Ερώτηση
81Α. Λογιστικός χειρισμός επιστροφής ΦΠΑ από άλλο Κ-Μ της Ε.Ε. Μας έχει επιστραφεί ο ΦΠΑ και θα θέλαμε να μας απαντήσετε πως θα χειριστούμε λογιστικά τις εγγραφές.
Απάντηση
Σύμφωνα με τις Διατάξεις της οδηγίας 2008/9/Ε.Κ. περί «επιστροφής ΦΠΑ σε υποκείμενους – επιτηδευματίες, εγκατεστημένους όχι στο κράτος - μέλος επιστροφής, αλλά σε άλλο κράτος - μέλος», που μέρος αυτών των διατάξεων έχουν ενταχθεί στο άρθρο 2 παρ. 3,4,5 της οδηγίας 2008/8/Ε.Κ, τα οποία ενσωματώθηκαν με το άρθρο 22 παρ. 2β, 3, 4 του Ν 3763/2009 στο εθνικό δίκαιο (ειδικότερα με το άρθρο 22 παρ. 3 Ν 3763/2009 αντικαταστάθηκαν οι παράγραφοι 2 έως 7 του άρθρου 34 Ν 2859/2000 και προστέθηκαν νέες παράγραφοι 8 έως 11 σε αυτό ), προβλέπεται ότι :
Κάθε κράτος - μέλος υποχρεούται σε επιστροφή του ΦΠΑ προς υποκείμενο στο φόρο – επιτηδευματία, εγκατεστημένο σε άλλο κράτος - μέλος, για πράξεις του παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, υποκείμενες στο φόρο ή απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών καθώς και πράξεων λήπτη.
Όσον αφορά την λογιστική αντιμετώπιση του ΦΠΑ ,σύμφωνα με την Γνωμ. 243/2162/1995 ΕΣΥΛ ο Φόρος ΦΠΑ 54.00 «Φόρος Προστιθέμενης αξίας» αναπτύσσεται ως εξής:
54.00.80 «οφειλόμενος ΦΠΑ ενδοκοιν. Αποκτήσεων εμπορευμάτων λ/μου 20 «
54.00.80.42 Ενδ.αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 2
43 " " " " ΚΛ. 3
44 " " " " ΚΛ. 4
52 " " " " ΚΛ. 2
53 " " " " ΚΛ. 3
54 " " " " ΚΛ. 4
62 Ενδοκ. αποκτ. με ΕΦΚ ΚΛ. 2
63 " " " " ΚΛ. 3
64 " " " " ΚΛ. 4
72 " " " " ΚΛ. 2
73 " " " " ΚΛ. 3
74 " " " " Κ
. 4
82 Ενδοκ.λήψεων υπ/σιών & άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ. 2
83 " " " ΚΛ. 3
84 " " " ΚΛ. 4
92 " " " ΚΛ. 2
93 " " " ΚΛ. 3
94 " " " ΚΛ. 4
Ο 54.00.84 «οφειλόμενος ΦΠΑ ενδοκοιν. Αποκτήσεων πρώτων και βοηθητικών υλών λογ.24 αναπτύσσεται όπως ο λογαριασμός 54.00.80
Στους λογαριασμούς 54.00.80,54.00.84 και 54.00.90 και στους υπολογαριασμούς τους καταχωρείται (πιστώνεται) ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών και στις ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών (ενδοκοινοτικές πράξεις λήπτη). Η πίστωση των λογαριασμών αυτών γίνεται με χρέωση των αντίστοιχων αντίθετων (μειωτικών) υπολογαριασμών 54.00.12.42-54.0012.94 (54.00.12) και των ιδίων υπολογαριασμών των 54.0013-54.0064.
Οι λογαριασμοί 54.00.80-54.00.90 και οι υπολογαριασμοί τους λειτουργούν μόνο κατά ζεύγη με τους αντίστοιχους υπολογαριασμούς των 54.00.12-54.00.64
Επομένως η εγγραφή για την αγορά εμπορευμάτων ενδοκοινοτικών συναλλαγών είναι η παρακάτω
Εγγραφή Ενδοκοινοτικής Αγοράς Εμπορευμάτων
ΚΩΔ.ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ
04.20.ΧΧΧ Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις 23% 1.000,00
08.20.ΧΧΧ Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις 23% 1.000,00
20.01.ΧΧΧ Ενδοκοινοτικές Αγορές εμπορευμάτων 23% 1000,00
54.00.12.42ΧΧΧ «οφειλόμενος ΦΠΑ ενδοκοιν. Αποκτήσεων εμπορευμάτων λ/μου 20 230,00
54.00.80 ΧΧΧ
«οφειλόμενος ΦΠΑ ενδοκοιν. Αποκτήσεων εμπορευμάτων λ/μου 230,00
50.01.ΧΧΧ 1000
Στην περίπτωση που εγγραφή που έχει πραγματοποιηθεί είναι :
ΚΩΔ.ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ
20.01.ΧΧΧ Ενδοκοινοτικές Αγορές εμπορευμάτων 23% 1000,00
54.00.20.ΧΧΧ ΦΠΑ εισροών εμπορευμάτων 230,00
50.01.ΧΧΧ 1230,00
Τότε θα πρέπει με πίστωση του 54.00.20 να μεταφερθεί στον 54.00.12.42ΧΧΧ και στη συνέχεια όταν επιστραφεί ο ΦΠΑ να πιστωθεί ο 54.00.80 ΧΧΧ με χρέωση του 38.00 ή 38.03 αναλόγως πως έχουν εισπραχθεί τα χρήματα από τον ΦΠΑ.
ΚΩΔ.ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ
54.00.20.ΧΧΧ 230,00
54.00.12.42ΧΧΧ «οφειλόμενος ΦΠΑ ενδοκοιν. Αποκτήσεων εμπορευμάτων λ/μου 20 230,00
54.00.80 ΧΧΧ
οφειλόμενος ΦΠΑ ενδοκοιν. Αποκτήσεων εμπορευμάτων λ/μου 230,00
38 230,00
Στην Περίπτωση που εξ αρχής έχει γίνει καταχώρηση στην χρέωση του 54.00.12.42ΧΧΧ τότε για να μηδενιστεί ο λογαριασμός του ΦΠΑ πιστώνουμε τον αντίθετο λ/μο 54.00.80 ΧΧΧ αφού επιστράφηκε ο ΦΠΑ και χρεώνουμε τον αντίστοιχο λογαριασμό του 38.
ΚΩΔ.ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ
54.00.80 ΧΧΧ
οφειλόμενος ΦΠΑ ενδοκοιν. Αποκτήσεων εμπορευμάτων λ/μου 230,00
38 230,00