Ερώτηση

27AA. Έχω το εξής ερώτημα :Ο φορολογικός αντιπρόσωπος ( για εταιρεία ΑΕ και ΕΠΕ – ιταλική και κυπριακή αντίστοιχα ) κάθε πότε υποβάλλει περιοδική για τους εντολείς του ? ανά μήνα ή ανά δίμηνο; Ευχαριστώ εκ των προτέρων.

Απάντηση

Σύμφωνα με την παρ.1 του Άρθρου 38 του ν.2859/2000 (Κώδικας Φ.Π.Α.)  οι υπόχρεοι στο φόρο, που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή πράξεις απαλλασσόμενες του φόρου, για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών με βάση τις διατάξεις του άρθρου 30 , οφείλουν να υποβάλλουν στη Δ.Ο.Υ., που είναι αρμόδια για την επιβολή του φόρου εισοδήματος τους, τις πιο κάτω δηλώσεις:
α) περιοδική δήλωση για κάθε φορολογική περίοδο που προκύπτει ποσό για καταβολή, ως εξής:
  αα) Κάθε μήνα και μέχρι την 20ή ημέρα του επόμενου μήνα, εφόσον τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Το ίδιο ισχύει και για το Δημόσιο που δεν είναι υποχρεωμένο να τηρεί βιβλία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων όταν ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπάγεται στο φόρο.
 ββ) Κάθε ημερολογιακό τρίμηνο και μέχρι την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο, εφόσον τηρούν βιβλία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.
Περεταίρω, σύμφωνα με την ΠOΛ. 1174/4.6.2002 Υπουργική Απόφαση  «Τρόπος  καταβολής Φ.Π.A. από υποκείμενους στο φόρο, εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος της Κοινότητας» η οποία αντικατέστησε τις  ΠΟΛ.1281/26.8.1993  και ΠΟΛ.1214/19.9.1994 Υπουργικές Αποφάσεις  ως προς  τη διαδικασία ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου και τον τρόπο καταβολής του φόρου από το λήπτη, αντίστοιχα, ισχύουν τα ακόλουθα:

Άρθρο 1 Ορισμός εκπροσώπου

Oι υποκείμενοι στο φόρο, οι οποίοι είναι εγκατεστημένοι σε άλλο κράτος μέλος της Kοινότητας και πραγματοποιούν, από την εγκατάστασή τους αυτή, πράξεις οι οποίες υπάγονται στο ΦΠA στο εσωτερικό της χώρας, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 και 14 του Kώδικα ΦΠA, και με την προϋπόθεση ότι οι πράξεις αυτές δεν δημιουργούν μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 100 του ν. 2238/1994 ή της οικείας σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, οφείλουν να ορίσουν εκπρόσωπο, για την εκπλήρωση των υποχρεώσεών τους στην Ελλάδα. O ορισμός αυτός γίνεται πριν από την έναρξη πραγματοποίησης πράξεων, για τις οποίες οφείλεται φόρος στην Ελλάδα.
 H ανωτέρω υποχρέωση δεν ισχύει: α) για πράξεις για τις οποίες υπόχρεος στην καταβολή του φόρου είναι ο λήπτης αγαθών ή υπηρεσιών, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1, περίπτωση δ΄, υποπεριπτώσεις αα΄ και ββ΄ του άρθρου 35 του Kώδικα ΦΠA, και β) στην περίπτωση εξαγωγής αγαθών, από εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας πωλητή που ενεργεί στο όνομά του και για λογαριασμό υποκειμένου στο φόρο αγοραστή της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφαρμοζόμενης αναλόγως της διαδικασίας που ορίζεται στο άρθρο 1.α. της AYO 1111374/9160/2152/0014 /ΠOΛ. 1281/26.8.1993, όπως τροποποιήθηκε με την A.Y.O. 1077223/4331/869 /0014/ΠOΛ. 1180/29.7.1995.

Παραλείπουμε τα άρθρα 2 και 3 της Απόφασης για χάρη συντομίας
Άρθρο 4 Τήρηση Βιβλίων & έκδοση Στοιχείων του KBΣ - Yποβολή δηλώσεων Φ.Π.A.

1. Tα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 1 έχουν όλες τις υποχρεώσεις και τα δικαιώματα των εγκατεστημένων στο εσωτερικό της χώρας υποκειμένων στο φόρο, που απορρέουν από τις διατάξεις περί ΦΠA και του Kώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. 2. Συγκεκριμένα υποχρεούνται: α) Nα τηρούν βιβλία, τουλάχιστον B΄ κατηγορίας και να εκδίδουν στοιχεία, σύμφωνα με τις διατάξεις του KBΣ, για τις πράξεις που πραγματοποιούν, για τις οποίες οφείλεται ΦΠA στην Ελλάδα. Στα φορολογικά στοιχεία αναγράφονται τα πλήρη στοιχεία του υποκειμένου στο φόρο, που είναι εγκατεστημένος σε άλλο κράτος μέλος της Kοινότητας και τα πλήρη στοιχεία του εκπροσώπου. Tα βιβλία και στοιχεία θεωρούνται, στο όνομα του εντολέα, από την αρμόδια Δ.O.Y. στην οποία υποβλήθηκε, μέσω του εκπροσώπου, η δήλωση έναρξης δραστηριότητας. Kατ` εξαίρεση, τα προαναφερόμενα πρόσωπα μπορούν να εκδίδουν τιμολόγια από τη χώρα εγκατάστασής τους. Στην περίπτωση αυτή στα τιμολόγια θα πρέπει να αναγράφουν, εκτός από τα πλήρη στοιχεία της εγκατάστασης, τον AΦM που έχουν λάβει στην Ελλάδα, τα στοιχεία του εκπροσώπου που έχουν ορίσει στη χώρα μας, καθώς και την αξία και το ποσό του ΦΠA, σύμφωνα με τους συντελεστές που ισχύουν στην Ελλάδα. Αντίγραφα των τιμολογίων αυτών, υποχρεούνται να αποστέλλουν στον εκπρόσωπο που έχουν ορίσει στην Ελλάδα ώστε να είναι δυνατή η ενημέρωση των βιβλίων και ο έλεγχος των υποβαλλόμενων δηλώσεων. Γενικά, τα τιμολόγια που εκδίδονται από τους υπόχρεους, είτε αυτά εκδίδονται στην Ελλάδα, είτε στη χώρα εγκατάστασής τους, καθώς και τα στοιχεία που λαμβάνονται για δαπάνες που πραγματοποιούνται στην Ελλάδα, για τις πράξεις που φορολογούνται στη χώρα μας, φυλάσσονται στην εγκατάσταση του εκπροσώπου, για τις ανάγκες του ελέγχου, σύμφωνα με τις διατάξεις του K.B.Σ. β) να υποβάλλουν τις δηλώσεις που προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 38 του Kώδικα ΦΠA, και να καταβάλλουν το φόρο που οφείλεται στο δημόσιο. Στις δηλώσεις αυτές περιλαμβάνονται το σύνολο των φορολογητέων πράξεων στην Ελλάδα, καθώς και το σύνολο των εισροών που πραγματοποιήθηκαν στην Ελλάδα, εφόσον οι εισροές αυτές χρησιμοποιήθηκαν για τις ανάγκες των ανωτέρω φορολογητέων πράξεων, καθώς και το σύνολο του φόρου με τον οποίο επιβαρύνθηκαν οι εισροές αυτές.

Συνεπώς, από τα ανωτέρω συνάγεται ότι εφ όσον  οι Α.Ε. ΚΑΙ ΟΙ Ε.Π.Ε. υποχρεούνται στην μηνιαία  υποβολή  δήλωσης Φ.Π.Α. (εφ όσον τηρούν βιβλία Γ’ κατηγορίας)  το ίδιο ισχύει και για το φορολογικό αντιπρόσωπο ο οποίος έχει όλες τις υποχρεώσεις και τα δικαιώματα των εγκατεστημένων στο εσωτερικό της χώρας υποκειμένων στο φόρο, που απορρέουν από τις διατάξεις περί ΦΠA.

Περεταίρω, για την πληρέστερη ενημέρωσή σας, παραθέτουμε και την πιο πρόσφατη Υπουργική Απόφαση  ΠΟΛ.1011/20.1.2011  «Υποχρεώσεις φορολογικού αντιπροσώπου από υποκείμενους εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης» με την οποία ορίζεται ότι  ο κοινοτικός εντολέας, υποκείμενος στο φόρο, για τις πραγματοποιούμενες πράξεις στη χώρα μας εκδίδει τιμολόγιο από το κράτος μέλος εγκατάστασής του απευθείας προς τους πελάτες του αναγράφοντας τον Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α. τον οποίο έχει λάβει στη χώρα μας, τα πλήρη στοιχεία της επιχείρησής του και τον Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α. που του έχει χορηγηθεί στην κοινοτική χώρα εγκατάστασής του, τον Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α. του πελάτη του, την αξία, το ποσό του φόρου και τον συντελεστή του Φ.Π.Α. που αναλογεί στη συναλλαγή που πραγματοποίησε στη χώρα μας. Ο φορολογικός αντιπρόσωπος του εν λόγω κοινοτικού εντολέα υποβάλλει τις δηλώσεις Φ.Π.Α. και αποδίδει τον οφειλόμενο φόρο με βάση τα αντίγραφα των τιμολογίων αυτών που του αποστέλλονται.

Τέλος, σημειώνεται ότι, οι φορολογικοί αντιπρόσωποι υποκείμενων εγκατεστημένων σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης δεν έχουν υποχρέωση τήρησης του ειδικού βιβλίου φορολογικού αντιπροσώπου και μπορούν να ακυρώσουν τα θεωρημένα στοιχεία που κατέχουν.