Αγαπητοί συνάδελφοι, μας τέθηκε από συνάδελφο ένα θέμα ιδιαίτερου ενδιαφέροντος με το ακόλουθο περιεχόμενο: Ανώνυμη εταιρεία αεροπορικών μεταφορών με έδρα την Ελλάδα (μισθώτρια), ενοικιάζει ελικόπτερο αγγλικού νηολογίου (μίσθιο), από νομικό πρόσωπο με έδρα το Γιβραλτάρ (εκμισθώτρια). Για τους σκοπούς της μίσθωσης αυτής, υπάρχει σχετικό μισθωτήριο το οποίο από την πλευρά της μισθώτριας έχει γνωστοποιηθεί στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.. Η παράδοση-παραλαβή του μισθίου από την εκμισθώτρια κατά την έναρξη-λήξη της μίσθωσης, διενεργείται αποκλειστικά εντός της ελληνικής επικράτειας. Επίσης εντός της ελληνικής επικράτειας διενεργείται και η εκμετάλλευση του μισθίου από την μισθώτρια (μεταφορά προσώπων μεταξύ ελληνικών ελικοδρομίων) Η εκμισθώτρια εταιρεία τιμολογεί για το μίσθωμα του ελικοπτέρου αλλά στο παραστατικό της δεν περιλαμβάνεται ΦΠΑ. Τα ερωτήματα είναι: 1) Το μίσθωμα της ανωτέρω μίσθωσης θα πρέπει να επιβαρυνθεί με ΦΠΑ? 2) Εφόσον το μίσθωμα επιβαρύνεται με ΦΠΑ, πως αυτό καταβάλλεται από την μισθώτρια? Κατόπιν επισταμένης μελέτης από όλους εμάς , καταλήξαμε στα εξής: Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1136/21.10.2009 η οποία τροποποιεί ή συμπληρώνει τις διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000)αναφέρονται τα παρακάτω: Αρθρο 14 – Τόπος παροχής υπηρεσιών Το άρθρο 14 του Κώδικα ΦΠΑ αναμορφώνεται στο σύνολό του και τίθενται κατ' αρχήν οι γενικοί κανόνες και στη συνέχεια οι εξαιρέσεις από τους γενικούς κανόνες για κάθε συγκεκριμένη κατηγορία υπηρεσιών. Κατά γενικό κανόνα, οι υπηρεσίες που παρέχονται προς λήπτες υποκείμενους στο φόρο, φορολογούνται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη, ανεξάρτητα εάν αυτός είναι εγκατεστημένος εντός ή εκτός Κοινότητας και ανεξάρτητα επίσης από τον τόπο εγκατάστασης του παρέχοντος. Εξαίρεση από τον κανόνα αυτό ισχύει μόνο για τις υπηρεσίες τις παραγράφου 4 (πράξεις σχετικές με ακίνητα), 5 (μεταφορές προσώπων), 8 (πολιτιστικές κ.λπ. υπηρεσίες), 10 και 11 (υπηρεσίες εστιατορίου και εστίασης) και 12 (βραχυχρόνια μίσθωση μεταφορικών μέσων). Επίσης κατ' εξαίρεση του γενικού κανόνα, οι υπηρεσίες που κατ' αρχήν φορολογούνται σε τρίτες χώρες, φορολογούνται στην Ελλάδα στην περίπτωση που η χρήση και εκμετάλλευση των υπηρεσιών πραγματοποιείται στην Ελλάδα (παρ. 15). Όταν ο λήπτης είναι μη υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο, οι υπηρεσίες φορολογούνται, κατά γενικό κανόνα, στον τόπο εγκατάστασης του παρέχοντος, εκτός από τις υπηρεσίες που περιλαμβάνονται στις παραγράφους 3 – 15. Με βάση το άρθρο 14 του ΦΠΑ(ν 2859/2000) όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ.1136/21.12.2009 οι υπηρεσίες που παρέχονται προς λήπτες υποκείμενους στο φόρο, φορολογούνται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη, ανεξάρτητα εάν αυτός είναι εγκατεστημένος εντός ή εκτός Κοινότητας και ανεξάρτητα επίσης από τον τόπο εγκατάστασης του παρέχοντος. Εξαίρεση από τον κανόνα αυτό ισχύει μόνο για τις υπηρεσίες τις παραγράφου 4 (πράξεις σχετικές με ακίνητα), 5 (μεταφορές προσώπων), 8 (πολιτιστικές κ.λπ. υπηρεσίες), 10 και 11 (υπηρεσίες εστιατορίου και εστίασης) και 12 (βραχυχρόνια μίσθωση μεταφορικών μέσων). Επομένως η παραπάνω πράξη απαλλάσσεται του ΦΠΑ διότι ο τόπος εγκατάστασης της εκμισθώτριας είναι το Γιβραλτάρ που σύμφωνα με την Οδηγία 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006 Ο ΦΠΑ της ΕΕ δεν εφαρμόζεται στα τρίτα εδάφη, δηλαδή: • τη νήσο Ελιγολάνδη, την περιοχή του Μπύζιγκεν, τη Θέουτα, τη Μελίλια, το Λιβίνιο, την Καμπιόνε ντ’ Ιτάλια και τα ιταλικά ύδατα της λίμνης του Λουγκάνο (εδάφη που δεν αποτελούν τμήμα του τελωνειακού εδάφους της ΕΕ)• • το Άγιον Όρος, τις Κανάριες νήσους, τα γαλλικά υπερπόντια διαμερίσματα, τις νήσους Ώλαντ (Åland) και τις αγγλονορμανδικές νήσους (εδάφη που αποτελούν τμήμα του τελωνειακού εδάφους της ΕΕ). Κατόπιν των διατάξεων της Συνθήκης, ο ΦΠΑ δεν εφαρμόζεται επίσης στο Γιβραλτάρ, καθώς και στο τμήμα της Κύπρου επί του οποίου δεν ασκεί ουσιαστικό έλεγχο η κυβέρνηση της Κυπριακής Δημοκρατίας. Οι περιοχές αυτές θεωρούνται τρίτα εδάφη. Το Πριγκιπάτο του Μονακό, η νήσος του Μαν και οι ζώνες κυριαρχίας του Ηνωμένου Βασιλείου στο Ακρωτήρι και τη Δεκέλεια δεν θεωρούνται ως χώρες εκτός ΕΕ• συνεπώς ο ΦΠΑ εφαρμόζεται σε αυτά. Επειδή όμως η φύση της ερώτησης μας παραπέμπει κατά κύριο λόγο στην πράξη της μίσθωσης και όχι στην υπηρεσία της μεταφοράς θα θέλαμε να συμπληρώσουμε τα ακόλουθα: Με βάση τα οριζόμενα στην παράγραφο 12 του άρθρου 14 : Ο τόπος βραχυχρόνιας μίσθωσης μεταφορικού μέσου: α) Είναι το εσωτερικό της χώρας εφ όσον μεταφορικό μέσο τίθεται πράγματι στη διάθεση του πελάτη στο εσωτερικό της χώρας β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφ όσον εφ όσον μεταφορικό μέσο τίθεται πράγματι στη διάθεση του πελάτη εκτός του εσωτερικού της χώρας Περεταίρω, θα θέλαμε να διευκρινίσουμε ότι ως «βραχυχρόνια μίσθωση» νοείται η μίσθωση μεταφορικών μέσων μέχρι 30 ημέρες και προκειμένου περί πλοίων μέχρι 90 ημέρες (φορολόγηση στον τόπο που το μεταφορικό μέσο τίθεται στη διάθεση του πελάτη Συμπερασματικά λοιπόν θα λέγαμε ότι εφ όσον η μεταφορά γίνεται μεταξύ ελληνικών ελικοδρομίων, και πρόκειται για βραχυχρόνια μίσθωση, ο τόπος βραχυχρόνιας μίσθωσης είναι το εσωτερικό της χώρας, Επιπλέον , θεωρούμε σκόπιμο αν κάποιος συνάδελφος έχει άποψη επί του θέματος, να μας τη στείλει με e-mail προκειμένου να τη δημοσιεύσουμε.(info@astbooks.gr) Ευχαριστούμε πολύ.