Με αφορμή την διευκρινιστική εγκύκλιο 1113/2.6.2015 και σε συνδυασμό με την ΠΟΛ.1102/11.5.2015 σας εφιστούμε την προσοχή στα παρακάτω σημεία για τη συμπλήρωση του Πίνακα 2 του εντύπου Ν.

 

 

 

Πίνακας 2: Νομικά πρόσωπα ΜΗ κερδοσκοπικού χαρακτήρα

Καταγράφονται τα έσοδα και έξοδα των Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικών προσώπων, όπως αναφέρονται στην περίπτωση γ’ του άρθρου 45 του ν.4172/2013, καθώς και των Φορέων Γενικής Κυβέρνησης που αποτελούν τέτοια πρόσωπα, προκειμένου να προκύψει το φορολογητέο αποτέλεσμα της χρήσης.

Υπενθυμίζουμε ότι τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων με εξαίρεση τα κάθε είδους έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο επιβολής φόρου εισοδήματος. Ενδεικτικά αναφέρονται περιπτώσεις τέτοιων εσόδων, όπως οι εισφορές (συνδρομές) και τα δικαιώματα εγγραφής των μελών τους, τα έσοδα από εράνους, κρατικές επιχορηγήσεις, χορηγίες ιδιωτών ή επιχειρήσεων, δωρεές τρίτων, λαχειοφόρους κληρώσεις, από διαφημίσεις που καταχωρούνται σε περιοδικά που εκδίδονται και διανέμονται μόνο στα μέλη τους δωρεάν, καθώς και τα έσοδα από τη διάθεση φυλλαδίων και λοιπών εντύπων πνευματικού περιεχομένου των Ιερών Μονών (σχετική η Γνμδ ΝΣΚ 389/2000).

Αντίθετα, τα έσοδα που αποκτούν τα πιο πάνω πρόσωπα από δραστηριότητα η οποία δεν συνιστά άσκηση της μη κερδοσκοπικής αποστολής τους αποτελούν αντικείμενο φορολογίας, έστω και αν διατίθενται για την εκπλήρωση του μη κερδοσκοπικού σκοπού τους, δεδομένου ότι σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. γ' του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, μόνο τα έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας (σχετ. η αριθ. 383/1973 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους).

Έσοδα που αποτελούν αντικείμενο φορολογίας, πέραν αυτών που προέρχονται από κεφάλαιο (τόκοι, εισόδημα από ακίνητη περιουσία, κ.λπ.) και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, είναι για παράδειγμα και:

  • οι συνδρομές από τρίτους - μη μέλη,
  • τα έσοδα από την έκδοση και πώληση περιοδικών, βιβλίων, εντύπων, κ.λπ. σε τρίτους - μη μέλη των πιο πάνω προσώπων καθώς και
  • από τις διαφημίσεις που καταχωρούνται σε αυτά,
  • τα έσοδα από τις διαφημίσεις σε φανέλες αθλητικών σωματείων,
  • τα έσοδα (δίδακτρα) από λειτουργία ιδιωτικών σχολείων, εργαστηρίων, κ.λπ.,
  • τα έσοδα από την πώληση εικόνων, από την εκμετάλλευση ξενώνων και ραδιοφωνικών σταθμών από τις Ιερές Μονές, κ.λπ.

Επισημαίνεται ότι σε κάθε περίπτωση η διαπίστωση της πραγματοποίησης εσόδων κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού των πιο πάνω προσώπων ανάγεται, ως θέμα πραγματικό, στην ελεγκτική αρμοδιότητα της φορολογικής αρχής, η οποία κρίνει επί του τεταγμένου σκοπού τους και για τον τρόπο κτήσης και διάθεσης των εσόδων τους.

(ΠΟΛ. 1044/10.2.2015)

Πίνακας 2Α: Εισόδημα από ακίνητη περιουσία

Αναγράφεται το συνολικό εισόδημα από ακίνητη περιουσία όπως μεταφέρεται από τον κωδικό 198 του πίνακα 3Α4.

Περαιτέρω σύμφωνα με την ΠΟΛ.1113/2.6.2015, για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία, εκπίπτει το τεκμαρτό μίσθωμα στο σύνολό του ανεξάρτητα αν υπερβαίνει το 3% επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.

Πίνακας 2Β: Λοιπά έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα

Οι Φορείς Γενικής Κυβέρνησης που είναι είτε Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου, είτε Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου δεν θα συμπληρώνουν το πεδίο που αφορά στο εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθόσον τα υπόψη νομικά πρόσωπα φορολογούνται μόνο για εισόδημα από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

Πίνακας 2Γ: Φορολογητέο εισόδημα

Συμπληρώνεται αυτόματα με τα - κατά περίπτωση - φορολογητέα κέρδη ή τη ζημία, όπως θα προκύψει από τη συμπλήρωση των πινάκων 2Α και 2Β, συναθροιζόμενα με την τυχόν ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα παρελθουσών χρήσεων.

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.