ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΦΠΑ

Ερώτηση

ΑΓΡΟΤΗΣ ΠΩΛΕΙ ΣΕ ΑΓΡΟΤΙΚΟ ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΜΟ ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΤΟΥ. Ο ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΜΟΣ ΤΑ ΣΥΣΚΕΥΑΖΕΙ ΚΑΙ ΤΑ ΠΡΟΩΘΕΙ ΣΤΗΝ ΕΓΧΩΡΙΑ ΑΓΟΡΑ ΚΑΘΩΣ ΚΑΙ ΣΕ ΧΩΡΕΣ ΤΗΣ Ε.Ε. ΕΠΙΒΑΡΥΝΕΤΑΙ ΜΕ ΦΠΑ;

Απάντηση

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 §2 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν. 2859/2000), στην περίπτωση παραγγελιοδοχικής παράδοσης αγαθών για λογαριασμό αγροτών, πραγματοποιούνται δύο παραδόσεις αγαθών, ήτοι η πραγματική παράδοση μεταξύ του παραγγελιοδόχου και του τελικού πελάτη και η πλασματική παράδοση που πραγματοποιείται μεταξύ του αγρότη (εντολέα) και του παραγγελιοδόχου η οποία λαμβάνει χώρα κατά το χρόνο της πραγματικής παράδοσης από τον παραγγελέα. Ωστόσο, με την ΑΥΟ Π.2070/1820/ΠΟΛ. 109/20.3.1987 ορίζεται ότι δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 5 στην περίπτωση πώλησης αυτούσιων αγροτικών προϊόντων από αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσεις για λογαριασμό αγροτών του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α., υπό την προϋπόθεση ότι η πώληση αυτή γίνεται προς άλλους υποκείμενους στο φόρο και δε διενεργείται στους χώρους των κεντρικών αγορών διακίνησης αυτούσιων αγροτικών προϊόντων. Στην περίπτωση αυτή η παράδοση των αγροτικών αυτών προϊόντων δεν επιβαρύνεται με Φ.Π.Α, όμως η προμήθεια που λαμβάνουν οι συνεταιριστικές οργανώσεις κατά την εκκαθάριση που εκδίδουν σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων επιβαρύνεται με Φ.Π.Α. και με τον αντίστοιχο συντελεστή του αγαθού. Σημειώνεται ότι οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος, για λογαριασμό των οποίων γίνονται οι παραδόσεις αυτές, δικαιούνται να ζητήσουν επιστροφή Φ.Π.Α. με τους κατ΄ αποκοπή συντελεστές, με βάση τις εκκαθαρίσεις της συνεταιριστικής οργάνωσης η οποία πωλεί τα αυτούσια αγροτικά προϊόντα για λογαριασμό τους. Σε περίπτωση εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης ισχύει ότι η εξαγωγή αγαθών που πραγματοποιείται από τον αγροτικό συνεταιρισμό ενεργείται με σχέση παραγγελέα - παραγγελιοδόχου, ο οποίος και εκδίδει φορολογικά στοιχεία στο όνομά του στον αλλοδαπό πελάτη του. Στην περίπτωση αυτή υπόχρεος για την υποβολή των περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., καθώς και του Ανακεφαλαιωτικού Πίνακα Ενδοκοινοτικών Παραδόσεων Αγαθών και της δήλωσης INTRASTAT, είναι ο ενεργών την ενδοκοινοτική παράδοση αγροτικός συνεταιρισμός. Συνεπώς, το όριο απαλλαγής από το Φ.Π.Α., που ορίζεται στη παρ. 2 του άρθρου 3 της με αριθμ. πρωτ. 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ. 1262/2.8.1993 Α.Υ.Ο. αφορά μόνο τον αγροτικό συνεταιρισμό για τις περιπτώσεις εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών που πραγματοποιεί στο όνομά του, αλλά για λογαριασμό του αγρότη, δεδομένου ότι τα δικαιολογητικά που απαιτούνται από την ανωτέρω απόφαση (ανακεφαλαιωτικός πίνακας και διασαφήσεις εξαγωγής), για την απόδειξη της πραγματοποίησης των πράξεων αυτών, εκδίδονται στο όνομα του αγροτικού συνεταιρισμού. Επίσης, σύμφωνα με τις συνδυασμένες διατάξεις των άρθρων 5 (παρ. 2) 24 (περ. ζ' παρ. 1) και 28 (περ. δ' παρ. 1), το προβλεπόμενο από τον Κ.Β.Σ. φορολογικό στοιχείο (εκκαθάριση) που εκδίδεται από τον αγροτικό συνεταιρισμό προς τον αγρότη δεν επιβαρύνεται με Φ.Π.Α. Στην περίπτωση αυτή, στον αγρότη παρέχεται το δικαίωμα έκπτωσης ή επιστροφής του φόρου των εισροών του, με την προϋπόθεση ότι ο αγροτικός συνεταιρισμός τον προμηθεύει εκτός από την προαναφερόμενη εκκαθάριση και με όλα τα απαραίτητα αποδεικτικά φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια, φορτωτικά έγγραφα, Ειδικό Διπλότυπο Δελτίο Απαλλαγής από το Φ.Π.Α. κ.λπ.) σε φωτοαντίγραφα, προκειμένου να αποδειχθεί ότι τα αγαθά πουλήθηκαν πραγματικά στο εξωτερικό για λογαριασμό του και εφαρμόστηκε η διαδικασία που ορίζεται στην προαναφερόμενη Υπουργική Απόφαση. Επισημαίνεται ότι σε περίπτωση που συνεταιριστικές οργανώσεις μετακυλείουν στους αγρότες το κόστος που πραγματοποίησαν για τις εξαγωγές αγροτικών προϊόντων για λογαριασμό αγροτών, (όπως έξοδα συσκευασίας, λειτουργικά έξοδα κ.λ.π.), σύμφωνα με την ΠΟΛ.1118/2005, η μετακύλιση αυτή συνιστά πράξη παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, η οποία υπάγεται στο Φ.Π.Α., σε κάθε περίπτωση, ακόμη και στην περίπτωση που το κόστος αυτό συνδέεται με εξαγωγή, θέμα το οποίο θα πρέπει να ελέγχεται από την αρμόδια Δ.Ο.Υ.