Άρθρο 15
Φορολογικός συντελεστής
1. Το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις υποβάλλεται σε φόρο, σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
| Εισόδημα (Μισθοί, Συντάξεις, Επιχειρηματική Δραστηριότητα) σε ευρώ |
Фоρ. Συντελεστής |
| 0 - 20.000 |
22% |
| 20.001 - 30.000 |
29% |
| 30.001 - 40.000 |
37% |
| 40.001 - |
45% |
2. Η παράγραφος 1 δεν εφαρμόζεται για το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν:
α) οι αξιωματικοί που υπηρετούν σε πλοία του εμπορικού ναυτικού και το οποίο φορολογείται με φορολογικό συντελεστή 15% και
β) το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί σε πλοία του εμπορικού ναυτικού και το οποίο φορολογείται με φορολογικό συντελεστή 10%.
3. Με την επιφύλαξη της , φορολογείται αυτοτελώς με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, κάθε εφάπαξ αποζημίωση που παρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας ή άλλης σύμβασης, η οποία συνδέει το φορέα με τον δικαιούχο της αποζημίωσης.
Ο φόρος υπολογίζεται, σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
| Κλιμάκιο αποζημίωσης (ευρώ) |
Φορολογικός συντελεστής |
| < 60.000 |
0% |
| 60.000,01 - 100.000 |
10% |
| 100.000,01 - 150.000 |
20% |
| > 150.000 |
30% |
4. Το ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων φορολογείται αυτοτελώς:
α) Με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) για κάθε περιοδικά καταβαλλόμενη παροχή.
β) Με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) για εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή μέχρι σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ και με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) για εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή που υπερβαίνει κατά το μέρος τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ.
Οι συντελεστές των ανωτέρω περιπτώσεων αυξάνονται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς. Δεν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που πραγματοποιείται σε εργαζόμενο ο οποίος έχει θεμελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωμα ή έχει υπερβεί το 60ό έτος της ηλικίας του, καθώς και κάθε καταβολή που γίνεται χωρίς τη βούληση του εργαζομένου, όπως σε περίπτωση απόλυσης του εργαζομένου ή πτώχευσης του εργοδότη.
5. Για τους φορολογούμενους που κατοικούν μόνιμα σε νησιά με πληθυσμό, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους, το φορολογητέο εισόδημα του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της παραγράφου 1 αυξάνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%), προκειμένου να υπολογιστεί το ποσό του φόρου που αναλογεί στο εισόδημα τους. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου ισχύει μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2015
[sws_grey_box box_size="100"]
Σχετικές Αποφάσεις
ΠΟΛ.1107/18.7.2016 Φορολόγηση του εισοδήματος που αποκτάται από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα
ΠΟΛ.1087/27.6.2016 Mειώσεις φόρου λόγω εξαρτώμενων τέκνων, παραχώρηση εταιρικού οχήματος και άλλες διατάξεις
ΠΟΛ.1041/5.4.2016 Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, φορολογικού έτους 2015, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που υποβάλλονται με αυτή.
ΠΟΛ.1016/1.2.2016 Συμπλήρωση της ΠΟΛ.1274 (ΦΕΚ Β'2919/30.12.2015)
ΠΟΛ.1274/30.12.2015 Τύπος και περιεχόμενο της βεβαίωσης αποδοχών ή συντάξεων, της βεβαίωσης των αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και της βεβαίωσης εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα καθώς και υποβολή αυτών με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου για το φορολογικό έτος 2015
ΠΟΛ.1179/13.8.2015 Τροποποίηση της ΠΟΛ.1072/2015 σχετικά με οδηγίες περί της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 60 του ν.4172/2013 αναφορικά με την παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις
ΠΟΛ.1139/30.6.2015 Διευκρινίσεις σχετικά με τη φορολογική μεταχείριση των αμοιβών των μελών προσωπικών εταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε.) και αστικών εταιρειών μετά την έκδοση της ΠΟΛ.1113/2015 εγκυκλίου μας.
ΠΟΛ.1104/9.4.2014 Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις και στην ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν.3986/2011 από τους υπόχρεους
ΠΟΛ.1072/2015 "Οδηγίες περί της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 60 του ν.4172/2013 αναφορικά με την παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις"
ΠΟΛ.1067/2015 "Οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 9, 67, 69 και 70 του ν. 4172/2013"
ΠΟΛ.1052/2015 "Κοινοποίηση άρθρων του ν.4172/2013"
ΠΟΛ.1051/2015 "Τύπος και περιεχόμενο της βεβαίωσης αποδοχών ή συντάξεων και της βεβαίωσης των αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και υποβολή αυτών με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου για το φορολογικό έτος 2014."
[/sws_grey_box]
[sws_yellow_box box_size="100"]
Αιτιολογική Έκθεση
Άρθρο 14 Απαλλαγές εισοδήµατος από µισθωτή εργασία
Με το άρθρο 14 προσδιορίζονται και κατηγοριοποιούνται οι εξαιρέσεις και οι απαλλαγές του εισοδήµατος από µισθωτή εργασία. Επιπλέον, ακολουθούνται τα διεθνή πρότυπα σε σχέση µε την αναγνώριση των επαγγελµατικών δαπανών, γίνεται προσαρµογή του νοµοθετικού πλαισίου µε βάση την πρόσφατη νοµολογία των δικαστηρίων (απόφαση Ολοµέλειας Συµβουλίου Επικρατείας υπ’αριθµ.1840/2013 σχετικά µε το επίδοµα αλλοδαπής που χορηγείται σε υπαλλήλους του Υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών δηµόσιων πολιτικών υπηρεσιών για την κάλυψη του αυξηµένου κόστους διαβίωσης στην αλλοδαπή), εφαρµόζονται διεθνείς απαλλαγές για συγκεκριµένες κατηγορίες εισοδήµατος και καταγράφονται συγκεκριµένες απαλλαγές που χορηγούνται βάσει κοινωνικών κριτηρίων.
Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 14 προσδιορίζονται οι κατηγορίες εισοδήµατος οι οποίες εξαιρούνται από τον υπολογισµό του εισοδήµατος από µισθωτή εργασία και συντάξεις.
Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 14 αναφέρονται περιοριστικά οι κατηγορίες εισοδήµατος από µισθωτή εργασία και συντάξεις, απαλλάσσονται από το φόρο. Ειδικά για το ποσό της διατροφής που λαµβάνει ο/η δικαιούχος βάσει δικαστικής απόφασης διευκρινίζεται ότι απαλλάσσεται του φόρου, δεδοµένου ότι αποτελεί φορολογητέο εισόδηµα του καταβάλλοντος αυτή.
[/sws_yellow_box]
[sws_yellow_box box_size="100"]
Αιτιολογική Έκθεση
Άρθρο 15 Φορολογικός συντελεστής
Με τις διατάξεις του άρθρου 15 περιορίζονται οι φορολογικές κλίµακες και οι αντίστοιχοι φορολογικοί συντελεστές µε την πρόβλεψη τριών κατηγοριών συντελεστών προκειµένου να απλοποιηθεί η διαδικασία και ο τρόπος φορολόγησης. Επιπρόσθετα, προβλέπεται ειδική αυτοτελής φορολόγηση για συγκεκριµένες κατηγορίες εισοδήµατος από µισθωτή εργασία
Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 15 ορίζεται η κλίµακα βάσει της οποίας υποβάλλεται σε φόρο το φορολογητέο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις.
Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού ορίζονται οι φορολογικοί συντελεστές µε τους οποίους φορολογείται το εισόδηµα από µισθωτή εργασία που αποκτούν οι αξιωµατικοί και το κατώτερο πλήρωµα που υπηρετούν σε πλοία του εµπορικού ναυτικού.
Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού ορίζεται η κλίµακα βάσει της οποίας φορολογείται αυτοτελώς η εφάπαξ αποζηµίωση που παρέχεται στο δικαιούχο εξαιτίας διακοπής της σχέσης εργασίας του.
Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου αυτού ορίζονται οι συντελεστές βάσει των οποίων φορολογούνται αυτοτελώς οι παροχές που καταβάλλονται σε εργαζόµενους και οι οποίες προέρχονται από ασφαλίσµατα που καταβλήθηκαν στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων. Επιπροσθέτως προβλέπεται αύξηση κατά πενήντα τοις εκατό (50%) των εν λόγω συντελεστών σε περίπτωση είσπραξης από το δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς. Από την έννοια της πρόωρης εξαγοράς εξαιρείται η καταβολή σε εργαζόµενο που έχει θεµελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωµα ή έχει υπερβεί το 60ό έτος, καθώς και η καταβολή που γίνεται χωρίς τη βούληση του εργαζοµένου, όπως σε περίπτωση απόλυσης του ή πτώχευσης του εργοδότη
[/sws_yellow_box]
Η παράγραφος 1 του άρθρου 15 του νόμου 4172/2013 αντικαταστάθηκε σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 12 του νόμου 4387/2016, ΦΕΚ Α'85/12.5.2016.
Πριν την αντικατάσταση της παργράφου από το νόμο 4387/2016 ίσχυαν τα εξής: Το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις υποβάλλεται σε φόρο, σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
|
Φορολογητέο εισόδημα (Ευρώ)
|
Φορολογικός συντελεστής (%)
|
| < 25.000 |
22% |
| 25.000,01 έως και 42.000 |
32% |
| > 42.000 |
42% |
Νόμος 4172/2013, Άρθρο 14 Απαλλαγές εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις, παράγραφος 1
παρ.1. Από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται:
στ) η εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή από ταμεία πρόνοιας και ασφαλιστικούς οργανισμούς του Δημοσίου, καθώς και επαγγελματικά ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο στους ασφαλισμένους και τα εξαρτώμενα μέλη του ασφαλισμένου,.
Οι λέξεις «κατά το μέρος» της περίπτωσης β΄ προστέθηκαν με την παράγραφο Δ υποπαρ. 1 περ.4 άρθρου πρώτου του Ν.
4254/2014, ΦΕΚ Α'85/7.4.2014
Η παράγραφος 5
προστέθηκε με τη παράγραφο 4 άρθρου 22 του Ν.
4223/2013, ΦΕΚ Α'287/31.12.2013
