Ερώτηση
9ΑΑ. Ενδοκοινοτική λήψη / παροχή, αδειών παραγωγής και εκμετάλλευσης (licences) κινηματογραφικών ταινιών, πως εμφανίζεται στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ και ποιες οι λογιστικές εγγραφές τους.
Απάντηση
Σύμφωνα με το άρθρο 56 της Οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου της 28ης Νοεμβρίου 2006 σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, ορίζεται ότι
1. Ο τόπος παροχής των ακόλουθων υπηρεσιών, οι οποίες παρέχονται σε λήπτες εγκατεστημένους εκτός της Κοινότητας ή σε υποκείμενους στον φόρο εγκατεστημένους μεν εντός της Κοινότητας αλλά εκτός της χώρας του παρέχοντος τις υπηρεσίες, είναι ο τόπος της έδρας της οικονομικής δραστηριότητας του αποκτώντος ή της μόνιμης εγκατάστασής του για την οποία παρασχέθηκαν οι υπηρεσίες αυτές, σε περίπτωση δε έλλειψης έδρας ή μόνιμης εγκατάστασης, ο τόπος της κατοικίας του ή της συνήθους διαμονής του:
α) μεταβίβαση ή παραχώρηση δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας, διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας, αδειών εκμετάλλευσης βιομηχανικών και εμπορικών σημάτων και άλλων παρόμοιων δικαιωμάτων,
β) παροχή διαφημιστικών υπηρεσιών,
γ) παροχή υπηρεσιών από συμβούλους, μηχανικούς, γραφεία μελετών, δικηγόρους, λογιστές και άλλες παρόμοιες υπηρεσίες καθώς και η επεξεργασία στοιχείων και η παροχή πληροφοριών,
δ) ανάληψη υποχρέωσης για μη άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας, εν όλω ή εν μέρει, ή δικαιώματος που αναφέρεται στην παρούσα παράγραφο,
ε) τραπεζικές, χρηματοοικονομικές και ασφαλιστικές εργασίες, περιλαμβανομένων των εργασιών αντασφάλισης, με εξαίρεση τη μίσθωση χρηματοθυρίδων,
στ) διάθεση προσωπικού,
ζ) μίσθωση κινητών ενσώματων αγαθών, εκτός των μεταφορικών μέσων,
η) παροχή πρόσβασης στα συστήματα διανομής φυσικού αερίου και ηλεκτρικής ενέργειας καθώς και μεταφοράς ή διοχέτευσης μέσω των συστημάτων αυτών και παροχή άλλων υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με αυτές,
θ) τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες,
ι) ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές υπηρεσίες,
ια) παροχή υπηρεσιών με ηλεκτρονικά μέσα και ιδίως εκείνων που περιγράφονται στο παράρτημα ΙΙ,
ιβ) παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούνται από μεσάζοντες οι οποίοι ενεργούν στο όνομα και για λογαριασμό τρίτου, όταν τα πρόσωπα αυτά μεσολαβούν για παροχές υπηρεσιών της παρούσας παραγράφου.
Στην περίπτωση που ο παρέχων την υπηρεσία και ο αποκτών επικοινωνούν μέσω ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, το γεγονός αυτό από μόνο του δεν σημαίνει ότι η παρεχόμενη υπηρεσία είναι ηλεκτρονική κατά την έννοια της παραγράφου 1, στοιχείο ια).
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ II
ΕΝΔΕΙΚΤΙΚΟΣ ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΟΥ ΠΑΡΕΧΟΝΤΑΙ ΜΕ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΑ ΜΕΣΑ ΚΑΙ ΠΑΡΑΤΙΘΕΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΡΘΡΟ 56, ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ 1, ΣΤΟΙΧΕΙΟ ια)
1) Η δημιουργία και η φιλοξενία ιστοσελίδων, η εξ αποστάσεως συντήρηση προγραμμάτων και εξοπλισμού,
2) η παροχή λογισμικού και η ενημέρωσή του,
3) η παροχή εικόνων, κειμένων και πληροφοριών και η διάθεση βάσεων δεδομένων,
(4) η παροχή μουσικής, κινηματογραφικών ταινιών και παιχνιδιών, περιλαμβανομένων των κάθε είδους τυχερών παιχνιδιών, πολιτικών, πολιτιστικών, καλλιτεχνικών, αθλητικών, επιστημονικών ή ψυχαγωγικών εκπομπών ή εκδηλώσεων,
(5) η παροχή διδασκαλίας εξ αποστάσεως.
Σύμφωνα με τα όσα ορίζονται στην παρ.2 του άρθρου 14 του ν.2859/2000 (Κώδικας Φ.Π.Α.)
Με την επιφύλαξη των επόμενων παραγράφων:
α) Ο τόπος παροχής υπηρεσιών προς υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο, που ενεργεί με την ιδιότητα αυτή, είναι ο τόπος όπου το εν λόγω πρόσωπο έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας. Ωστόσο, εάν οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται σε μόνιμη εγκατάσταση του υποκείμενου στον φόρο προσώπου που βρίσκεται σε τόπο διαφορετικό από τον τόπο όπου έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας, ως τόπος παροχής των υπηρεσιών αυτών θεωρείται ο τόπος όπου βρίσκεται η μόνιμη εγκατάστασή του. Ελλείψει τέτοιας έδρας ή μόνιμης εγκατάστασης, ως τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται ο τόπος της μόνιμης κατοικίας ή της συνήθους διαμονής του υποκείμενου στον φόρο στον οποίο παρέχονται οι υπηρεσίες.
Συνεπώς την ενδοκοινοτική παροχή υπηρεσιών θα την δηλώσετε στον
ΚΩΔ.308 ΕΚΡΟΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΕΣ ΕΚΤΟΣ ΕΛΛΑΔΑΣ ΜΕ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ
ενώ την ενδοκοινοτική λήψη υπηρεσιών στον
ΚΩΔ.353 και τον Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σε αυτήν στον
ΚΩΔ.373 καθώς επίσης και στον
ΚΩΔ.303 και τον Φ.Π.Α στον
ΚΩΔ. 333
Περεταίρω, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1120/6.8.2010 Υπουργική Απόφαση προκειμένου για τη συμπλήρωση του νέου εντύπου (Φ2 – ΕΚΔΟΣΗ 2010 050 - Φ.Π.Α.) της περιοδικής δήλωσης και ειδικότερα του Πίνακα Βγ «ΕΙΔΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ», διευκρινίζεται ότι:
- στον κωδικό 344 αναγράφονται οι ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών του άρθρου 14 παρ.2α του Κώδικα Φ.Π.Α. (δηλαδή οι λήψεις υπηρεσιών που περιλαμβάνονται στους Ανακεφαλαιωτικούς Πίνακες). Σημειώνεται ότι οι αγορές και εισαγωγές παγίων δεν περιλαμβάνονται πλέον στους «ειδικούς λογαριασμούς» (πίνακας Βγ) της περιοδικής δήλωσης.
- στον κωδικό 345 αναγράφονται οι ενδοκοινοτικές παροχές υπηρεσιών του άρθρου 14 παρ.2α του Κώδικα Φ.Π.Α. (δηλαδή οι παροχές υπηρεσιών που περιλαμβάνονται στους Ανακεφαλαιωτικούς Πίνακες).
-στον κωδικό 343 αναγράφονται οι πράξεις λήπτη αγαθών, όπως ανακυκλώσιμα και οι άλλες λήψεις υπηρεσιών εκτός αυτών του κωδικού 344.
Περεταίρω για τις ενδοκοινοτικές παροχές υπηρεσιών καθώς και για τις ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών θα υποβάλλετε ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών παρεχόμενων υπηρεσιών, έντυπο Φ4 ή ενδοκοινοτικών λήψεων υπηρεσιών, έντυπο Φ5 εφόσον οι υπηρεσίες δεν απαλλάσσονται από το φόρο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις στο κράτος μέλος του λήπτη των υπηρεσιών.
Οι ανωτέρω ενδοκοινοτικές παροχές υπηρεσιών είναι αυτές που φορολογούνται στο κράτος μέλος του λήπτη, σύμφωνα με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 14 του Κώδικα ΦΠΑ και όχι κάθε είδους υπηρεσίες που παρέχονται μεταξύ υποκειμένων εγκατεστημένων σε διαφορετικά κράτη μέλη.
Όσον αφορά στις λογιστικές εγγραφές, αν διατηρείτε βιβλία Γ κατηγορίας για την ενδοκοινοτική παροχή υπηρεσιών θα χρεώσετε το λογαριασμό
30.01. ΠΕΛΑΤΕΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ και θα πιστώσετε τον
73.02. ΕΣΟΔΑ ΑΠΟ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ αφού βεβαίως τους αναλύσετε σε τεταρτοβάθμιους.
Αν έχετε βιβλίο εσόδων –εξόδων, θα χρησιμοποιήσετε τον ίδιο λογαριασμό.(73.02.)
Τέλος , σύμφωνα με την Γνωμ. 16/904/1987
«Λογιστικός χειρισμός διαφημιστικών επιχειρήσεων - Παραγωγή τηλεοπτικών κινηματογραφικών ταινιών» ισχύουν τα ακόλουθα:
1. Ο πάγιος εξοπλισμός που χρησιμοποιείται στην εκμετάλλευση και αποσβένεται σε χρόνο μεγαλύτερο από ένα έτος, καταχωρείται και παρακολουθείται στον λογαριασμό 14.09 "Λοιπός εξοπλισμός" του σχεδίου λογαριασμών του Π.Δ.1123/1980 (Γ.Λ.Σ.). Στο λογαριασμό αυτό, με οποιαδήποτε ανάπτυξή του, που θα ανταποκρίνεται στις ανάγκες σας, μπορείτε να παρακολουθείτε:
α) τις ταινίες κινηματογράφου, β) τις τηλεοπτικές ταινίες, γ) τις βιντεοκασέτες και δ) οποιοδήποτε άλλο υλικό που έχει την έννοια του εξοπλισμού και χρησιμοποιείται στην εκμετάλλευση της επιχείρησης ως πάγιο στοιχείο (αποσβένεται σε χρόνο μεγαλύτερο από ένα έτος) και όχι ως κυκλοφοριακό (π.χ. απόθεμα προς μεταπώληση).
2. Τα δικαιώματα που έχετε αποκτήσει για τη συνεχή εκμετάλλευση μιας ταινίας, μπορείτε να τα παρακολουθείτε στο λογαριασμό 16.01 "Δικαιώματα βιομηχανικής ιδιοκτησίας", είτε στον υπολογαριασμό 16.01.01 "Αδειες παραγωγής και εκμετάλλευσης (licences)", είτε σε άλλο υπολογαριασμό 16.01 που θα κρίνετε ως καταλληλότερο.
3. Η θέση των παραπάνω λογαριασμών στον Ισολογισμό ανήκει, του μεν λογαριασμού 14.09 στην κατηγορία Γ.ΙΙ.6 "Επιπλα και λοιπός εξοπλισμός", του δε 16.01 στην κατηγορία Γ.Ι.2 "Παραχωρήσεις και δικαιώματα βιομηχανικής ιδιοκτησίας" του ενεργητικού σκέλους του υποδείγματος της παρ. 4.1.103 του άρθρου 1 του Π.Δ.1123/1980 (Γ.Λ.Σ.). Σε περίπτωση που η επιχείρησή σας επιθυμεί να εμφανίζει στον Ισολογισμό της διακεκριμένα τα παραπάνω πάγια στοιχεία, μπορεί να το κάνει υπό την προϋπόθεση όμως ότι μια τέτοια ανάλυση θα γίνεται, κάτω από τις προβλεπόμενες κατηγορίες, σε εσωτερική στήλη.