με το ύψος του δηλούμενου και φορολογούμενου σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις ατομικού εισοδήματός τους που προκύπτει από την εμπρόθεσμη δήλωσή τους.

Σημείωση: Σύμφωνα με το άρθρο 9, παρ. 11 του ΚΦΕ, όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται την προβλεπόμενη μείωση φόρου. Κατ’ εξαίρεση, οι κάτοικοι των κρατών μελών της Ε.Ε. που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του 90% του συνολικού εισοδήματός τους δικαιούνται τη μείωση αυτή, με την προϋπόθεση όμως ότι συγκεντρώνουν το αντίστοιχο ποσό αποδείξεων.

 

7.2.1 Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων – Παραδείγματα

- Σύμφωνα με την περ. α΄ της παρ. 2 του άρθρου 9 του ΚΦΕ, ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και των συνταξιούχων μειώνεται κατά 2.100 ευρώ για εισόδημα μέχρι και 21.000 ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των 2.100 ευρώ, τότε το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου.

- Σύμφωνα με την περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 9 του ΚΦΕ, για εισόδημα πάνω από 21.000 ευρώ το προηγούμενο ποσό μείωσης (2.100), περιορίζεται κατά 100 ευρώ ανά 1.000 ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των 2.100 ευρώ. Το ποσό των 2.100 € εξαντλείται στο εισόδημα των 42.000 €, οπότε ο φορολογούμενος δεν χρειάζεται να συγκεντρώσει αποδείξεις πάνω από το ποσό που αντιστοιχεί στο εισόδημα αυτό, δηλαδή δεν χρειάζεται να συγκεντρώσει αποδείξεις πάνω από 10.500 € (42.000x25%).

Διευκρινίζεται επίσης, ότι για εισοδήματα που υπερβαίνουν τις 21.000, 22.000, 23.000, 24.000, ..., 41.000, προκειμένου για τον τελικό υπολογισμό του φόρου κατά την εκκαθάριση της δήλωσης, ο περιορισμός της μείωσης του φόρου με βάση την περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 9 εφαρμόζεται αναλογικά σύμφωνα με το ύψος του δηλωθέντος εισοδήματος. Έτσι:

  •  Για δηλωθέν εισόδημα 25.000 ευρώ αντιστοιχεί μείωση 1.700 ευρώ και ο τελικός φόρος που προκύπτει είναι 3.800 ευρώ: (25.000 x 22%) - 1.700 = 5.500 - 1.700 = 3.800 €
  •  Για δηλωθέν εισόδημα 26.000 ευρώ ο τελικός φόρος είναι 4.220 ευρώ: (25.000 x 22% + 1.000 x 32%) – 1.600 = 4.220 €
  •  Για δηλωθέν εισόδημα 25.300 ευρώ ο τελικός φόρος είναι 3.926 ευρώ (5.596 - 1.670). Η μείωση των 1.670 ευρώ προκύπτει αν αφαιρέσουμε από το ποσό των 1.700 ευρώ που αντιστοιχεί σε εισόδημα 25.000 ευρώ, το ποσό των 30 ευρώ που αντιστοιχεί σε εισόδημα 300 ευρώ.

 

7.2.2 Επιπτώσεις μη προσκόμισης απαιτούμενου ποσού αποδείξεων

Η παρ. 2 του άρθρου 9 ορίζει ότι στην περίπτωση που δεν προσκομίζεται το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγορών, η θετική διαφορά μεταξύ του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων, με ανώτατο όριο τις 10.500 ευρώ και του προσκομισθέντος ποσού αποδείξεων, πολλαπλασιάζεται με συντελεστή 22% και το ποσό που προκύπτει προσαυξάνει το φόρο.

Παραδείγματα:

i)  Έστω ότι φορολογούμενος δηλώνει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 15.000 ευρώ. Για αυτό το εισόδημα ο φόρος που προκύπτει βάσει της κλίμακας μισθωτών και συνταξιούχων είναι 15.000*22%=3.300 ευρώ και μπορεί να μειωθεί σύμφωνα με την περ. α΄ της παρ. 2 του άρθρου 9 κατά 2.100 ευρώ ώστε ο φόρος να διαμορφωθεί τελικά σε 1.200 ευρώ (3.300-2.100), μόνο εφόσον ο φορολογούμενος προσκομίσει ελάχιστο ποσό αποδείξεων 15.000*25%=3.750 ευρώ.

Εάν ο φορολογούμενος δηλώνει μικρότερο ποσό αποδείξεων π.χ. 1.750 ευρώ, τότε η διαφορά μεταξύ του ελάχιστου απαιτούμενου και του δηλωθέντος ποσού αποδείξεων πολλαπλασιαζόμενη με συντελεστή 22% μας δίνει (3.750-1.750)*22%=2.000*22%=440 ευρώ. Ο φόρος που προκύπτει μετά τη μείωση των 2.100 ευρώ, προσαυξάνεται κατά 440 ευρώ και γίνεται 1.200+440=1.640 ευρώ.

ii) Έστω ότι φορολογούμενος δηλώνει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 30.000 ευρώ. Για αυτό το εισόδημα ο φόρος που προκύπτει βάσει της κλίμακας μισθωτών και συνταξιούχων είναι: (30.000 - 25.000) x 32% + 5.500 = 7.100 € και μπορεί να μειωθεί σύμφωνα με την περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 9 κατά 1.200 ευρώ (2.100-900) ώστε ο φόρος να διαμορφωθεί τελικά σε 5.900 ευρώ (7.100-1.200), μόνο εφόσον ο φορολογούμενος προσκομίσει (δηλώσει) ελάχιστο ποσό αποδείξεων 30.000*25%=7.500 ευρώ.

Εάν ο φορολογούμενος δηλώνει π.χ. ποσό αποδείξεων 1.000 ευρώ, τότε η διαφορά μεταξύ του ελάχιστου απαιτούμενου και του δηλωθέντος ποσού αποδείξεων πολλαπλασιαζόμενη με συντελεστή 22% μας δίνει (7.500- 1.000)*22%=6.500*22%=1.430 ευρώ. Ο φόρος που προκύπτει μετά τη μείωση των 1.200 ευρώ, προσαυξάνεται κατά 1.430 ευρώ και γίνεται 5.900+1.430=7.330 ευρώ.

iii) Έστω ότι φορολογούμενος δηλώνει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 48.000 ευρώ. Για αυτό το εισόδημα ο φόρος που προκύπτει βάσει της κλίμακας μισθωτών και συνταξιούχων είναι: (48.000 - 42.000) x 42% + 10.940 = 13.460 €

Επειδή η μείωση του φόρου της περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 9 εξαντλείται στα 42.000 ευρώ, για το ανωτέρω εισόδημα των 48.000 ευρώ ο φόρος των 13.460 ευρώ δεν μπορεί να μειωθεί περαιτέρω. Για το εισόδημα των 48.000 ευρώ το ελάχιστο ποσό αποδείξεων που απαιτείται να προσκομιστεί σύμφωνα με τα ανωτέρω είναι 48.000*25%=12.000 ευρώ, το οποίο, βάσει των διατάξεων, περιορίζεται στα 10.500 (42.000*25%) ευρώ. Εάν ο φορολογούμενος δεν δηλώσει καθόλου ποσό αποδείξεων, τότε η διαφορά μεταξύ του ελάχιστου απαιτούμενου και του μη δηλωθέντος (μηδενικού) ποσού αποδείξεων πολλαπλασιαζόμενη με συντελεστή 22% μας δίνει (10.500- 0)*22%=10.500*22%=2.310 ευρώ.

Στην περίπτωση αυτή, ο φόρος των 13.460 ευρώ, προσαυξάνεται κατά 2.310 ευρώ και γίνεται 13.460+2.310=15.770 ευρώ. (ΠΟΛ.1085/2014)

 

7.2.3 Δαπάνες που περιλαμβάνονται στον κωδικό 049

Ο φορολογούμενος απαιτείται να προσκομίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΑΣ ή σε χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης (σ.σ. άρα στον 049 αναγράφονται και αποδείξεις που έχουν εκδοθεί στην Ευρωπαϊκή Ένωση) για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του ή τα τέκνα που τους βαρύνουν. Στις πιο πάνω δαπάνες περιλαμβάνονται αγαθά και υπηρεσίες που ανήκουν στις ομάδες 1, 2, 3, 4 (μόνο υπηρεσίες και είδη επισκευής και συντήρησης κατοικίας), 5, 7 (μόνο μεταφορές πραγμάτων, συντήρηση και επισκευή αυτοκινήτου-μοτοσικλέτας, ανταλλακτικά αυτοκινήτου, λιπαντικά- αντιψυκτικό, μίσθωση ταξί, καύσιμα οχήματος), 9 (εκτός από εισφορές ΕΡΤ και συνδρομητικής τηλεόρασης), 10 (μόνο δίδακτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών), 11 και 12 (εκτός κάθε είδους ασφάλισης), όπως ορίζονται στη σχετική ταξινόμηση για το Γενικό Δείκτη Τιμών Καταναλωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ..

Σε καμία περίπτωση δεν περιλαμβάνονται οι δαπάνες ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, η καταβαλλόμενη διατροφή, οι δωρεές και οι δαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων (Ν.2238/1994, άρθρο 9, παρ. 2). Στον κωδικό 049 δεν καταχωρούνται όσες δαπάνες λαμβάνονται υπόψη για φορολογικές ελαφρύνσεις με βάση άλλες φορολογικές διατάξεις, καθώς και οι δαπάνες που εμπίπτουν στις ετήσιες δαπάνες (τεκμήρια) των άρθρων 16 και 17 του ΚΦΕ

Δαπάνες που περιλαμβάνονται ή όχι στον κωδικό 049
Περιλαμβάνονται Δεν περιλαμβάνονται
 

Είδη διατροφής

 Δαπάνες για ενοίκιο κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας
Οινοπνευματώδη ποτά Κοινόχρηστα
Είδη ενδύσεως και υπόδησης Τόκοι δανείων
Υπηρεσίες και είδη επισκευής και συντήρησης κατοικίας Δαπάνες για ύδρευση, αποχέτευση, θέρμανση, ηλεκτρισμό
Διαρκή αγαθά οικιακής χρήσης (έπιπλα, σκεύη, ηλεκτρικές ή μη οικιακές συσκευές, εργαλεία κλπ),  

Δημοτικοί φόροι
 

Οικιακά προϊόντα καθαρισμού

 Αγορές μεταφορικών μέσων

(αυτοκίνητα, μοτοσυκλέτες κλπ)
Οικιακές υπηρεσίες Διόδια
Μεταφορές πραγμάτων (υπηρεσίες μετακόμισης οικιακών ειδών) Εισιτήρια σε κάθε είδους μεταφορικό μέσο
Συντήρηση και επισκευή αυτοκινήτου/ μοτοσυκλέτας, ανταλλακτικά, καύσιμα και λιπαντικά  

Εισφορές στη ΔΤ και σε συνδρομητικά κανάλια
 

 

Μίσθωση ταξί

 Δαπάνες για ωδεία, γυμναστήρια, σχολές χορού κλπ. που συνιστούν οργανωμένους συνεχείς και σταδιακούς κύκλους μαθημάτων κατάρτισης
Αγαθά και υπηρεσίες που έχουν σχέση με την αναψυχή και τον πολιτισμό (συσκευές εικόνας και ήχου, μουσικά όργανα για οικιακή χρήση, εξοπλισμός για αθλητισμό και αναψυχή, υπηρεσίες αθλητισμού και αναψυχής, θέατρα, κινηματογράφοι, μουσεία, κατοικίδια, άνθη, τυχερά παιχνίδια, εφημερίδες, περιοδικά, γραφική ύλη, ομαδικά ταξίδια κ.λπ.)  

 

Δίδακτρα προσχολικής, πρωτοβάθμιας, δευτεροβάθμιας, μεταδευτεροβάθμιας μη τριτοβάθμιου επιπέδου,

τριτοβάθμιας εκπαίδευσης
Δίδακτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών Δαπάνες για κάθε είδους ασφάλιση
Αγαθά και υπηρεσίες από καταστήματα τροφοδοσίας (εστιατόρια, καφενεία, μπαρ, καντίνες κλπ.)  

Δαπάνες για απόκτηση περιουσιακών στοιχείων
Υπηρεσίες από ξενοδοχεία, πανσιόν, ενοικιαζόμενα δωμάτια Εισφορές που καταβάλλονται στα

ταμεία ασφάλισης του φορολογούμενου
Αγαθά και υπηρεσίες ατομικού ευπρεπισμού

(κομμωτήρια, ινστιτούτα αισθητικής κλπ.)

 Έξοδα ιατρικής, νοσοκομειακής και φαρμακευτικής περίθαλψης
Προσωπικά είδη (κοσμήματα, βρεφικά είδη, είδη καπνιστού κλπ.) Δαπάνες για ταχυδρομικές και τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες
Υπηρεσίες κοινωνικής προστασίας (γηροκομεία, ιδρύματα για άτομα με ειδικές ανάγκες, κέντρα αποκατάστασης, φροντίδα στο σπίτι για άτομα τρίτης ηλικίας και άτομα με ειδικές ανάγκες, υπηρεσίες οικογενειακών συμβούλων, σχολεία για παιδιά με ειδικές ανάγκες, βρεφονηπιακοί και παιδικοί σταθμοί, βρεφοκομεία κλπ.) Δαπάνες για ασφάλιστρα πυρκαγιάς ή άλλων κινδύνων, για δικαστικές δαπάνες και για αμοιβή δικηγόρων για δίκες μισθωτικών διαφορών μεταξύ ιδιοκτητών και διαχειριστών ιδιοκτησίας κατ’ ορόφους οι οποίες εκπίπτουν από το ακαθάριστο εισόδημα των ακινήτων.

 

Οικονομικές υπηρεσίες (συνδρομές σε πιστ. κάρτες, αμοιβές χρηματιστών και χρηματοοικονομικών συμβούλων, αμοιβές φοροτεχνικών, έξοδα θυρίδων, έξοδα επιταγών, διοικητικά τέλη για ιδιωτικά ή δημόσια ταμεία συντάξεων κλπ)  

Δαπάνες για αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτου, πλοίων αναψυχής, αυτοκινήτων, δίτροχων κλπ. οχημάτων, για ανέγερση ακινήτου, για τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων ή πιστώσεων κλπ.
Περιλαμβάνονται Δεν περιλαμβάνονται
Διάφορες υπηρεσίες (αμοιβές δικηγόρων, συμβολαιογράφων, πρόστιμα, ποινές

και δικαστικά έξοδα, άδειες κυνηγίου και οπλοφορίας, ψαρέματος και υποβρύχιου ψαρέματος και λοιπές άδειες, άδειες πλοήγησης σκαφών, έξοδα θρησκευτικών ιεροτελεστιών

- περιλαμβάνονται μόνο έξοδα για ιερέα και εκκλησία - αγγελίες, διαφημίσεις σε εφημερίδες, χαρτόσημα και τέλη πιστοποιητικών γέννησης, γάμου, θανάτου, έξοδα διαβατηρίων,

εξαγορά στρατιωτικής θητείας, εισφορές και συνδρομές σε εκκλησίες και φιλανθρωπικά ιδρύματα, συνδρομές σε επαγγελματικά σωματεία, ενώσεις, σε τοπικούς συλλόγους, σε πολιτιστικούς και αθλητικούς συλλόγους κλπ)

  

 

Το κόστος αγοράς κρατικών λαχείων, τα ποσά που καταβάλλονται για

τη συμμετοχή σε τυχερά παιχνίδια (πχ. ΚΙΝΟ, ΣΤΟΙΧΗΜΑ, κλπ.) και η δαπάνη εισόδου σε ΚΑΖΙΝΟ, καθόσον στις πιο πάνω περιπτώσεις δεν πραγματοποιείται αγορά αγαθών ή παροχή υπηρεσιών όπως επιβάλλει

ο νόμος, αλλά οι εν λόγω δαπάνες αφορούν το κόστος ή την προϋπόθεση συμμετοχής σε τυχερά παιχνίδια.
Ειδικά στοιχεία που εκδίδουν οι επιχειρήσεις λόγω συγκεκριμένων υπηρεσιών που παρέχουν (π.χ. αποδείξεις των Ε.Λ.Τ.Α., εταιρειών Courier κλπ.)  

 

Καταβαλλόμενη διατροφή
  Δωρεές - Χορηγίες

 

7.2.4 Ποιοι συμπληρώνουν τον κωδικό 049 – Ποια εισοδήματα αφορά

Η παρ. 2 του άρθρου 9 ορίζει ρητά ότι τα προαναφερόμενα ποσά (2.100 κλπ.) μειώνουν το φόρο που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων της παραγράφου 1 του ίδιου άρθρου. Συνεπώς, πρέπει να συμπληρώσουν τον κωδικό 049 και να προσκομίσουν το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων, προκειμένου να μειώσουν το φόρο, τα εξής πρόσωπα:

  •  Οι μισθωτοί
  •  Οι συνταξιούχοι
  •  Οι ελεύθεροι επαγγελματίες που φορολογούνται βάσει του άρθρου 45, παρ. 1 του ΚΦΕ, δηλαδή με βάση την κλίμακα των μισθωτών.
  •  Οι κάτοικοι των κρατών μελών της Ε.Ε. που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του 90% του συνολικού εισοδήματός τους (άρθρο 9, παρ.11). Σημειώνεται ότι πριν την τροποποίηση του ΚΦΕ από το Ν.4110/2013, οι εν λόγω φορολογούμενοι δεν είχαν υποχρέωση προσκόμισης αποδείξεων προκειμένου να τύχουν της προβλεπόμενης μείωσης του φόρου, καθώς οι προϊσχύσασες διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 9 ρητά τους εξαιρούσαν από την υποχρέωση αυτή. Κάτι τέτοιο όμως δεν ισχύει φέτος, οπότε πρέπει να προσκομίσουν το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων.
  •  Οι αγρότες που δηλώνουν εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση. (ΚΦΕ, άρθρο 9, παρ. 1γ)

ΠΡΟΣΟΧΗ: Το καθαρό εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις θα φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων μόνο για τη χρήση 2013 (οικον. έτος 2014). Τα δηλωθέντα εισοδήματα από ατομική γεωργική επιχείρηση φορολογούνται με την κλίμακα μισθωτών-συνταξιούχων, αλλά αυτοτελώς, δηλαδή το εισόδημα αυτό δεν συναθροίζεται, με το τυχόν εισόδημα από μισθούς και συντάξεις για να υπολογισθεί ο συνολικός φόρος. Για το εισόδημα όμως αυτό υπάρχει υποχρέωση προσκόμισης αποδείξεων προκειμένου να τύχουν της προβλεπόμενης μείωσης του φόρου. Επίσης, στην περίπτωση που φορολογούμενος έχει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και από γεωργικές επιχειρήσεις θα υπολογίζεται ο συνολικός φόρος που προκύπτει από το άθροισμα των φόρων των δύο επιμέρους εισοδημάτων (μισθωτές και γεωργικά), και μετά θα εφαρμόζεται η προβλεπόμενη μείωση του φόρου βάσει των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του ν.2238/1994 με την προσκόμιση αποδείξεων. Διευκρινίζεται ότι το γεωργικό εισόδημα ημεδαπής και αλλοδαπής προέλευσης (πίνακας 4Β και από πίνακα Ζ κωδ. 463-464) φορολογείται αυτοτελώς, με την κλίμακα των μισθωτών. Η διαμόρφωση του καθαρού γεωργικού εισοδήματος του πίνακα 4Β, γίνεται με τον ίδιο τρόπο που γινόταν μέχρι το οικ. έτος 2013, δηλαδή σύμφωνα με το άρθρο 42 του ν.2238/1994. Το άρθρο 42 καταργείται για εισοδήματα που αποκτώνται από 01/01/2014 και μετά. (ΠΟΛ.1085/2014)

Τα επόμενα έτη, τα κέρδη από ατομική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται, σύμφωνα με το άρθρο 29, παρ. 3 του νέου ΚΦΕ (Ν.4172/2013), με συντελεστή 13%.

Εξαιρέσεις από προσκόμιση αποδείξεων

Το άρθρο 9, παρ. 2 του ΚΦΕ αναφέρει τις κατηγορίες προσώπων που τυγχάνουν την προβλεπόμενη μείωση φόρου (εφόσον αποκτούν εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις) ούτως ή άλλως, χωρίς να είναι υποχρεωμένοι να προσκομίσουν αποδείξεις.

Εξαιρούνται λοιπόν της υποχρέωσης προσκόμισης αποδείξεων και συνεπώς δεν συμπληρώνουν τον κωδικό 049:

  •  Οι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης και τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του ΚΦΕ (υπάλληλοι του Υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών δημόσιων πολιτικών υπηρεσιών, του Ελληνικού Οργανισμού Τουρισμού,  της  Μόνιμης Αντιπροσωπείας  στις  Ευρωπαϊκές  Κοινότητες  και  οι στρατιωτικοί, που υπηρετούν στην αλλοδαπή, καθώς και οι υπάλληλοι του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Αθηνών, οι υπάλληλοι του Εθνικού Οργανισμού Μικρομεσαίων Μεταποιητικών Επιχειρήσεων και οι υπάλληλοι της Πανελλήνιας Συνομοσπονδίας Ενώσεων Γεωργικών Συνεταιρισμών, που υπηρετούν στα οικεία αντιπροσωπευτικά γραφεία τους στις Βρυξέλλες)
  •  Όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας
  •  Όσοι διαμένουν σε ψυχιατρικά καταστήματα
  •  Οι φυλακισμένοι
  •  Όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα, διότι δεν δικαιούνται την προβλεπόμενη μείωση φόρου. Ειδικά οι κάτοικοι των κρατών μελών της ΕΕ που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του ενενήντα τοις εκατό (90%) του συνολικού εισοδήματός τους υποχρεούνται σε προσκόμιση αποδείξεων προκειμένου να τύχουν την προβλεπόμενη μείωση φόρου. (βλ. και ανωτέρω τέταρτη περίπτωση)
  •  Οι λοιποί επιτηδευματίες, φυσικά πρόσωπα και φορολογούμενοι, οι οποίοι δεν φορολογούνται βάσει της κλίμακας των μισθωτών και συνταξιούχων της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του Ν.2238/1994.

 

7.2.5 Λοιπές διευκρινίσεις

1. Οι αποδείξεις δαπανών δεν συνυποβάλλονται με τη δήλωση, αλλά φυλάσσονται από τον φορολογούμενο και παραδίδονται εφόσον ζητηθούν για έλεγχο. Οι αποδείξεις δαπανών θα φυλάσσονται σε κλειστό φάκελο στον οποίο θα αναγράφονται:

α. Το ονοματεπώνυμο, και ο ΑΦΜ του υπόχρεου

β. ο αριθμός των αποδείξεων και

γ. το συνολικό ποσό αυτών

Για την αναγνώριση των αποδείξεων από τη Φορολογική Αρχή απαιτείται να διακρίνεται η επωνυμία της εκδότριας επιχείρησης, ο ΑΦΜ αυτής, η ημερομηνία έκδοσης και το τελικό ποσό. Σε περίπτωση κατά την οποία η απόδειξη δεν είναι τυπωμένη με έντονα στοιχεία και πιθανολογείται η πλήρης εξαφάνισή τους ο φορολογούμενος πρέπει να επαναλάβει τα προαναφερθέντα στοιχεία (επωνυμία της επιχείρησης, ΑΦΜ, ημερομηνία και ποσά), ούτως ώστε να καθίσταται στη συνέχεια εφικτός ο έλεγχός τους από τη Φορολογούσα Αρχή.

2. Οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί γίνονται αποδεκτές μόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην εμπρόθεσμη δήλωση (άρθρο 9, παρ. 2). Συνεπώς, οι αποδείξεις του κωδικού 049, ακόμα και αν δηλωθούν με συμπληρωματική εκπρόθεσμη δήλωση, δεν λαμβάνονται υπόψη. Κατόπιν των ανωτέρω, συνιστούμε οι φορολογούμενοι να συγκεντρώνουν και να καταχωρούν στον εν λόγω κωδικό μεγαλύτερο ποσό αποδείξεων από το απαιτούμενο 25% που αναλογεί στο εισόδημά τους, έτσι ώστε σε περίπτωση μελλοντικής τροποποιητικής δήλωσης (λόγω ανείσπρακτων κλπ.) να μη χάσουν τη μείωση φόρου ή μέρος αυτής.

3. Ο φορολογούμενος πρέπει να λάβει υπόψη του ότι το ποσό των αποδείξεων που πρέπει να προσκομίσει, είναι το 25% επί του πραγματικού ή τεκμαρτού (βάσει των άρθρων 16-17 του ΚΦΕ) εισοδήματος βάσει του οποίου θα φορολογηθεί.

Π.χ. Εάν άγαμος άνεργος δεν έχει πραγματικό εισόδημα, αλλά έχει αυτοκίνητο με ετήσια αντικειμενική δαπάνη 4.000 €, πρέπει να προσκομίσει αποδείξεις ποσού 25% επί του εισοδήματος αυτού, προσαυξημένου με τη δαπάνη διαβίωσης των 3.000 €, δηλαδή αποδείξεις ύψους 1.750 € (7.000 x 25%).

 

7.3 Κωδικοί 051, 052 – Έξοδα ιατρικής, νοσοκομειακής και φαρμακευτικής περίθαλψης

Συμπληρώνονται τα ποσά των δαπανών που καταβάλατε στην ημεδαπή και στην αλλοδαπή συνολικά για ιατρική, νοσοκομειακή και φαρμακευτική περίθαλψη δική σας ή των προσώπων που μένουν μαζί σας και σας βαρύνουν, σύμφωνα με το άρθρο 9, παρ. 3α του ΚΦΕ.

Ποσοστό 10% των δαπανών ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, εφόσον υπερβαίνουν το 5% του ατομικού φορολογούμενου εισοδήματος που προέρχεται από το σύνολο των εισοδημάτων που φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών-συνταξιούχων, θα αφαιρεθεί από το φόρο που έχει υπολογιστεί βάσει της περ. α΄ της παραγράφου 1 και της παρ. 2 του άρθρου 9 του ΚΦΕ. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τα 3.000 €, για τον κάθε φορολογούμενο.

Σημείωση: Το ποσό των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης μειώνει το φόρο μόνο εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση.  Υπολογίζεται  αθροιστικά  και  για  τους  δύο συζύγους και μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του καθενός, που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε με την αρχική ή συμπληρωματική δήλωση μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος. Διευκρινίζεται ότι ο επιμερισμός των ιατρικών δαπανών γίνεται μόνο αν δηλώνεται και από τους δύο συζύγους εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

Στους κωδικούς αυτούς αναγράφονται αναλυτικά οι παρακάτω 5 κατηγορίες.

1. Ως έξοδα ιατρικής περίθαλψης θεωρούνται:

  •  οι αμοιβές που καταβάλλονται σε ιατρούς όλων των ειδικοτήτων και ιατρικά κέντρα, για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις,
  • οι αμοιβές που καταβάλλονται σε οδοντιάτρους για οδοντοθεραπεία, οδοντοπροσθετική και γναθοχειρουργική,
  •  η δαπάνη για φυσιοθεραπεία και λουτροθεραπεία, καθώς και
  •  για λογοθεραπεία και για επισκέψεις σε ψυχολόγο, για την αποκατάσταση της υγείας ύστερα από σχετική γνωμάτευση του θεράποντος ιατρού. Ειδικά, για την αναγνώριση της δαπάνης που καταβάλλεται σε ψυχολόγο και λογοθεραπευτή, εκτός από τη γνωμάτευση του γιατρού απαιτείται και βεβαίωση του γιατρού ότι έλαβε υπόψη του τα πορίσματα του ψυχολόγου ή του λογοθεραπευτή για την παροχή των τελικών υπηρεσιών του.

2. Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται τα έξοδα για φαρμακευτική περίθαλψη. Σημειώνουμε ότι τα εν λόγω έξοδα μπαίνουν για πρώτη φορά φέτος στο συγκεκριμένο κωδικό. Ιδιαίτερη προσοχή πρέπει να επιδείξει ο φορολογούμενος στη διάκριση των φαρμάκων από άλλα προϊόντα που πωλούνται στα φαρμακεία ή προτείνονται από γιατρούς (π.χ. δερματολόγους) και έχουν καλλωπιστικούς ή άλλους σκοπούς (καλλυντικά, κρέμες, βιταμίνες κλπ.). Τα προϊόντα αυτά αναγράφονται στον κωδικό 049 και όχι στον 051-052. Ένας ενδεικτικός τρόπος για να κάνουμε αυτή τη διάκριση είναι με το ΦΠΑ, καθώς τα φάρμακα έχουν συντελεστή ΦΠΑ 6,5%, ενώ τα προαναφερθέντα προϊόντα 23% ή 13%.

3. Στις δαπάνες για νοσοκομειακή περίθαλψη περιλαμβάνονται:

  •  Οι δαπάνες σε νοσοκόμο.
  •  Η δαπάνη για την αντικατάσταση μελών του σώματος με τεχνητά μέλη κλπ.
  •  Το 50% της δαπάνης που καταβάλλεται σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων.
  • Η δαπάνη για νοσοκομειακή περίθαλψη των τέκνων με ειδικές ανάγκες που παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό 40% και άνω με βάση τη γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕΠΑ) ή της Ανωτάτης του Στρατού Υγειονομικής Επιτροπής (Α.Σ.Υ.Ε.), εφόσον το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, καθώς και η δαπάνη τους για δίδακτρα ή τροφεία που καταβάλλονται γι’ αυτά τα τέκνα σε ειδικές για την πάθησή τους σχολές ή θεραπευτήρια.
  •  Οι δαπάνες για εξωσωματική γονιμοποίηση.
  •  Η Δαπάνη για θεραπεία αποκατάστασης, στην Ελληνική Εταιρία Προστασίας, και Αποκατάστασης Αναπήρων Παίδων.
  •  Η δαπάνη για εργοθεραπεία.

Σημείωση: Οι δαπάνες που δεν αποσκοπούν στη θεραπεία της υγείας του φορολογούμενου, δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση. Ενδεικτικά, τέτοιες δαπάνες είναι:

  •  Η δαπάνη για προσθήκη μαλλιών.
  • Το ποσό που καταβάλλεται, για τη συλλογή και συντήρηση βλαστοκυττάρων, μετά από τοκετό.
  •  Οι  δαπάνες  οδοιπορικών,  του  Ειδικού  Δημοτικού  Σχολείου,  της Ελληνικής  Εταιρίας Προστασίας, και Αποκατάστασης Αναπήρων Παίδων.
  • Οι δαπάνες για αισθητικές επεμβάσεις.

4. Επίσης, στους κωδικούς 051-052 αναγράφεται η διαφορά των ποσών περίθαλψης μεταξύ των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης και του συνολικού ετήσιου καθαρού πραγματικού εισοδήματος που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις ή με ειδικό τρόπο ή είναι απαλλασσόμενο ή τεκμαρτό των προσώπων που έχουν αναπηρία 67% και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση και τα οποία συνοικούν μαζί σας, αλλά δεν αναγράφονται στον πίνακα 9 της δήλωσης, γιατί το εισόδημά τους υπερβαίνει τα 6.000 ευρώ.

Για την αναγνώριση της έκπτωσης της δαπάνης αυτών των προσώπων απαιτούνται δικαιολογητικά από τα οποία να προκύπτει η συγγένεια αυτών με το φορολογούμενο, η αναπηρία τους, τα ποσά των δαπανών για ιατρική και νοσοκομειακή περίθαλψη, καθώς και το ετήσιο εισόδημά τους.

5. Τέλος, αναγράφονται τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που καταβάλατε για τα τέκνα σας που δεν συγκατοικούν μαζί σας, αλλά με τον άλλο γονέα τους, τον οποίο και βαρύνουν, λόγω του ότι βρίσκεστε σε διάζευξη με αυτόν.

 

Σχετική ΠΟΛ.1085/2014

Για τη σύζυγο η οποία έχει εισόδημα από το οποίο προκύπτει φόρος, οι μειώσεις φόρου των περιπτώσεων α΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 και παραγράφου 4 του άρθρου 9 που αφορούν την ίδια και της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 (έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης) που αφορούν τα τέκνα της από προηγούμενο γάμο, τα χωρίς γάμο τέκνα της, τους γονείς της και τους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και μητέρα συγγενείς της μέχρι το δεύτερο βαθμό, αφαιρούνται από το δικό της συνολικό φόρο που προκύπτει από τις κλίμακες, εφ’ όσον βέβαια συντρέχουν οι προϋποθέσεις έκπτωσης του φόρου κατά περίπτωση.

Στην περίπτωση που υποβάλλονται από τους συζύγους χωριστές δηλώσεις λόγω θανάτου του ενός από αυτούς, ο φόρος του ενός συμψηφίζεται με την τυχόν αρνητική διαφορά του άλλου, μόνο εάν τα ποσά των μειώσεων αφορούν έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης.

Στις περιπτώσεις υποβολής κοινής δήλωσης από τους συζύγους, οι μειώσεις του φόρου α) για έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης και β) των 200 ευρώ λόγω αναπηρίας κ.λπ. εφόσον υπερβαίνουν το ποσό του φόρου που προκύπτει συμψηφίζονται με τον τυχόν προκύπτοντα φόρο του άλλου συζύγου. Αν όμως το συνολικό ποσό των μειώσεων υπερβαίνει το συνολικό φόρο που προκύπτει και για τους δύο συζύγους η διαφορά δεν επιστρέφεται ούτε συμψηφίζεται.

 

7.3.1 Δικαιολογητικά για κωδικούς 051-052

Για να αναγνωριστούν οι εν λόγω δαπάνες, πρέπει να υπάρχουν τα εξής δικαιολογητικά:

- Για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις, διπλότυπη απόδειξη του ιατρού σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΑΣ.

- Για νοσήλεια σε ιδιωτικές κλινικές, διπλότυπη απόδειξη της κλινικής από την οποία να προκύπτει το ποσό της δαπάνης νοσηλείας, καθώς και βεβαίωση του διευθυντή της κλινικής για το χρόνο νοσηλείας και το ποσό των εξόδων αναλυτικά κατ’ είδος εξόδου.

- Για νοσήλεια σε κρατικά κτλ. νοσηλευτικά ιδρύματα, διπλότυπη απόδειξη είσπραξης του νοσηλευτικού ιδρύματος, από την οποία να προκύπτει το ποσό της δαπάνης νοσηλείας, καθώς και βεβαίωση του διευθυντή του νοσηλευτικού ιδρύματος για το χρόνο νοσηλείας και το ποσό των εξόδων αναλυτικά κατ’ είδος εξόδου. Δεν είναι απαραίτητη η υποβολή των πιο πάνω βεβαιώσεων, αν τα στοιχεία αυτών αναγράφονται στις διπλότυπες αποδείξεις εισπράξεων.

- Για την απόδειξη της δαπάνης για απασχόληση νοσοκόμου απαιτείται βεβαίωση θεράποντος ιατρού για τη νόσο από την οποία πάσχει ο ασθενής, τη διάρκειά της και την ανάγκη απασχόλησης νοσοκόμου και απόδειξη είσπραξης της αμοιβής από το πρόσωπο που πρόσφερε υπηρεσίες ως νοσοκόμος, στην οποία πρέπει να αναφέρεται το ονοματεπώνυμο και το όνομα του πατέρα του, ο αριθμός φορολογικού μητρώου ή ταυτότητας, η διεύθυνση κατοικίας του και η χρονική διάρκεια παροχής των υπηρεσιών του, νόμιμα υπογραμμένη. Στην αμοιβή δεν περιλαμβάνονται οι εργοδοτικές εισφορές στο ΙΚΑ.

- Για την απόδειξη της δαπάνης για περίθαλψη ηλικιωμένων και προσώπων με κινητική αναπηρία σε επιχειρήσεις που εδρεύουν στην Ελλάδα, απαιτείται διπλότυπη απόδειξη παροχής υπηρεσιών και βεβαίωση του διευθυντή ή του νόμιμου εκπροσώπου της επιχείρησης για το χρόνο περίθαλψης και για το ποσό της δαπάνης αναλυτικά. ΠΡΟΣΟΧΗ: Στους κωδικούς 051-052 θα γράψετε το 50% της δαπάνης που καταβάλατε σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων.

- Για την απόδειξη δαπάνης για αγορά και τοποθέτηση οργάνων στο σώμα του ασθενή και αντικατάσταση μελών του σώματος με τεχνητά, αν η δαπάνη αυτή αποτελεί μέρος των εξόδων νοσοκομειακής περίθαλψης, απαιτούνται τα δικαιολογητικά που αναφέρθηκαν για την περίπτωση αυτή. Αν η προμήθεια των οργάνων γίνεται από το ελεύθερο εμπόριο, απαιτείται απόδειξη λιανικής πώλησης στην οποία πρέπει να αναγράφεται και το ονοματεπώνυμο του αγοραστή και το είδος του πωλούμενου πράγματος.

Ειδικά σε περίπτωση αγοράς γυαλιών οράσεως ή  φακών  επαφής  ή  ακουστικών  βαρηκοΐας, απαιτείται να συνυποβάλετε και βεβαίωση γιατρού.

- Για την απόδειξη της δαπάνης για περίθαλψη ανάπηρων ή πασχόντων από ανίατο νόσημα τέκνων, απαιτείται διπλότυπη απόδειξη είσπραξης και βεβαίωση του διευθυντή της σχολής ή του θεραπευτηρίου για τον ακριβή χρόνο φοίτησης ή περίθαλψης, για το ποσό της δαπάνης αναλυτικά, καθώς και για την πάθηση του τέκνου (ονομασία ανίατου νοσήματος) ή την κατάσταση στην οποία βρίσκεται αυτό (τυφλό, κωφάλαλο κτλ.). Αν τα σχετικά δικαιολογητικά έχουν εκδοθεί από αλλοδαπό φορέα (σχολείο ή θεραπευτήριο), πρέπει να έχουν περιεχόμενο σύμφωνα με τα παραπάνω.

- Για τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που καταβάλλονται στην αλλοδαπή απαιτούνται οι σχετικές βεβαιώσεις των αλλοδαπών ιατρών ή νοσοκομείων.

Σημείωση: Τα εν λόγω δικαιολογητικά δεν συνυποβάλλονται με τη δήλωση, αλλά φυλάσσονται από τον φορολογούμενο και παραδίδονται εφόσον ζητηθούν για έλεγχο.

 

7.3.2 Ποιοι συμπληρώνουν τους κωδικούς 051-052

Η ΠΟΛ.1085/2014 αναφέρει ότι η ανωτέρω έκπτωση 10% από το φόρο ισχύει μόνο για τα εισοδήματα που φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων. Συνεπώς, για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) συμπληρώνουν τους κωδικούς 051-052:

  •  Οι μισθωτοί
  •  Οι συνταξιούχοι
  •  Οι ελεύθεροι επαγγελματίες που φορολογούνται βάσει του άρθρου 45, παρ. 1 του ΚΦΕ, δηλαδή με βάση την κλίμακα των μισθωτών.
  •  Οι αγρότες που δηλώνουν εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση (ΚΦΕ, άρθρο 9, παρ. 1γ), για το οποίο φέτος θα φορολογηθούν αυτοτελώς βάσει της κλίμακας μισθωτών-συνταξιούχων. Σχετικά με τους αγρότες, βλ. ανωτέρω διευκρίνιση Δ του κωδικού 049.

Επίσης, η παρ. 11 του άρθρου 9 του ΚΦΕ αναφέρει ότι όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται τις μειώσεις που ορίζονται στις παραγράφους 2, 3 και 4 του άρθρου αυτού, οπότε δε συμπληρώνουν τους κωδικούς 051-052. Από τη διάταξη αυτή εξαιρούνται οι κάτοικοι των κρατών μελών της ΕΕ που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του 90% του συνολικού εισοδήματός τους, οπότε οι υπόχρεοι αυτοί συμπληρώνουν τους εν λόγω κωδικούς.

 

7.4 Κωδικοί 057, 058 – Δωρεές ιατρικών μηχανημάτων κλπ. σε νοσοκομεία κλπ.

Στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνεται η αξία των ιατρικών μηχανημάτων και ασθενοφόρων αυτοκινήτων που μεταβιβάσατε λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν Ν.Π.Ι.Δ. και επιχορηγούνται από τον κρατικό προϋπολογισμό. (Ν.2238/1994, άρθρο 9, παρ. 3, περ. δ΄)

Για την απόδειξη της δωρεάς των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων απαιτείται η φύλαξη προς μελλοντικό έλεγχο:

α) βεβαίωσης του δωρεοδόχου ότι έγινε αποδεκτή η δωρεά και

β) αντίγραφου του πρωτοκόλλου παράδοσης - παραλαβής.

Σημειώσεις:

1. Σύμφωνα με το άρθρο 9, παρ. 3 του ΚΦΕ:

  • Ποσοστό 10% της παραπάνω αξίας της δωρεάς μειώνει το φόρο που υπολογίστηκε με βάση τις παρ. 1α και 2 του άρθρου 9 του ΚΦΕ (δηλαδή μειώνει το ήδη μειωμένο λόγω αποδείξεων του κωδ. 049 φόρο).
  • Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ της παρ. 3, επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό 5% του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. Ως συνολικό εισόδημα νοείται το συνολικό φορολογητέο εισόδημα από κάθε κατηγορία εισοδήματος και όχι τα απαλλασσόμενα ή φορολογούμενα με ειδικό τρόπο εισοδήματα (του πίνακα 6 του εντύπου Ε1).
  • Στην περίπτωση που φορολογείστε με βάση τα τεκμήρια δαπανών, το συνολικό ποσό των χρηματικών δωρεών και χορηγιών επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση από το φόρο σας δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό 5% του εισοδήματος που προκύπτει από τη εφαρμογή των τεκμηρίων.
  • Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα 100 ευρώ.
  • Τα χρηματικά ποσά αυτών των δωρεών και χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη του ΚΦΕ.
  • Οι διατάξεις των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ της εν λόγω παραγράφου 3 εφαρμόζονται και για δωρεές υπέρ αντίστοιχων κρατικών φορέων και νομικών προσώπων, εγκατεστημένων σε άλλα κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σε χώρες ΕΟΧ. Το ποσό των δωρεών που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο μπορεί να κατατίθεται και σε πιστωτικό ίδρυμα στην οποία έχει την κατοικία του ο δωρεοδόχος.
  • Για τη σύζυγο η οποία έχει εισόδημα από το οποίο προκύπτει φόρος, οι μειώσεις φόρου των περιπτώσεων α΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 και παραγράφου 4 του άρθρου 9 που αφορούν την ίδια και της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 (έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης) που αφορούν τα τέκνα της από προηγούμενο γάμο, τα χωρίς γάμο τέκνα της, τους γονείς της και τους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και μητέρα συγγενείς της μέχρι το δεύτερο βαθμό, αφαιρούνται από το δικό της συνολικό φόρο που προκύπτει από τις κλίμακες, εφ’ όσον βέβαια συντρέχουν οι προϋποθέσεις έκπτωσης του φόρου κατά περίπτωση.
  • Σχετικά με το ποιοι συμπληρώνουν τους κωδικούς 057-058, ισχύουν τα όσα αναφέρονται ανωτέρω στους κωδικούς 051-052.

2. Δεν εκπίπτουν από το φόρο, οι εξής ενδεικτικά αναφερόμενες δωρεές:

  • Οι δωρεές σε Αθλητικά σωματεία.
  • Οι δωρεές σε είδος, εκτός από τα  ιατρικά μηχανήματα, και τα ασθενοφόρα, που μεταβιβάζονται σε νοσηλευτικά ιδρύματα και νοσοκομεία.
  • Οι συνδρομές των μελών, που καταβάλλονται σε διάφορα σωματεία.
  • Οι δωρεές και οι χορηγίες που έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη και γενικά που δεν πληρούν τις προϋποθέσεις της σημείωσης 1.

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.