Ερώτηση
31ΑΑ. ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΜΕ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΟΡΓΑΝΩΣΗΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ -ΕΚΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΣΥΝΕΔΡΙΩΝ ΚΑΘΩΣ ΚΑΙ ΧΟΝΔΡΙΚΗ ΠΩΛΗΣΗ ΦΩΤΟΓΡΑΦΙΚΩΝ ΕΙΔΩΝ ΠΟΥ ΥΠΟΚΕΙΤΑΙ ΣΕ ΦΠΑ ΝΟΙΚΙΑΖΕΙ ΑΙΘΟΥΣΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΣΕ ΔΙΑΦΟΡΑ ΞΕΝΟΔΟΧΕΙΑ.ΤΟ ΦΠΑ ΑΠΟ ΤΙΣ ΑΠΥ ΓΙΑ ΕΝΟΙΚΙΟ ΑΙΘΟΥΣΑΣ ΤΩΝ ΞΕΝΟΔΟΧΕΙΩΝ ΕΙΝΑΙ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟ Ή ΟΧΙ ?ΣΤΙΣ ΑΠΥ ΑΠΟ ΤΑ ΞΕΝΟΔΟΧΕΙΑ ΠΕΡΑ ΑΠΟ ΤΟ ΕΝΟΙΚΙΟ ΤΗΣ ΑΙΘΟΥΣΑΣ ΣΥΜΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΕΙ ΚΑΙ ΤΑ ΕΞΟΔΑ ΥΠΟΔΟΧΗΣ & ΦΙΛΟΞΕΝΙΑΣ(ΜΠΟΥΦΕ-ΚΑΦΕ ΚΛΠ.) ΕΚΠΙΠΤΕΙ ΤΟ ΦΠΑ;
Απάντηση
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 30 του ν. 2859/2000,
Ο υποκείμενος δικαιούται να εκπέσει, από το φόρο που αναλογεί στις ενεργούμενες από αυτόν πράξεις παράδοσης αγαθών, παροχής υπηρεσιών και ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, το φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που έγιναν σε αυτόν και η εισαγωγή αγαθών, που πραγματοποιήθηκε από αυτόν, καθώς και το φόρο που οφείλεται για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιήθηκαν από αυτόν.
Η έκπτωση αυτή παρέχεται κατά το μέρος που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση πράξεων που υπάγονται στο φόρο.
Σύμφωνα λοιπόν με το γενικό κανόνα που περιγράφεται παραπάνω, από τη στιγμή που η επιχείρησή σας δεν απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ, η ΑΠΥ του ξενοδοχείου επιβαρύνεται με ΦΠΑ και από τη στιγμή που ο σκοπός της ενοικίασης της αίθουσας του ξενοδοχείου και η δραστηριότητα της επιχείρησής σας είναι άμεσα συνδεδεμένα, δικαιούστε να εκπέσετε τον ΦΠΑ που βαρύνει την εν λόγω πράξη.
Περαιτέρω, όσον αφορά τον ΦΠΑ που αφορά τα έξοδα υποδοχής και φιλοξενίας, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 30 του Ν. 2859/2000, ρητά δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι δαπάνες:
γ) δεξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά.
Περεταίρω, σύμφωνα με τα όσα ορίζονται στο άρθρο 31 (παρ.1-6) του νόμου 2859/2000 (Κώδικας Φ.Π.Α.) ισχύουν τα ακόλουθα:
Σε περίπτωση που ο υποκείμενος στο φόρο χρησιμοποιεί αγαθά και υπηρεσίες για την πραγματοποίηση πράξεων, για μερικές από τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, ο εκπιπτόμενος φόρος ορίζεται σε ποσοστό στα εκατό του συνολικού ποσού του φόρου των κοινών αυτών εισροών.
Το ποσοστό αυτό βρίσκεται με βάση κλάσμα που έχει ως αριθμητή το ποσό του ετήσιου κύκλου εργασιών, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, που αφορά πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου και ως παρανομαστή το ποσό των πράξεων που αναφέρονται στον αριθμητή, καθώς και των πράξεων για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης.
Στον παρανομαστή του κλάσματος συμπεριλαμβάνονται επίσης και οι επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις, οι οποίες δεν αποτελούν μέρος της φορολογητέας αξίας, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 19.
Το δεκαδικό μέρος του ποσοστού που προκύπτει από την εφαρμογή του κλάσματος της προηγούμενης παραγράφου στρογγυλοποιείται στην αμέσως μεγαλύτερη ακέραια μονάδα.
Για τον προσδιορισμό του ποσοστού της παραγράφου 1 δε λαμβάνονται υπόψη τα ποσά που προέρχονται:
α) από παράδοση αγαθών που χρησιμοποιούνται από υποκείμενο στο φόρο για πάγια εκμετάλλευση στην επιχείρηση,
β) από παρεπόμενες πράξεις σε ακίνητα, ή από χρηματοδοτικές ή πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις των περιπτώσεων κ', κα', κβ', κγ', κδ' και κε' της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του παρόντος, εφόσον πρόκειται για παρεπόμενες της κύριας δραστηριότητας πράξεις.
Το ποσοστό που βρίσκεται με τον πιο πάνω τρόπο λαμβάνεται υπόψη για την εκκαθάριση του εκπιπτόμενου φόρου του έτους στο οποίο αφορά και για την υποβολή των περιοδικών δηλώσεων του επόμενου έτους.
Σε περίπτωση που κατά το χρόνο υποβολής των περιοδικών δηλώσεων δεν υπάρχουν σχετικά στοιχεία ή αυτά που υπάρχουν δεν είναι πλήρη, ο προσδιορισμός του ποσοστού γίνεται προσωρινά από τον υποκείμενο στο φόρο.
Κατά παρέκκλιση των πιο πάνω διατάξεων, με απόφαση του αρμόδιου Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., μπορεί:
α) να επιτραπεί στον υποκείμενο στο φόρο ή να υποχρεωθεί αυτός να προσδιορίσει ένα ποσοστό για κάθε τομέα της δραστηριότητας του, εφόσον για καθέναν από αυτούς τηρούνται ιδιαίτεροι λογαριασμοί στα βιβλία που προβλέπουν οι διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων,
β) να επιτραπεί στον υποκείμενο στο φόρο ή να υποχρεωθεί αυτός να ενεργήσει την έκπτωση, ανάλογα με την πραγματική διάθεση των αγαθών ή τη χρήση των υπηρεσιών, εφόσον τηρούνται ιδιαίτεροι λογαριασμοί στα βιβλία που προβλέπουν οι διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.
Προσοχή: Οι ερωτήσεις που μας κάνατε αφορούν ως επί το πλείστον πραγματικά περιστατικά που υπάγονται στην εξελεγκτική εξουσία του προϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. και σε περίπτωση αμφισβήτησης στην αρμοδιότητα των διοικητικών δικαστηρίων.