ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΦΠΑ

Ερώτηση

ΠΑΡΑΚΑΛΩ ΝΑ ΜΟΥ ΓΝΩΡΙΣΕΤΕ ΕΑΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΕΜΠΟΡΙΑΣ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΠΟΥ ΑΓΟΡΑΖΕΙ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΑ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΑ ΜΕ ΤΟΑΡΘΡΟ 45 ΔΗΛΑΔΗ ΜΕ ΤΟ ΛΕΓΟΜΕΝΟ ΠΕΡΙΘΩΡΙΟ ΚΕΡΔΟΥΣ, ΤΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΡΑΣ ΠΟΥ ΘΑ ΕΚΔΙΔΕΙ ΑΠΟ ΙΔΙΩΤΕΣ  ΕΧΟΥΝ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟ; ΚΑΙ ΕΑΝ ΝΑΙ ΜΕ ΤΙ ΠΟΣΟΣΤΟ; *ΣΤΟ ΠΟΣΟ ΤΟΥ ΠΕΡΙΘΩΡΙΟΥ ΚΕΡΔΟΥΣ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΠΩΛΗΣΗ ΤΟ ΕΠΙΒΑΡΙΝΟΥΜΕ ΜΕ ΦΠΑ 23%.

Απάντηση

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 45 του Ν. 2859/2000 και την ΠΟΛ.1104/10.4.1995, καθιερώνεται ειδικό καθεστώς επιβολής Φ.Π.Α. στις παραδόσεις μεταχειρισμένων αγαθών και αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, που διενεργούνται από υποκείμενο στο φόρο μεταπωλητή, ο οποίος είναι εγκατεστημένος στο εσω-τερικό της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Το παραπάνω ειδικό καθεστώς επιβολής Φ.Π.Α. εφαρμόζεται στις περιπτώσεις μεταπώλησης των προαναφερθέντων αγαθών από τον υποκείμενο στο φόρο μεταπωλητή, ο οποίος τα αγόρασε από πρόσωπα τα οποία είχαν επιβαρυνθεί με φόρο σαν τελικοί καταναλωτές κατά το στάδιο της αγοράς τους, δεδομένου ότι τα πρόσωπα αυτά (προμηθευτές του υποκείμενου στο φόρο μεταπωλητή) δεν είχαν δικαίωμα να εκπέσουν ή να τους επιστραφεί, ο φόρος που επιβάρυνε την απόκτηση των αγαθών αυτών.

Για το λόγο αυτό και για την αποφυγή της διπλής φορολογίας κατά τη μεταπώληση, εφαρμόζεται το νέο ειδικό καθεστώς το οποίο προβλέπει την επιβολή Φ.Π.Α. στο περιθώριο κέρδους (μικτό κέρδος) που πραγματοποιεί ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής από τις παραδόσεις των εν λόγω αγαθών.

Περαιτέρω, όσον αφορά το χαρτόσημο κατά την αγορά του αυτοκινήτου, σύμφωνα με την Α.Υ.Ο. 1099747/2324/Α0012/03-05-07 (Φορολογική μεταχείριση μεταβίβασης αυτοκινήτων), ορίζεται ότι: Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 27 του ν. 2873/2000 ορίζεται μεταξύ άλλων, ότι τα τέλη χαρτοσήμου, η επ αυτών εισφορά υπέρ ΟΓΑ, ο πόρος υπέρ του Ταμείου Νομικών και η εισφορά υπέρ ΤΣΑ που επιβάλλονται κατά περίπτωση για τη μεταβίβαση, από επαχθή αιτία, της κυριότητας αυτοκινήτου οχήματος και μοτοσικλέτας, με αίρεση ή χωρίς αίρεση, ενοποιούνται σε ενιαίο κατά περίπτωση τέλος με την ονομασία «τέλος μεταβίβασης αυτοκινήτου οχήματος».

Επομένως δεν αφορά τη μεταβίβαση που γίνεται από χαριστική αιτία (δωρεά, γονική παροχή). Επίσης δεν αφορά την απόκτηση αυτοκινήτου οχήματος λόγω κληρονομιάς. Αντίθετα, το ανωτέρω τέλος μεταβίβασης αυτοκινήτου οχήματος, αφορά όλες τις κατηγορίες των οχημάτων (ιδιωτικής και δημόσιας χρήσης, καινούργια ή μεταχειρισμένα), ανεξάρτητα εάν για τη μεταβίβαση καταρτίζεται ή όχι συμβολαιογραφικό έγγραφο. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 27 του ν. 3220/2004 και της ΚΥΑ 1012568/120β/Τ & ΕΦ/10.2.2004, από 1.4.2004, το τέλος μεταβίβασης αυτοκινήτου οχήματος, που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 27 του ν. 2873/2000 εισπράττεται υπέρ της Νομαρχιακής Αυτοδιοίκησης.
Όπως ορίζεται με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 27 του ν. 2873/2000, δεν επιβάλλεται το τέλος μεταβίβασης αυτοκινήτου οχήματος στις περιπτώσεις κατά τις οποίες η μεταβίβαση αυτή εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του ΦΠΑ, έστω και αν απαλλάσσεται από το φόρο αυτό. Αντίθετα, το ανωτέρω τέλος επιβάλλεται σε όλες τις περιπτώσεις μεταβίβασης αυτοκινήτου οχήματος από επαχθή αιτία (πώληση) η οποία ευρίσκεται εκτός πεδίου εφαρμογής ΦΠΑ.
Ενδεικτικά, περιπτώσεις μεταβίβασης αυτοκινήτων, για τις οποίες δεν οφείλεται το τέλος μεταβίβασης, αναφέρονται αναλυτικά τόσο στην εγκύκλιο 1024962/282/Τ & ΕΦ/23.3.2004, όσο και στην παρ. 4 του κεφαλαίου ΦΠΑ που παρατίθεται παρακάτω, όπου περιγράφονται παραδείγματα.

4. Με βάση τα προεκτεθέντα, ενδεικτικά παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα:
- Η μεταβίβαση ΕΙΧ αυτοκινήτου από ιδιώτη (από μη υποκείμενο στο φόρο) σε οποιονδήποτε, δεν εμπίπτει στις διατάξεις του ΦΠΑ.

- Η μεταβίβαση αυτοκινήτου μεταφοράς ασθενών από ιατρικό κέντρο (χρησιμοποιήθηκε σε απαλλασσόμενη δραστηριότητα), καθώς και η πώληση αγροτικού αυτοκινήτου από αγρότη του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ, για τα οποία αυτοκίνητα καταβλήθηκε από τους πωλητές ΦΠΑ αγοράς και δεν εκπέσθηκε, απαλλάσσεται από το ΦΠΑ.

- Η μεταβίβαση ΕΙΧ αυτοκινήτου μέχρι εννέα θέσεων, από επιχείρηση που δεν έχει αντικείμενο εργασιών την πώληση ή μίσθωση αυτοκινήτων ή τη μεταφορά προσώπων με κόμιστρο, το οποίο είχε αγορασθεί ως πάγιο της επιχείρησης (δεν παρέχεται από το άρθρο 30 παρ. 4 δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ αγοράς), απαλλάσσεται από το ΦΠΑ.

- Αντίθετα, η μεταβίβαση ΕΙΧ μέχρι εννέα θέσεων από επιχείρηση με αντικείμενο εργασιών την πώληση, μίσθωση ή μεταφορά προσώπων με κόμιστρο υπάγεται στο ΦΠΑ.
- Η μεταβίβαση ΦΙΧ από επιχείρηση υποκείμενη στο φόρο υπάγεται στο ΦΠΑ.
5. Ανεξάρτητα από τα ανωτέρω, με τις διατάξεις του άρθρου 18α παρ. 3 περίπτ. αΆ του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ. 186/1992), όπως αυτός συμπληρώθηκε με το άρθρο 1 του ν. 3193/2003 (ΦΕΚ 266ΑΆ), ορίζεται ότι στο τιμολόγιο, όταν η πράξη (που αφορά) απαλλάσσεται από ΦΠΑ, πέραν των όσων ορίζονται από τις κατ? ιδίαν διατάξεις του Κώδικα αυτού, αναγράφεται υποχρεωτικά η αντίστοιχη εθνική διάταξη ή κάθε άλλη διάταξη σύμφωνα με την οποία η παράδοση του αγαθού απαλλάσσεται.

6. Τέλος σημειώνουμε ότι, σε περίπτωση αμφιβολιών, εάν κάποια πώληση αυτοκινήτου πληροί τις προϋποθέσεις φορολόγησης ή βρίσκεται εκτός του πεδίου εφαρμογής του ΦΠΑ ή απαλλάσσεται από το ΦΠΑ, θα πρέπει να απευθύνετε σχετικό ερώτημα στη ΔΟΥ του πωλητή, η οποία είναι αρμόδια να ερευνήσει το πραγματικό αυτό γεγονός και να σας απαντήσει.

Ακόμη, η εγκύκλιος 1024962/282/Τ & ΕΦ/23.3.2004, ορίζει ότι:

Στο τέλος που επιβάλλεται με τις ανωτέρω διατάξεις εμπίπτουν και οι μεταβιβάσεις
των αυτοκινήτων τα οποία κυκλοφορούν στη χώρα με το καθεστώς της προσωρινής
χρησιμοποίησης όταν προέρχονται από χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή με το καθεστώς
της προσωρινής εισαγωγής όταν προέρχονται από τρίτες χώρες (μεταβιβάσεις των
αυτοκινήτων αυτών μεταξύ προσώπων που έχουν δικαίωμα να αποκτήσουν αυτοκίνητο με το ανωτέρω καθεστώς).

Προκειμένου περί μεταβίβασης ιδανικού μεριδίου επί αυτοκινήτου ή μοτοσικλέτας το
προβλεπόμενο τέλος επιμερίζεται αναλόγως. Από το ανωτέρω τέλος, όπως ρητά ορίζεται στις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 27
του ν.2873/2000, απαλλάσσονται οι μεταβιβάσεις των οχημάτων που εμπίπτουν στις
διατάξεις του φόρου προστιθέμενης αξίας. Διευκρινίζεται ότι η απαλλαγή αφορά και τις μεταβιβάσεις που εμπίπτουν στις διατάξεις του Φ.Π.Α. αλλά έχουν απαλλαγεί από το φόρο αυτό. Για καλύτερη κατανόηση της προηγούμενης παραγράφου παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα:

- Ιδιώτης μεταβιβάζει το επιβατικό Ι.Χ. αυτοκίνητό του σε άλλο ιδιώτη. Η μεταβίβαση αυτή δεν εμπίπτει στις διατάξεις του Φ.Π.Α., δηλαδή, δεν θα επιβαρυνθεί με Φ.Π.Α., αλλά θα επιβληθεί το τέλος μεταβίβασης.

- Επιχείρηση μεταβιβάζει το επιβατικό Ι.Χ. αυτοκίνητό της σε άλλη επιχείρηση. Η
μεταβίβαση αυτή εμπίπτει στις διατάξεις του Φ.Π.Α., αλλά σαν πράξη απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α. Συνεπώς, η μεταβίβαση αυτή δεν θα επιβαρυνθεί με Φ.Π.Α., ούτε θα επιβληθεί το τέλος μεταβίβασης.

- Επιχείρηση μεταβιβάζει το φορτηγό Ι.Χ. αυτοκίνητό της σε άλλο επαγγελματία. Η
μεταβίβαση αυτή υπάγεται στις διατάξεις του Φ.Π.Α. Συνεπώς, η μεταβίβαση αυτή θα επιβαρυνθεί με Φ.Π.Α. και δεν θα επιβληθεί το τέλος μεταβίβασης.
Στο τέλος που επιβάλλεται με τις ανωτέρω διατάξεις εμπίπτει και η μεταβίβαση
αυτοκινήτου και μοτοσικλέτας που πραγματοποιείται μέσω πλειστηριασμού, εφόσον, βέβαια, η μεταβίβαση του οχήματος δεν εμπίπτει στις διατάξεις του φόρου προστιθέμενης αξίας, εφόσον δηλαδή ο πλειστηριασμός γίνεται κατά προσώπου που δεν είναι υποκείμενο του φόρου προστιθέμενης αξίας.