Με την παράγραφο 3 του άρθρου 13 του ν.4172/2013 ορίζεται ότι παροχή σε είδος αποτελεί και η χορήγηση δανείου κατόπιν έγγραφης συμφωνίας από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα προς εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο.
- Αποτίμηση ωφέλειας:
Η ωφέλεια για τον λήπτη της παροχής αυτής προσδιορίζεται ανά φορολογικό έτος, υπολογίζεται κατά το μήνα στον οποίον έγινε η παροχή και αποτιμάται ως η διαφορά μεταξύ των τόκων που υπολογίζονται με βάση το μέσο επιτόκιο αγοράς (σχετική η ΠΟΛ.1034/30.1.2014 Απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών) και των τόκων που τυχόν κατέβαλε ο εργαζόμενος βάσει της σχετικής έγγραφης συμφωνίας.
- Μη σύναψη έγγραφης συμφωνίας:
Ως παροχή σε είδος λαμβάνεται το σύνολο του αρχικού κεφαλαίου.
- Προκαταβολή μισθού:
Η προκαταβολή μισθού άνω των 3 μηνών, ήτοι ποσά που υπερβαίνουν το ποσό των τριών μισθών, θεωρούνται δάνειο.
- Παραδείγματα:
α) Εργαζόμενος που αμείβεται με μηνιαίες καθαρές αποδοχές ύψους 1.000,00 € κατά την καταβολή της μισθοδοσίας του Ιουνίου στις 30/6/2015 λαμβάνει πέραν του μισθού του το ποσό των 1.000,00 €.
Το επιπλέον αυτό ποσό των 1.000,00 € δεν θεωρείται δάνειο.
β) Εργαζόμενος που αμείβεται με μηνιαίες καθαρές αποδοχές ύψους 1.000,00 € κατά την καταβολή της μισθοδοσίας του Ιουνίου στις 30/6/2015 λαμβάνει πέραν του μισθού του το ποσό των 4.000,00 €.
Επειδή το ποσό αυτό υπερβαίνει τις καθαρές αποδοχές τριών μηνών (4.000 > 3.000 (1.000 χ 3)) θεωρείται δάνειο.
Στην περίπτωση αυτή, παροχή θεωρείται το ποσό που υπολογίζεται με βάση το μέσο επιτόκιο αγοράς κατά το μήνα που ελήφθη η προκαταβολή με έγγραφη συμφωνία.
Τέλος, γίνεται δεκτό ότι οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 13 ν. 4172/2013 δεν καταλαμβάνουν τα ποσά που είχαν καταβληθεί ή πιστωθεί στα υπόψη πρόσωπα (εργαζόμενους, εταίρους, μέτοχους κ.λπ.) πριν από την έναρξη ισχύος του ν. 4172/2013, ανεξαρτήτως του αν τα υπόψη ποσά έχουν καταβληθεί ως δάνεια με έγγραφη συμφωνία ή άνευ αυτής ή ως προκαταβολές μισθών.
(ΠΟΛ.1219/6.10.2014)
- Προσδιορισμός μέσου επιτοκίου αγοράς:
Ως μέσο επιτόκιο αγοράς λαμβάνεται το επιτόκιο των τραπεζικών δανείων σε ευρώ, προς ιδιώτες, με τη μεθοδολογία που ορίζεται από την Τράπεζα της Ελλάδας ανά μήνα, ανά κατηγορία και ανά υποκατηγορία δανείου. (ΠΟΛ.1034/30.1.2014)
Αναλυτικότερα:
Συμβάσεις (*):
|
Το επιτόκιο της αντίστοιχης κατηγορίας και υποκατηγορίας δανείου όπως ορίζεται από την Τράπεζα της Ελλάδας, για τον μήνα κατά τον οποίο ελήφθη η παροχή |
| Συμβάσεις λοιπών δανείων | Το επιτόκιο κατ’ αναλογία των όσων ισχύουν για τα καταναλωτικά δάνεια |
| (*) Αν σε κάποια από τις υποκατηγορίες δανείων δεν ορίζεται επιτόκιο για τον μήνα που ελήφθη η παροχή, λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος των επιτοκίων της αντίστοιχης κατηγορίας δανείου για τον ίδιο μήνα | |
| Προκαταβολή μισθού άνω των 3 μηνών | Το χαμηλότερο από τα επιτόκια κάθε κατηγορίας δανείου από αυτές που περιγράφονται παραπάνω, όπως ισχύουν κατά το μήνα χορήγησης της προκαταβολής |
| Σύμβαση δανείου χωρίς αναγραφή συγκεκριμένου σκοπού | Το επιτόκιο που ορίζει η Τράπεζα της Ελλάδας για τις υπεραναλήψεις από τρεχούμενους λογαριασμούς για τον μήνα κατά τον οποίο ελήφθη η παροχή |
Παραδείγματα προσδιορισμού παροχής σε είδος κατά την χορήγηση δανείων:
- Ασφαλιστική εταιρεία χορηγεί σε εργαζόμενό της υπάλληλο, δάνειο. Η σύναψη γίνεται εγγράφως και αποδίδεται το αναλογούν χαρτόσημο. Το δάνειο έχει τα εξής στοιχεία:
| Ποσό δανείου | 65.000,00 € |
| Συμφωνηθέν επιτόκιο | 1,8% |
| Μέσο επιτόκιο αγοράς (Μεθοδολογία ΤτΕ) | 2,4% |
Στο τέλος του έτους από τη διαφορά των 2 επιτοκίων προκύπτουν τα εξής:
| Τόκοι που καταβάλλει ο εργαζόμενος
(65.000,00 x 1,8%) |
1.170,00 € |
| Τόκοι βάσει μέσου επιτοκίου αγοράς
(65.000,00 x 2,4%) |
1.560,00 € |
| Διαφορά | 390,00 € |
Το ποσό των 390,00 € είναι το ποσό που θα φορολογηθεί ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και θα πρέπει να αναγράφεται στην βεβαίωση αποδοχών του εργαζόμενου.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Αν η ασφαλιστική εταιρεία χορηγούσε το ποσό των 65.000,00 € χωρίς έγγραφη σύμβαση, τότε όλο το ποσό των 65.000,00 € θα αποτελούσε εισόδημα από μισθωτή υπηρεσία.
- Η εταιρεία «ΩΜΕΓΑ ΑΕ» χορηγεί σε υπάλληλό της προκαταβολή που υπερβαίνει τους 3 μηνιαίους μισθούς με τα εξής στοιχεία:
| Μικτός μηνιαίος μισθός | 1.500,00 € |
| Προκαταβολή
(1.500 x3 = 4.500 >7.000) |
7.000,00 € |
| Συμφωνηθείς χρόνος αποπληρωμής (σε μήνες) | 9 |
| Μέσο επιτόκιο αγοράς (Μεθοδολογία ΤτΕ) | 2,5% |
Εφόσον δεν έχει οριστεί επιτόκιο και η εξόφληση γίνεται άτοκα, θεωρείται ότι ο εργαζόμενος αποκτά εισόδημα σε είδος, κατά το μέρος της ωφέλειας του τόκου που δεν πληρώνει.
Άρα, το ποσό που θα λογιστεί ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες είναι το εξής: 7.000,00 x 2,5 % x 10/12 = 145,83 €
- Μέτοχος της εταιρεία «ΒΗΤΑ ΑΕ» λαμβάνει κατά τη διάρκεια της χρήσης 2015 ποσά ύψους 25.000,00 € μέσω του «δοσοληπτικού λογαριασμού» (λογ.33). Εφόσον δεν υπάρχει έγγραφη συμφωνία δανεισμού για αυτά τα ποσά, θεωρούνται στο σύνολό τους παροχή σε είδος και φορολογούνται.
Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.