.

ΠΟΛ.1328/1993
Φ.Π.Α. κατά τη μεταγραφή αθλητών
Υπ.Οικ. 1127971/10376/2412/0014/πολ.1328/7.9.93

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 8 του ν. 1642/86, όπως ισχύει, σε συνδυασμό και με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 6 της Οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, όπως ισχύει, η μεταβίβαση ή πα­ραχώρηση της χρήσης ενός αυλού αγαθού θεωρείται παροχή υπηρεσίας, κατά την έν­νοια των διατάξεων του άρθρου 2 του ιδίου νόμου και υπάγεται σε Φ.Π.Α.

2. Περαιτέρω, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α της παρ. 3 του άρθρου 12 του ν. 1642/86, όπως ισχύει, σε συνδυασμό και με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περ. ε της παρ. 2 του άρθρου 9 της Οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, όπως ισχύει, ο τόπος φορολο­γίας της μεταβίβασης ή παραχώρησης της χρήσης δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας, διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας, αδειών εκ­μετάλλευσης βιομηχανικών και εμπορικών σημάτων και άλλων παρόμοιοι δικαιωμάτων βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας (Ελλάδα), εφόσον οι προαναφερόμενες υπηρεσίες πα­ρέχονται από πρόσωπα εγκατεστημένα σε άλλο κράτος μέλος ή σε τρίτη χώρα σε υπο­κείμενους στο φόρο οι οποίοι έχουν στο εσω­τερικό της χώρας την έδρα της οικονομικής τους δραστηριότητος, ή τη μόνιμη εγκατά­σταση τους ή την κατοικία ή τη συνήθη δια­μονή τους.

Υπόχρεος για την καταβολή του αναλο­γούντος Φ.Π.Α., σύμφωνα με τη διάταξη της περ. γ της παρ. 1 του άρθρου 29 του ιδίου νόμου, είναι ο λήπτης των υπηρεσιών αυτών.

3. Εξάλλου, από το συνδυασμό των διατά­ξεων των άρθρων 1,2 παραγρ. 1 περιπτ. α, 3, 4 και 8, παρ. 1 πρώτο εδάφιο του ν. 1642/86, όπως ισχύει, προκύπτει ότι η μετα­γραφή αθλητών από ένα αθλητικό σωματείο σε άλλο, αποτελεί παραχώρηση του δικαιώ­ματος που έχει ένα αθλητικό σωματείο να απαιτεί από τον υπαγόμενο σ αυτό αθλητή να παρέχει τις αθλητικές του υπηρεσίες, με βάση τη σύμβαση αγοράς αυτού του δικαιώματος, σε άλλο πρόσωπο (Αθλητικό Σωματείο) ανεξάρτητα από τη νομική του μορφή. Η παραχώρηση αυτού του δικαιώματος απο­τελεί πράξη υπαγόμενη στο φόρο. Επομένως, η αμοιβή που λαμβάνει το Σωματείο με βάση τη σχετική σύμβαση, αποτελεί αντάλλαγμα για την παραχώρηση του δικαιώματος αυτού και φορολογείται με τον κανονικό συντελεστή Φ.Π.Α. (18%). Αντίθετα, η αμοιβή που κατα­βάλλεται στον αθλητή από την αιτία αυτή, είναι εκτός πεδίου εφαρμογής (εξαιρούμενη) του Φ.Π.Α. κατά τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του παραπάνω νόμου. Η αμοιβή αυτή υπό­κειται σε τέλος χαρτοσήμου 1 % (πλέον εισφο­ράς ΟΓΑ 20% επί του χαρτοσήμου), σύμφωνα με τη διάταξη της παραγράφου 15 του άρ­θρου 5 του ν. 1160/1981 (ΦΕΚ Α 147/81).

4. Τέλος, από τις συνδυασμένες διατάξεις των παραγράφων 1,3 περιπτ. α και 5 περι­πτ. η του άρθρου 12, καθώς και της περιπτ. γ της παρ. 1 του άρθρου 28 του ν. 1642/86, όπως ισχύει, προκύπτει ότι:

α) Στην περίπτωση μεταγραφής αθλητού από ένα ελληνικό αθλητικό σωματείο σε άλλο ελληνικό σωματείο τόπος φορολογίας της συ­γκεκριμένης πράξης είναι η Ελλάδα. Το σωμα­τείο που παραχωρεί το δικαίωμα, υποχρεού­ται, κατά το μέρος της αμοιβής του, να εκδώ­σει το υπό του Κ.Β.Σ. προβλεπόμενο φορολο­γικό στοιχείο με φόρο, προς το αποκτόν το δικαίωμα σωματείο. Το φόρο αυτό υποχρεού­ται να αποδώσει στο δημόσιο με την προσω­ρινή δήλωση της οικείας φορολογικής περιό­δου κατά τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 31 του ως άνω νόμου.

Αντίθετα, το αθλητικό σωματείο που απο­κτά το δικαίωμα το οποίο τελικά επιβαρύνε­ται με το Φ.Π.Α. που αναλογεί στην αμοιβή του παραχωρούντος το δικαίωμα σωματείου έχει δικαίωμα να εκπέσει το φόρο αυτό από το φόρο των εκροών του (άρθρο 23 παρ. 1) και κατά το μέρος που δεν μπορεί να το συμψηφίσει δύναται να ζητήσει επιστροφή, κατά τις συνδυασμένες διατάξεις των άρθρων 27, παρ. 1 περιπτ. δ και 26 παρ. 4 περιπτ. β του ανωτέρω νόμου, με τη διαδικασία και τις προϋποθέσεις της αριθ. 1031790/2051/575/0014/πολ 10.8.91 Α.Υ.Ο.

β) Στην περίπτωση που η μεταγραφή ε­νεργείται από εγκατεστημένο εκτός Ελλάδος σωματείο προς ελληνικό, ο φόρος που αναλο­γεί στην αμοιβή του αλλοδαπού σωματείου οφείλεται στην Ελλάδα (αριθ. 12, παρ. 3 και 28, παρ. 1 περιπτ. γ του ν. 1642/86), αποδί­δεται στο ελληνικό δημόσιο από το ελληνικό σωματείο και εκπίπτεται ή επιστρέφεται κα­τά τα ανωτέρω.

Η απόδοση του φόρου πραγματοποιεί­ται:

—Για μεν το χρονικό διάστημα από 1.1.87 έως 31.12.1992 με έκτακτη δήλωση και με τη διαδικασία της αριθ. Π. 3894/ 2992/1987, πολ. 176 Α.Υ.Ο.

— Για δε το χρονικό διάστημα από 1.1.1993 και εφεξής με τη διαδικασία της αριθ. 1002414/204/25 πολ.1005/1993 Α.Υ.Ο. δηλα­δή με πιστοχρέωση του οικείου λογαριασμού Φ.Π.Α. χωρίς πραγματική καταβολή του οφειλόμενου φόρου.