Έστω ότι σε Ομόρρυθμη Εταιρεία με απλογραφικά βιβλία, προέκυψαν στη χρήση 2015 τα παρακάτω δεδομένα:
| Δεδομένα | Ευρώ |
| Πωλήσεις εμπορευμάτων | 200.000 |
| Επιστροφές πωλήσεων | 20.000 |
| Έσοδα από ενοίκια | 15.000 |
| Έσοδα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτων | 8.000 |
| Έσοδα από επιχορηγήσεις | 5.000 |
| Έσοδα από τόκους καταθέσεων | 500 |
| Έσοδα από καταπτώσεις εγγυήσεων | 1.300 |
| Ζημίες από πώληση παγίων | 3.000 |
| Ζημία από συναλλαγματικές διαφορές | 500 |
| Κέρδη από πώληση μετοχών | 7.000 |
| Αγορές εμπορευμάτων | 130.000 |
| Επιστροφές αγορασθέντων αγαθών | 10.000 |
| Μισθοδοσία προσωπικού | 15.000 |
| Παροχές σε είδος στο προσωπικό | 1.200 |
| Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων | 2.000 |
| Αποσβέσεις παγίων | 12.000 |
| Τόκοι και συναφή έξοδα | 1.500 |
| Διάφορα λοιπά έξοδα (εκ των οποίων τα 3.000 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | 20.000 |
| ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος από το ΦΠΑ εκροών (εκ των οποίων τα 1.000 € είναι μη εκπιπτόμενος και από τη φορολογία εισοδήματος) | 3.500 |
| Λοιποί φόροι και τέλη | 1.500 |
| Πρόστιμα και προσαυξήσεις | 1.000 |
| Έξοδα ΕΙΧ αυτοκινήτων (εκ των οποίων τα 2.000 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | 7.000 |
| Λοιπές προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες | 3.000 |
| Δαπάνες ψυχαγωγίας (εκ των οποίων τα 500 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | 2.500 |
| Τεκμαρτό ενοίκιο λόγω ιδιοχρησιμοποίησης | 8.000 |
| Τέλος επιτηδεύματος | 1.000 |
| Ασφαλιστικές εισφορές εταίρων (εκ των οποίων τα 1.500 ευρώ δεν έχουν καταβληθεί και τα 7.000 ευρώ αφορούν δόσεις ρύθμισης παλιότερων εισφορών) | 17.500 |
Η εν λόγω εταιρεία για τη χρήση 2014 δεν ήταν υπόχρεη σε απογραφή (τζίρος <150.000 €) και είχε υπολογίσει για φορολογικούς σκοπούς 10% των αγορών εκείνης της χρήσης, ήτοι 17.000 €, ως τελικό απόθεμα χρήσης.
Κατά τις 31/12/2015 η εταιρεία κάνει υποχρεωτικά φυσική απογραφή των αποθεμάτων της, από την οποία προκύπτει πραγματικό τελικό απόθεμα χρήσης 20.000 €.
Με βάση τα παραπάνω ζητείται:
α) Να καταρτιστεί πίνακας με τη λογιστική και φορολογική βάση των στοιχείων εσόδων και εξόδων της περιόδου.
β) Να υπολογιστεί το ποσό των φορολογητέων κερδών, του φόρου εισοδήματος και των καθαρών λογιστικών κερδών της περιόδου.
γ) Να σχηματιστεί η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης
δ) Να συνταχθεί το προσάρτημα
Λύση
1) Πίνακας συμφωνίας λογιστικής – φορολογικής βάσης
| Λογαριασμός | Λογιστική βάση | Φορολογική βάση | Διαφορά (ΦΒ - ΛΒ) |
| Πωλήσεις εμπορευμάτων | 200.000 | 200.000 | 0 |
| Επιστροφές πωλήσεων | -20.000 | -20.000 | 0 |
| Έσοδα από ενοίκια | 15.000 | 15.000 | 0 |
| Έσοδα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτων | 0 | 8.000 | 8.000 |
| Έσοδα από επιχορηγήσεις | 5.000 | 5.000 | 0 |
| Έσοδα από τόκους καταθέσεων | 500 | 500 | 0 |
| Έσοδα από καταπτώσεις εγγυήσεων | 1.300 | 1.300 | 0 |
| Ζημίες από πώληση παγίων | -3.000 | -3.000 | 0 |
| Ζημία από συναλλαγματικές διαφορές | -500 | -500 | 0 |
| Κέρδη από πώληση μετοχών | 7.000 | 7.000 | 0 |
| Αγορές χρήσης μείον τελικό απόθεμα απογραφής | -110.000 | -110.000 | 0 |
| Επιστροφές αγορασθέντων αγαθών | 10.000 | 10.000 | 0 |
| Μισθοδοσία προσωπικού | -15.000 | -15.000 | 0 |
| Παροχές σε είδος στο προσωπικό | -1.200 | -1.200 | 0 |
| Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων | -2.000 | -2.000 | 0 |
| Αποσβέσεις παγίων | -12.000 | -12.000 | 0 |
| Τόκοι και συναφή έξοδα | -1.500 | -1.500 | 0 |
| Διάφορα λοιπά έξοδα (εκ των οποίων τα 3.000 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | -20.000 | -17.000 | 3.000 |
| ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος από το ΦΠΑ εκροών (εκ των οποίων τα 1.000 € είναι μη εκπιπτόμενα και από τη φορολογία εισοδήματος) | -3.500 | -2.500 | 1.000 |
| Λοιποί φόροι και τέλη | -1.500 | -1.500 | 0 |
| Πρόστιμα και προσαυξήσεις | -1.000 | 0 | 1.000 |
| Έξοδα ΕΙΧ αυτοκινήτων (εκ των οποίων τα 2.000 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | -7.000 | -5.000 | 2.000 |
| Λοιπές προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες | -3.000 | 0 | 3.000 |
| Δαπάνες ψυχαγωγίας (εκ των οποίων τα 500 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | -2.500 | -2.000 | 500 |
| Τεκμαρτό ενοίκιο λόγω ιδιοχρησιμοποίησης | 0 | -8.000 | -8.000 |
| Τέλος επιτηδεύματος | -1.000 | 0 | 1.000 |
| Ασφαλιστικές εισφορές εταίρων (εκ των οποίων τα 1.500 ευρώ δεν έχουν καταβληθεί και τα 7.000 ευρώ αφορούν δόσεις ρύθμισης παλαιότερων εισφορών) | -10.500 | -16.000 | -5.500 |
| Κέρδη (Ζημίες) προ φόρων / Φορολογητέα κέρδη / Διαφορά βάσεων | 23.600 | 29.600 | 6.000 |
2) Υπολογισμός λογιστικών και φορολογητέων κερδών, φόρου εισοδήματος και καθαρών λογιστικών κερδών της περιόδου
| Λογιστικά κέρδη | 23.600 € |
| Φορολογητέα κέρδη | 29.600 € |
| Φόρος εισοδήματος 2015 | 29.600 Χ 26% = 7.696 € |
| Καθαρά λογιστικά κέρδη | 23.100 - 7.696 = 15.904 € |
3) Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης
| Α και Β Ο.Ε.
Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης 2015 |
|
| 2015* | |
| Κύκλος εργασιών (καθαρός) (200.000 - 20.000) | 180.000 |
| Λοιπά συνήθη έσοδα (15.000 + 5.000) | 20.000 |
| Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα)
(0 - 20.000) |
20.000 |
| Αγορές εμπορευμάτων και υλικών (130.000 - 10.000) | -120.000 |
| Παροχές σε εργαζόμενους (15.000 + 1.200) | -16.200 |
| Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άυλων στοιχείων | -12.000 |
| Λοιπά έξοδα και ζημιές (3.000 + 500 + 2.000 + 20.000 + 3.500 + 1.500 + 1.000 + 7.000 + 3.000 + 2.500 + 1.000 + 10.500) | -55.500 |
| Λοιπά έσοδα και κέρδη (1.300 + 7.000) | 8.300 |
| Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό = 500 - 1.500) | -1.000 |
| Αποτέλεσμα προ φόρων | 23.600 |
| Φόροι | -7.696 |
| Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους | 15.904 |
* Με το υπ’ αρ. 2440 ΕΞ 7.12.2015 έγγραφο του ΣΛΟΤ ορίστηκε ότι λαμβανομένων υπόψη:
(α) ότι το προηγούμενο λογιστικό πλαίσιο δεν προέβλεπε την σύνταξη της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης
(β) του κόστους σύνταξης αυτής λόγω του (α) ανωτέρω
(γ) του σχετικά μικρού ενδιαφέροντος για χρηματοοικονομική πληροφόρηση για τις εν λόγω οντότητες και της συνακόλουθης περιορισμένης συνάφειας της έννοιας της εύλογης παρουσίασης (άρθρο 30, παρ. 1, περ. ε),
η άποψη του ΣΛΟΤ είναι ότι κατά την πρώτη περίοδο εφαρμογής του νόμου (έτος 2015), παρέλκει η σύνταξη της συγκριτικής χρηματοοικονομικής κατάστασης για την προηγούμενη περίοδο (2014).
4) Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων
| Α και Β Ο.Ε. | |
| Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου 2015 (βάσει των διατάξεων του Ν. 4308/2014, όπως ισχύει) | |
| Διάταξη και περίληψή της | Ενδεικτική Απάντηση |
| Επωνυμία (Άρ. 29 παρ. 3α) | Α και Β Ομόρρυθμος Εταιρεία |
| Νομικός τύπος (Άρ. 29 παρ. 3β) | Ομόρρυθμος Εταιρεία |
| Περίοδος αναφοράς (Άρ. 29 παρ. 3γ) | 01/01/2015 – 31/12/2015 |
| Έδρα (Άρ. 29 παρ. 3δ) | Αγησιλάου 10, Αθήνα |
| Δημόσιο Μητρώο (Άρ. 29 παρ. 3ε) | Γ.Ε.ΜΗ αρ. μητρώου 10546 |
| Συνεχιζόμενη Δραστηριότητα (Άρ. 29 παρ. 3στ) | Η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας |
| Υπό εκκαθάριση (Άρ. 29 παρ. 3ζ) | Η οντότητα δεν τελεί υπό εκκαθάριση |
| Κατηγορία Οντότητας (Άρ. 29 παρ. 3η) | Πολύ μικρή οντότητα |
| Συμφωνία των χρηματ/κων καταστάσεων με το ν. 4308/14 (Άρ. 29 παρ. 3θ) | Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με το νόμο 4308/14 |
| Καταστάσεις που καταρτίζονται (Άρ. 29 παρ. 34) | Η οντότητα κάνει χρήση της επιλογής να καταρτίζει μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6 του ν. 4308/14. |
| Σημειώσεις: | |
| Ο νόμιμος εκπρόσωπος | Ο λογιστής |
Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.