Συγκεντρωτικές καταστάσεις αγροτών 2014
Α. Υποχρέωση υποβολής
Υπόχρεο σε υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων πελατών και προμηθευτών, για τα εκδοθέντα και ληφθέντα φορολογικά στοιχεία, από 1.1.2014 και εξής, είναι κάθε φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 21 του ν. 4172/2013 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος), για τα φορολογικά στοιχεία που σχετίζονται αποκλειστικά με την επαγγελματική του εξυπηρέτηση.
Επισημαίνεται ότι, η υποχρέωση αυτή αφορά κάθε φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα της κατηγορίας των τηρούμενων βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) ή της απαλλαγής του από αυτά, καθώς και της υπαγωγής ή μη στις διατάξεις του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας.
Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, κατά την έννοια των ανωτέρω διατάξεων, αποκτούν και οι αγρότες, φυσικά πρόσωπα, που υπάγονται είτε στο ειδικό είτε στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α..
Στα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν περιλαμβάνονται τα ακαθάριστα έσοδα των φυσικών προσώπων από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.
Εξυπακούεται ότι υπόχρεο υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων είναι και κάθε νομικό πρόσωπο και νομική οντότητα (αγροτικοί συνεταιρισμοί, αγροτικές εταιρείες οποιουδήποτε τύπου, μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα με εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα κτλ), για τα φορολογικά στοιχεία που σχετίζονται αποκλειστικά με την επαγγελματική εξυπηρέτηση ή την εκπλήρωση του σκοπού των προσώπων αυτών.
Β. Περιεχόμενο καταστάσεων
1) Αγρότες του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ
Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. (άρθρο 41 του ν. 2859/2000), υποβάλλουν καταστάσεις πελατών μόνο για τα τιμολόγια πώλησης που τυχόν εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους και προμηθευτών για όλα τα φορολογικά στοιχεία δαπανών που σχετίζονται με την επαγγελματική τους εξυπηρέτηση, πλην των εξαιρέσεων που αναφέρονται στην ΠΟΛ. 1078/2014 (π.χ. ενοίκια, μισθοδοσία, ασφαλιστικές εισφορές κτλ), ανεξάρτητα της απαλλαγής τους από την τήρηση βιβλίων με βάση τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ..
Οι αντισυμβαλλόμενοι (προμηθευτές) με τους αγρότες του ειδικού καθεστώτος υποβάλλουν κανονικά τις καταστάσεις πελατών τους, ενώ οι αγοραστές αγροτικών προϊόντων με τιμολόγια που εκδίδουν οι ίδιοι (πελάτες), τα περιλαμβάνουν στις καταστάσεις προμηθευτών τους με την ένδειξη «αντισυμβαλλόμενος μη υπόχρεος».
2) Αγρότες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ
Ο αγρότες του κανονικού καθεστώτος του ΦΠΑ υποβάλλουν κανονικά, όσον αφορά το περιεχόμενο, τις συγκεντρωτικές τους καταστάσεις, ανεξάρτητα από κατηγορία ή απαλλαγής από την τήρηση βιβλίων.
Πιο συγκεκριμένα, στις εν λόγω καταστάσεις καταχωρούνται τα τιμολόγια, «χρεωστικά» ή πιστωτικά, για την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, τα τιμολόγια για την είσπραξη επιδοτήσεων, οικονομικών ενισχύσεων, αποζημιώσεων και άλλων ανόργανων εσόδων, οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών που εκδίδουν, οι εκκαθαρίσεις που εκδίδονται για την πώληση ή την αγορά για λογαριασμό τους, όλα τα φορολογικά στοιχεία δαπανών που σχετίζονται με την επαγγελματική τους εξυπηρέτηση, πλην των εξαιρέσεων που αναφέρονται στην ΠΟΛ. 1078/2014 (π.χ. ενοίκια, μισθοδοσία, ασφαλιστικές εισφορές κτλ), ανεξάρτητα της απαλλαγής τους από την τήρηση βιβλίων με βάση τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ..
Οι αντισυμβαλλόμενοι των αγροτών του κανονικού καθεστώτος, υποβάλλουν κανονικά τις συγκεντρωτικές τους καταστάσεις.
Γ. Χρόνος υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων
1) Καταστάσεις πελατών
Οι αγρότες φυσικά πρόσωπα, ανεξάρτητα από:
- το καθεστώς του ΦΠΑ που εντάσσονται,
- το πόσες δραστηριότητες ασκούν,
- την κατηγορία τήρησης βιβλίων ή την απαλλαγή τους από την τήρηση αυτών
υποβάλλουν συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών ανά τρίμηνο, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου, ανεξάρτητα από την κατηγορία των τηρούμενων βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) και την υποχρέωση ή μη υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α..
2) Καταστάσεις προμηθευτών
i) Αγρότες φυσικά πρόσωπα χωρίς παράλληλη δραστηριότητα ή με δραστηριότητα για την οποία δεν τηρούνται βιβλία
Οι αγρότες φυσικά πρόσωπα, οι οποίοι δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία να υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων (π.χ. αγρότης ο οποίος είναι ταυτόχρονα και αλιέας του ειδικού κατ’ αποκοπή καθεστώτος του ΦΠΑ), υποβάλλουν τις συγκεντρωτικές καταστάσεις προμηθευτών μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του ημερολογιακού έτους. Συνεπώς, οι καταστάσεις προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, της περίπτωσης αυτής, υποβάλλονται μέχρι την 2/2/2015, δεδομένου ότι η 31/1/2015 συμπίπτει με την ημέρα Σάββατο.
ii) Αγρότες φυσικά πρόσωπα με παράλληλη δραστηριότητα για την οποία τηρούνται βιβλία
Οι αγρότες φυσικά πρόσωπα οι οποίοι ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων (π.χ αγρότης ο οποίος διατηρεί ταβέρνα με ετήσιο τζίρο άνω των 5.000 ευρώ), υποβάλλουν τις συγκεντρωτικές καταστάσεις προμηθευτών ανά τρίμηνο, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου.
Δ. Συγκεντρωτικές καταστάσεις για πωλήσεις αγροτικών προϊόντων για λογαριασμό αγροτών
1) Πωλήσεις για λογαριασμό αγροτών του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ
Σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ., στις περιπτώσεις πώλησης αγαθών για λογαριασμό τρίτου, ο παραγγελιοδόχος (αντιπρόσωπος – αγροτικός συνεταιρισμός κτλ) εκδίδει δικά του φορολογικά στοιχεία για την πώληση των αγαθών, ενώ εκδίδει εκκαθάριση προς τον παραγγελέα (εντολέα) στην οποία αναγράφονται οι πωλήσεις που διενεργήθηκαν για λογαριασμό του παραγγελέα (εντολέα), καθώς και η προμήθεια του παραγγελιοδόχου (αντιπροσώπου).
Οι καταστάσεις πελατών και προμηθευτών σ' αυτές τις περιπτώσεις υποβάλλονται, από τον παραγγελιοδόχο (αντιπρόσωπο) και τον παραγγελέα (εντολέα) ως εξής:
α) Παραγγελιοδόχος (αντιπρόσωπος – π.χ. αγροτικός συνεταιρισμός)
i) Κατάσταση πελατών: Καταχωρούνται, αναλυτικά όπου απαιτείται, τα φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια και αποδείξεις) που έχουν εκδοθεί για τις πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου, τα οποία δεν αποτελούν έσοδα του παραγγελιοδόχου (αντιπροσώπου), καθώς και η προμήθεια, που αναγράφεται στην εκκαθάριση που εκδίδεται προς τον παραγγελέα (εντολέα) - αγρότη.
ii) Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, οι πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου που εμφανίζονται στην εκδιδόμενη εκκαθάριση, με αντισυμβαλλόμενο τον παραγγελέα (εντολέα) - αγρότη.
β) Αγρότης του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ
i) Κατάσταση πελατών: Καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, οι πωλήσεις για λογαριασμό του που εμφανίζονται στη ληφθείσα εκκαθάριση, με αντισυμβαλλόμενο τον παραγγελιοδόχο (αντιπρόσωπος).
ii) Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρείται η προμήθεια του παραγγελιοδόχου, που αναγράφεται στη ληφθείσα εκκαθάριση.
(Σχετ. ΠΟΛ.1078/17-03-2014)
2) Πωλήσεις για λογαριασμό αγροτών του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ
Η ανωτέρω αντιμετώπιση ισχύει και για τους αγρότες του ειδικού καθεστώτος του ΦΠΑ, με τη διαφορά ότι, κατά την άποψή μας, ο παραγγελιοδόχος στην κατάσταση των προμηθευτών (μόνο) θα πρέπει να αναγράψει των αγρότη του ειδικού καθεστώτος, ως μη υπόχρεο υποβολής, αντιμετωπίζοντας τις εν λόγω εκκαθαρίσεις με τον ίδιο τρόπο που αντιμετωπίζονται τα τιμολόγια αγοράς αγροτικών προϊόντων από αγρότες του ειδικού καθεστώτος του ΦΠΑ.
Με βάση τα ανωτέρω, οι ενέργειες που πρέπει να γίνουν σε αυτή την περίπτωση είναι οι εξής:
α) Παραγγελιοδόχος (αντιπρόσωπος – π.χ. αγροτικός συνεταιρισμός)
i) Κατάσταση πελατών: Καταχωρούνται, αναλυτικά όπου απαιτείται, τα φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια και αποδείξεις) που έχουν εκδοθεί για τις πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου, τα οποία δεν αποτελούν έσοδα του παραγγελιοδόχου (αντιπροσώπου), καθώς και η προμήθεια, που αναγράφεται στην εκκαθάριση που εκδίδεται προς τον παραγγελέα (εντολέα) – αγρότη.
ii) Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, οι πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου που εμφανίζονται στην εκδιδόμενη εκκαθάριση, με αντισυμβαλλόμενο τον παραγγελέα (εντολέα) – αγρότη του ειδικού καθεστώτος, με την ένδειξη όμως ότι πρόκειται για μη υπόχρεο υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων.
β) Αγρότης του ειδικού καθεστώτος
i) Κατάσταση πελατών: Δεν καταχωρείται τίποτα.
ii) Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρείται η προμήθεια του παραγγελιοδόχου, που αναγράφεται στη ληφθείσα εκκαθάριση.
Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.