Στο βιβλίο «Οδηγός Φορολογικών Δηλώσεων 2018» και στις σελίδες 507-516 όπου παρουσιάζεται πλήρες παράδειγμα συμπλήρωσης του Πίνακα Ε του εντύπου Ε3, εκ παραδρομής δεν έχει αναγραφεί ότι σε περίπτωση ατομικής επιχείρησης το τυχόν εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου αναγράφεται στο έντυπο Ε1 και δεν λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμού του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα. Στη συνέχεια παρατίθεται ορθά το εν λόγω παράδειγμα με την περαιτέρω διόρθωσή ορισμένων αριθμητικών λαθών στα οποία παρείσφρησε ο «δαίμων του τυπογραφείου».
5.6.6 Παράδειγμα συμπλήρωσης Πίνακα Ε’ - Απλογραφικά βιβλία
Έστω ότι στην ατομική επιχείρηση του Παπαδημητρίου Χ. με δραστηριότητες εμπορία και παροχή υπηρεσιών, η οποία τηρεί απλογραφικά βιβλία, προέκυψαν κατά το φορολογικό έτος 2017 τα παρακάτω δεδομένα:
Είδος κονδυλίου | Ευρώ |
Πωλήσεις εμπορευμάτων | 300.000 |
Επιστροφές πωλήσεων | 20.000 |
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών (1) | 15.000 |
Έσοδα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτων (12) | 6.000 |
Έσοδα από επιστροφές δασμών | 500 |
Έσοδα από καταπτώσεις εγγυήσεων | 1.300 |
Ζημίες από πώληση παγίων | 3.000 |
Κέρδη από εκποίηση παγίων | 7.000 |
Αγορές εμπορευμάτων | 130.000 |
Επιστροφές αγορασθέντων εμπορευμάτων | 10.000 |
Αμοιβές προσωπικού (2) | 40.000 |
Εργοδοτικές εισφορές (3) | 11.200 |
Παροχές σε είδος στο προσωπικό | 1.200 |
Ασφαλιστικές εισφορές επιχειρηματία (4) | 17.500 |
Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού | 2.000 |
Αποσβέσεις παγίων (5) | 12.000 |
Τόκοι και συναφή έξοδα | 1.500 |
Διάφορα λοιπά έξοδα (6) | 19.000 |
ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος από το ΦΠΑ εκροών (7) | 3.500 |
ΕΝΦΙΑ έτους (8) | 6.500 |
Πρόστιμα και προσαυξήσεις | 1.500 |
Έξοδα ΕΙΧ αυτοκινήτων (9) | 7.000 |
Λοιπές προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες | 3.000 |
Δαπάνες για την οργάνωση & διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων (10) | 2.500 |
Τεκμαρτό ενοίκιο λόγω ιδιοχρησιμοποίησης (11) | 6.000 |
Τέλος επιτηδεύματος | 1.000 |
Παρατηρήσεις:
(1) Εμπεριέχονται 4.000 € από υπηρεσίες που παρείχε η επιχείρηση, τα οποία θα φορολογηθούν κατά το έτος 2018 οπότε και είναι απαιτητά.
(2) Περιλαμβάνεται ποσό 2.500 € που αφορά ασφαλιστικές εισφορές της χρήσης 2017 που δεν έχουν καταβληθεί.
(3) Περιλαμβάνεται ποσό 4.800 € που αφορά εργοδοτικές εισφορές της χρήσης 2017 που δεν έχουν καταβληθεί.
(4) Περιλαμβάνεται ποσό 1.500 € που αφορά ασφαλιστικές εισφορές της χρήσης 2017 και δεν έχει καταβληθεί, ενώ 7.000 € αφορούν δόσεις ρύθμισης προηγούμενου έτους.
(5) Οι λογιστικές αποσβέσεις παγίων έχουν υπολογιστεί με συντελεστή 15% (80.000 x 15% = 12.000 €, ενώ ο φορολογικός συντελεστής απόσβεσης ορίζεται σε ποσοστό 10%, άρα οι φορολογικές αποσβέσεις ανέρχονται στο ποσό των 80.000 x 10% = 8.000 €.
(6) Περιλαμβάνονται 3.000 € που αποτελούν δαπάνες άνω των 500 € που εξοφλήθηκαν με μετρητά και δεν αναγνωρίζονται φορολογικά.
(7) Περιλαμβάνονται 1.000 € μη εκπιπτόμενου ΦΠΑ, τα οποία δεν εκπίπτουν ούτε από τη φορολογία εισοδήματος.
(8) Περιλαμβάνεται ποσό 2.500 € που αφορά τη χρήση 2017 και δεν έχει καταβληθεί.
(9) Περιλαμβάνεται ποσό 2.000 € το οποίο δεν αναγνωρίζεται φορολογικά.
(10) Περιλαμβάνεται ποσό 500 € το οποίο δεν αναγνωρίζεται φορολογικά.
(11) Το τεκμαρτό ενοίκιο έχει υπολογιστεί με ποσοστό 3% επί της αντικειμενικής αξίας, ήτοι 200.000 x 3% = 6.000 €, ενώ φορολογικά τεκμαίρεται ότι συνίσταται στο 3%, ήτοι 200.000 x 3% = 6.000 €.
(12) Το έσοδο από την ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτων αναγράφεται απευθείας στα έντυπα Ε1 και Ε2.
Περαιτέρω, η εν λόγω επιχείρηση για τη χρήση 2016 είχε υπολογίσει 17.000 €, ως τελικό απόθεμα χρήσης. Κατά τις 31/12/2017 η επιχείρηση κάνει φυσική απογραφή των αποθεμάτων της, από την οποία προκύπτει πραγματικό τελικό απόθεμα χρήσης 20.000 €.
1) Πίνακας συμφωνίας λογιστικής - φορολογικής βάσης
Περιγραφή |
Λογιστική βάση | Φορολογική βάση | Διαφορά | Χαρακτηρισμός διαφοράς |
Πωλήσεις εμπορευμάτων | 300.000 | 300.000 | 0 | |
Επιστροφές πωλήσεων | -20.000 | -20.000 | 0 | |
Έσοδα από παροχή υπηρεσίών | 15.000 | 11.000 | -4.000 | Προσωρινή |
Έσοδα από επιστροφές δασμών | 500 | 500 | 0 | |
Έσοδα από καταπτώσεις εγγυήσεων | 1.300 | 1.300 | 0 | |
Ζημίες από πώληση παγίων | -3.000 | -3.000 | 0 | |
Κέρδη από εκποίηση παγίων | 7.000 | 7.000 | 0 | |
Αγορές εμπορευμάτων | -130.000 | -130.000 | 0 | |
Επιστροφές αγορασθέντων αγαθών | 10.000 | 10.000 | 0 | |
Απόθεμα αρχής | -17.000 | -17.000 | 0 | |
Απόθεμα τέλους | 20.000 | 20.000 | 0 | |
Αμοιβές προσωπικού | -40.000 | -40.000 | 0 | |
Ασφαλιστικές εισφορές που δεν καταβλήθηκαν | 0 | 2.500 | 2.500 | Προσωρινή |
Εργοδοτικές εισφορές | -11.200 | -6.400 | 4.800 | Προσωρινή |
Παροχές σε είδος στο προσωπικό | -1.200 | -1.200 | 0 | |
Ασφαλιστικές εισφορές επιχειρηματία | -10.500 | -16.000 | -5.500 | Προσωρινή |
Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού | -2.000 | 0 | 2.000 | Προσωρινή |
Αποσβέσεις παγίων | -12.000 | -8.000 | 4.000 | Προσωρινή |
Τόκοι και συναφή έξοδα | -1.500 | -1.500 | 0 | |
Διάφορα λοιπά έξοδα | -19.000 | -16.000 | 3.000 | Μόνιμη |
ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος από το ΦΠΑ εκροών | -3.500 | -2.500 | 1.000 | Μόνιμη |
ΕΝΦΙΑ | -6.500 | -4.000 | 2.500 | Προσωρινή |
Πρόστιμα και προσαυξήσεις | -1.500 | 0 | 1.500 | Μόνιμη |
Έξοδα ΕΙΧ αυτοκινήτων | -7.000 | -5.000 | 2.000 | Μόνιμη |
Λοιπές προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες | -3.000 | 0 | 3.000 | Μόνιμη |
Δαπάνες για την οργάνωση & διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων | -2.500 | -2.000 | 500 | Μόνιμη |
Τεκμαρτό ενοίκιο λόγω ιδιοχρησιμοποίησης | 0 | -6.000(*) | -6.000 | Μόνιμη |
Τέλος επιτηδεύματος | -1.000 | 0 | 1.000 | Μόνιμη |
Κέρδη (Ζημίες) προ φόρων / Φορολογητέα κέρδη / Διαφορά βάσεων | 61.400 | 73.700 | 12.300 |
(*) Το ποσό των 6.000 καταχωρείται στον πίνακα συμφωνίας Λ-Φ βάσης μόνο στη φορολογική βάση, ως έξοδο για το λόγο ότι ως τεκμαρτό έσοδο θα φορολογηθεί απευθείας με τη δήλωση φορολογίας φυσικών προσώπων Ε1.
Σημ.: Σύμφωνα με την περ. ζ) του άρθρου 23 του Ν. 4172/2013, το τέλος επιτηδεύματος δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα.
2) Υπολογισμός λογιστικών και φορολογητέων κερδών, φόρου εισοδήματος και καθαρών λογιστικών κερδών της περιόδου
Λογιστικά κέρδη | 61.400 | |
Φορολογητέα κέρδη | 73.700 | |
Φόρος εισοδήματος 2017 | (20.000 x 22%) + (10.000 x 29%) + (10.000 x 37%) + (33.700 x 45%) = | 26.165 |
Καθαρά λογιστικά κέρδη | 61.400 - 26.165 = | 35.235 |
3) Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης
ΠΑΠΑΔΗΜΗΤΡΙΟΥ Χ. | |
Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης 2017 | |
Κύκλος εργασιών (καθαρός) (300.000 - 20.000 + 15.000) | 295.000 |
Λοιπά συνήθη έσοδα (500 + 1.300) | 1.800 |
Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) (17.000 - 20.000) | 3.000 |
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών (130.000 - 10.000) | -120.000 |
Παροχές σε εργαζόμενους (40.000 + 11.200 + 1.200 + 2.000) | -54.400 |
Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άυλων στοιχείων | -12.000 |
Λοιπά έξοδα και ζημιές (3.000 + 10.500 + 19.000 + 3.500 + 6.500 + 1.500 + 7.000 + 3.000 + 2.500 + 1.000) | -57.500 |
Λοιπά έσοδα και κέρδη (7.000) | 7.000 |
Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) | -1.500 |
Αποτέλεσμα προ φόρων | 61.400 |
Φόροι | -26.165 |
Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους | 35.235 |
Σημ. Οι φόροι που δεν προσδιορίζονται με βάση το εισόδημα, όπως το τέλος επιτηδεύματος, δεν αποτελούν φόρο εισοδήματος, αλλά λοιπά έξοδα και καταχωρούνται ως τέτοια στην κατάσταση αποτελεσμάτων. (ΣΛΟΤ.1153/2016)
4) Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων
ΠΑΠΑΔΗΜΗΤΡΙΟΥ Χ. | ||
Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων της 31/12/2017
(βάσει των διατάξεων του Ν. 4308/2014, όπως ισχύει) |
||
Διάταξη και περίληψή της | Ενδεικτική Απάντηση | |
Επωνυμία (άρθ. 29 παρ. 3α) | ΠΑΠΑΔΗΜΗΤΡΙΟΥ Χ. | |
Νομικός τύπος (άρθ. 29 παρ. 3β) | Ατομική Επιχείρηση | |
Περίοδος αναφοράς (άρθ. 29 παρ. 3γ) | 01/01/2016 – 31/12/2016 | |
Έδρα (άρθ. 29 παρ. 3δ) | Αγησιλάου 10, Αθήνα | |
Δημόσιο Μητρώο (άρθ. 29 παρ. 3ε) | Γ.Ε.ΜΗ αρ. μητρώου 10546 | |
Συνεχιζόμενη Δραστηριότητα (άρθ. 29 παρ. 3στ) | Η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας. | |
Υπό εκκαθάριση (άρθ. 29 παρ. 3ζ) | Η οντότητα δεν τελεί υπό εκκαθάριση. | |
Κατηγορία Οντότητας (άρθ. 29 παρ. 3η) | Πολύ μικρή οντότητα. | |
Συμφωνία των χρηματ/κων καταστάσεων με το ν. 4308/14 (άρθ. 29 παρ. 3θ) | Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με το ν. 4308/14. | |
Καταστάσεις που καταρτίζονται (άρθ. 29 παρ. 34) | Η οντότητα κάνει χρήση της επιλογής να καταρτίζει μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6 του ν. 4308/2014. | |
Σημειώσεις: - | ||
Ο επιχειρηματίας | Ο λογιστής |
5) Συμπλήρωση Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης
I. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ (άρθρα 22 και 23 ν.4172/2013) | |||
Συμπληρώνεται σε περίπτωση αναμόρφωσης η στήλη (4) με τα αντίστοιχα ποσά. | |||
Α/Α | ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ | ΚΩΔΙΚΟΣ | ΠΟΣΟ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ |
(1) | (2) | (3) | (4) |
1. | Τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους (περ. α’, αρθ 23) | 2001 | |
2. | Δαπάνη για αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ χωρίς τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής (περ. β’, αρθ.23) | 2002 | 3.000,00 |
3. | Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές (περ. γ’, αρθ. 23) | 2003 | |
4. | Μη εκπιπτόμενες προβλέψεις (περ. δ’, αρθ. 23) | 2004 | |
5. | Πρόστιμα, ποινές και προσαυξήσεις (περ. ε’, αρθ. 23) | 2005 | 1.500,00 |
6. | Παροχή ή λήψη αμοιβών σε χρήμα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκημα (περ. στ’, αρθ.23) | 2006 | |
7. | Φόροι – τέλη που δεν εκπίπτουν (περ. ζ’, αρθ. 23) | 2007 | 2.000,00 |
8. | Τεκμαρτό μίσθωμα κατά το μέτρο που υπερβαίνει το 3% της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου (περ. η’, αρθ. 23) | 2008 | |
9. | Δαπάνες για οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων (περ. θ’, αρθ. 23) | 2009 | |
10. | Δαπάνες για διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων (περ. ι’, αρθ. 23) | 2010 | |
11. | Δαπάνες ψυχαγωγίας (περ. ια’, αρθ.23) | 2011 | 500,00 |
12. | Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες (περ. ιβ’, αρθ. 23) | 2012 | 3.000,00 |
13. | Δαπάνες προς φορολογικούς κατοίκους με έδρα σε κράτος μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς (περ. ιγ’ άρθρου 23) | 2013 | |
14. | Δαπάνες που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης, όπως αυτή ορίζεται στην παρ. 2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έχει πραγματοποιηθεί με τη χρήση ηλεκτρονικού μέσου πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών (περ. ιδ’ άρθρου 23) | 2023 | |
15. | Λοιπές δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση | 2020 | 2.000,00 |
Λοιπά |
|||
16. | Δαπάνες που αφορούν ενδοομιλικά μερίσματα που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του άρθρου 48 (παρ. 4, άρθρου 48) | 2014 | |
17. | Μη εκπιπτόμενες δαπάνες τόκων – Υποκεφαλαιοδότηση (άρθ. 49, ν.4172/2013) | 2015 | |
18. | Μη εκπιπτόμενες δαπάνες αποσβέσεων από υπεραξία λόγω συγχώνευσης (αρθ. 52 & 54, ν. 4172/2013) | 2016 | |
19. | Δαπάνες φορέων Γενικής Κυβέρνησης που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας | 2017 | |
20. | Δαπάνες ναυτιλιακών επιχειρήσεων που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας | 2018 | |
21. | Δαπάνες απαλλασσόμενων Νομικών Προσώπων | 2019 | |
22. | Δαπάνες αστικών μη κερδοσκοπικών εταιρειών που αφορούν έσοδα μη υποκείμενα στο φόρο | 2021 | |
23. | Δαπάνες Τοπικών Οργανισμών Εγγείων Βελτιώσεων (ΤΟΕΒ) που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας | 2022 | |
24. | Ζημία χρήσης των εταιρειών που λειτουργούν ως σύστημα εναλλακτικής διαχείρισης του ν. 2939/2001 | 2024 | |
25. | Υπερβάλλον ποσό δαπανών πολιτιστικών χορηγιών (άρθρο 12 παρ. 1 ν. 3525/2007) | 2025 | |
26. | Δαπάνες επένδυσης κινηματογραφικής παραγωγής (άρθρο 8 ν.3905/2010) | 2026 | |
… | …………………………………………………………………………………………….. | ……. | |
ΣΥΝΟΛΟ | 2100 | 12.000,00 |
ΠΡΟΣΟΧΗ! Δεν συμπεριλάβαμε στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης τις προσωρινές διαφορές, τις αναγράψαμε στον Πίνακα Ε του Ε3.
6) Συμπλήρωση Πίνακα Δ Εντύπου Ε3
Επιμερισμός |
|||
Δαπάνες | Σύνολο | Εμπορική δραστηριότητα (75%) | Παροχή υπηρεσιών (25%) |
Εισφορές σε ταμεία ΟΑΕΕ κλπ. | 10.500 | 7.875 | 2.625 |
Αμοιβές προσωπικού | 54.400 | 40.800 | 13.600 |
Παροχές τρίτων, φόροι-τέλη | 11.000 | 8.250 | 2.750 |
Έξοδα από ιδιόχρηση | 6.000 | 4.500 | 1.500 |
Διάφορα έξοδα | 36.000 | 27.000 | 9.000 |
Τόκοι & συναφή έξοδα | 1.500 | 1.125 | 375 |
Αποσβέσεις (*) | 12.000 | 10.000 | 0 |
Σύνολο δαπανών | 131.400 | 101.550 | 29.850 |
(*) Θεωρούμε ότι οι αποσβέσεις αφορούν μόνο την εμπορική δραστηριότητα.
Πίνακας Δ – Οικονομικά δεδομένα (απλογραφικά – διπλογραφικά) | |||||||
Εμπορική δραστηριότητα | Παροχή υπηρεσιών | Σύνολο | |||||
Δ1 |
Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών | 100 | 280.000 | 400 | 15.000 | 500 | 295.000 |
(α) Εμπορεύματα | |||||||
Εμπορεύματα έναρξης | 101 | 17.000 | |||||
Αγορές εμπορευμάτων χρήσης (καθαρό ποσό) | 102 | 120.000 | |||||
Απομείωση εμπορευμάτων | 103 | ||||||
Εμπορεύματα λήξης | 104 | 20.000 | |||||
(β) Λοιπά έξοδα εμπορικής δραστηριότητας | 105 | ||||||
(γ) Ιδιοπαραγωγή παγίων – Αυτοπαραδόσεις – Καταστροφές αποθεμάτων (μείον) | 534 | ||||||
Δ2 | Κόστος πωληθέντων εμπορικής δραστηριότητας (α+β-γ) | 537 | 117.000 | ||||
Δ5 | Σύνολο δαπανών από παροχή υπηρεσιών | 401 | |||||
Δ6 | Σύνολο (Δ2+Δ3+Δ4+Δ5) | 120 | 117.000 | 420 | 0 | 520 | 117.000 |
Δ7 | Μικτός κέρδος (Δ1-Δ6) | 121 | 163.000 | 421 | 15.000 | 521 | 178.000 |
Δ8 | Λοιπά έσοδα εξαιρουμένων των πιστωτικών τόκων | 122 | 8.800 | 422 | 522 | 14.800 | |
Δ9 | Λοιπά έξοδα εξαιρουμένων των τόκων κι αποσβέσεων | 123 | 88.425 | 423 | 29.475 | 523 | 117.900 |
Δ10 | Αποτελέσματα προ φόρων, τόκων και αποσβέσεων (EBITDA) (Δ7+Δ8-Δ9) | 124 | 83.375 | 424 | -14.475 | 524 | 68.900 |
Δ11 | Αποσβέσεις | 125 | 12.000 | 425 | 0 | 525 | 12.000 |
Δ12 | Αποτελέσματα προ φόρων και τόκων (EBIT) | 126 | 71.375 | 426 | -14.475 | 526 | 56.900 |
Δ13 | Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα | 127 | 427 | 527 | 0 | ||
Δ14 | Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα | 128 | 1.125 | 428 | 375 | 528 | 1.500 |
Δ15 | Αποτελέσματα προ φόρου | 129 | 70.250 | 429 | -14.475 | 529 | 55.400 |
Σύμφωνα με την ΣΛΟΤ 1239/2016 από λογιστική σκοπιά, τα τεκμαρτά έσοδα / έξοδα από ιδιόχρηση δεν επηρεάζουν τα ποσά των κονδυλίων της κατάστασης αποτελεσμάτων, και αυτό αφορά τόσο τα διπλογραφικά βιβλία όσο και τα απλογραφικά βιβλία (ατομικής επιχείρησης ή εταιρείας). Τα σχετικά ποσά δε λαμβάνονται υπόψη (συμψηφίζονται μεταξύ τους) και συνεπώς δεν διογκώνουν ούτε τα έξοδα ούτε τα έσοδα. […] η επιλογή του τρόπου παρακολούθησης των τεκμαρτών εξόδων και εσόδων ιδιόχρησης ακινήτων επαφίεται σε απόφαση της οντότητας, χωρίς να απαιτείται για τη φορολογική βάση η εγγραφή σε κάποιο ημερολόγιο ή στο βιβλίο εσόδων-εξόδων. Η καταγραφή των σχετικών ποσών στα διάφορα φορολογικά έντυπα (E1, Ε3, κλπ.), τα οποία συνιστούν μέρος των λογιστικών αρχείων κατά το νόμο 4308/2014 είναι ένας κατάλληλος τρόπος παρακολούθησης δεδομένου ότι διασφαλίζει απολύτως τη διενέργεια ελεγκτικών επαληθεύσεων.
Συνεπώς, ο Κωδικός 122, προκύπτει ως εξής:
Έσοδα από επιστροφές δασμών | 500 |
Έσοδα από καταπτώσεις εγγυήσεων | 1.300 |
Κέρδη από εκποίηση παγίων | 7.000 |
Σύνολο κωδ. 122 | 8.800 |
Για τη συμπλήρωση ορισμένων κωδικών έγιναν οι εξής υπολογισμοί:
Αμοιβές προσωπικού | 40.000 |
Εργοδοτικές εισφορές | 11.200 |
Παροχές σε είδος στο προσωπικό | 1.200 |
Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού | 2.000 |
Σύνολο | 54.400 |
ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος από το ΦΠΑ εκροών | 3.500 |
ΕΝΦΙΑ | 6.500 |
Τέλος επιτηδεύματος | 1.000 |
Σύνολο | 11.000 |
Ζημίες από πώληση παγίων | 3.000 |
Διάφορα λοιπά έξοδα | 19.000 |
Πρόστιμα και προσαυξήσεις | 1.500 |
Έξοδα ΕΙΧ αυτοκινήτων | 7.000 |
Λοιπές προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες | 3.000 |
Δαπάνες ψυχαγωγίας | 2.500 |
Σύνολο | 36.000 |
7) Συμπλήρωση Πίνακα Ε Εντύπου Ε3
Στον πίνακα Ε’ καταχωρούνται οι προσωρινές διαφορές μεταξύ λογιστικής αξίας, για τις επιχειρήσεις που τηρούν τα βιβλία τους με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (Δ.Λ.Π) ή τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ε.Λ.Π.) και φορολογικής αξίας όπως αυτές προκύπτουν με βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013.
Σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π. ως προσωρινή διαφορά (temporary difference) ορίζεται η διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου, υποχρέωσης ή άλλου στοιχείου των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και της φορολογικής του βάσης, που η οντότητα αναμένει να επηρεάσει στο μέλλον τα φορολογητέα αποτελέσματα, όταν η λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου ή της υποχρέωσης θα ανακτηθεί ή διακανονιστεί, ή στην περίπτωση άλλων στοιχείων των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, όταν θα επηρεαστούν τα φορολογητέα αποτελέσματα.
ΠΙΝΑΚΑΣ Ε'. ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕΤΑΞΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ - ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ | ||||||||
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ | ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ | ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ | ΔΙΑΦΟΡΕΣ | |||||
ΘΕΤΙΚΕΣ | ΑΡΝΗΤΙΚΕΣ | |||||||
ενσώματα πάγια | 700 | 708 | 716 | 724 | ||||
άυλα στοιχεία | 701 | 709 | 717 | 725 | ||||
χρηματοοικονομικά στοιχεία | 702 | 710 | 718 | 726 | ||||
προβλέψεις | 703 | 711 | 719 | 727 | ||||
λοιπές διαφορές ενεργητικού | 704 | 712 | 720 | 728 | ||||
λοιπές διαφορές παθητικού | 705 | 713 | 721 | 729 | ||||
διαφορές από ετεροχρονισμό εσόδων | 706 | 15.000 | 714 | 11.000 | 722 | 730 | 4.000 | |
διαφορές από ετεροχρονισμό εξόδων | 707 | 82.200 | 715 | 71.900 | 723 | 10.300 | 731 | |
ΣΥΝΟΛΟ | 732 | 10.300 | 733 | 4.000 |
Ετεροχρονισμός εσόδων | Λ.Β. (κωδ. 706) | Φ.Β. (Κωδ. 714) |
Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών από υπηρεσίες | 15.000 | 11.000 |
Σύνολο | 15.000 | 11.000 |
Διαφορά (Κωδ. 730 & 733) | -4.000 |
Ετεροχρονισμός εξόδων | Λ.Β. (κωδ. 707) | Φ.Β. (Κωδ. 715) |
Αμοιβές προσωπικού | 40.000 | 37.500 |
Εργοδοτικές εισφορές | 11.200 | 6.400 |
Ασφαλιστικές εισφορές επιχειρηματία | 10.500 | 16.000 |
Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού | 2.000 | 0 |
Αποσβέσεις παγίων | 12.000 | 8.000 |
ΕΝΦΙΑ | 6.500 | 4.000 |
Σύνολο | 82.200 | 71.900 |
Διαφορά (Κωδ. 723 & 732) | 10.300 |
8) Συμπλήρωση Πίνακα ΣΤ εντύπου Ε3
Ο Πίνακας ΣΤ συμπληρώνεται μόνο από φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα (ατομικές επιχειρήσεις) και τηρούν απλογραφικά βιβλία, καθώς αναμορφώνουν τα κέρδη τους κατά περίπτωση επί του πίνακα αυτού και το τελικό φορολογητέο αποτέλεσμα μεταφέρεται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος (Ε1).
ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ'. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) | ||||||
Εμπορική δραστηριότητα | Παροχή υπηρεσιών | Σύνολο | ||||
(α) Αποτελέσματα προ φόρου | 140 | 70.250 | 440 | -14.850 | 540 | 55.400 |
(β) Πλέον: Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΕΛΠ – Φορολογικής βάσης | 141 | 8.725 | 441 | 1.575 | 541 | 10.300 |
(γ) Μείον: Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΕΛΠ – Φορολογικής βάσης | 142 | 0 | 442 | 4.000 | 542 | 4.000 |
(δ) Πλέον: Δαπάνες μη εκπιπτόμενες | 143 | 9.000 | 443 | 3.000 | 543 | 12.000 |
(ε) Μείον: Αφορολόγητα έσοδα | 144 | 444 | 544 | 0 | ||
(στ) Μείον: Το κέρδος του άρθρ. 71 του ν. 3842/2010 | 145 | 445 | 545 | 0 | ||
(ζ) Μείον: Κέρδη από διάθεση ηλεκτρικής ενέργειας (παρ. 6 άρθρου 29 ν.4172/2013) | 146 | 446 | 546 | 0 | ||
(η) Μείον: Έκπτωση ποσών λόγω απασχόλησης αναπήρων (παρ. 10, άρθρ. 4, ν.3522/2006) | 147 | 447 | 547 | 0 | ||
(θ) Μείον: Αξία πώλησης οχήματος Ι.Χ. (άρθρ. 5, ν.1146/1972) | 148 | 448 | 548 | 0 | ||
(ι) Μείον: Αφορολόγητες εκπτώσεις αναπτυξιακών νόμων | 149 | 449 | 549 | 0 | ||
(ια) Μείον: Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας (άρθρο 22Α ν. 4172/2013) | 150 | 450 | 550 | 0 | ||
(ιβ) Μείον: Ποσό επένδυσης για παραγωγή κινηματογραφικού έργου (παρ. 9-13 άρθρο 73 ν.3842/2010) | 151 | 451 | 551 | 0 | ||
Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από επιχειρηματική δραστηριότητα (α+β+-γ+δ-ε-στ-ζ-η-θ-ι-ια-ιβ) | 152 | 89.600 | 452 | -14.275 | 552 | 73.700 |
Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από αγροτική βιολογική δραστηριότητα | 553 | 0 | ||||
Καθαρό εισόδημα περ. στ΄, παρ. 2, άρθρου 12, ν.4172/2013 | 453 | 554 | 0 | |||
Συνολικά Καθαρά Αποτελέσματα | 555 | 73.700 |
Παρατηρήσεις:
- Κωδικός 141: Αναγράφονται οι θετικές διαφορές του κωδικού 732, οι οποίες προστίθενται στα λογιστικά κέρδη.
- Κωδικός 142: Αναγράφονται οι αρνητικές διαφορές του κωδικού 733, οι οποίες αφαιρούνται από τα λογιστικά κέρδη.
- Οι θετικές και οι αρνητικές διαφορές των κωδικών 141 και 142 αντίστοιχα έχουν επιμεριστεί σύμφωνα με τα ποσοστά επιμερισμού του πίνακα στο σημείο 6 του παραδείγματος (εμπορική δραστηριότητα 75% - παροχή υπηρεσιών 25%), εκτός από την διαφορά των αποσβέσεων (σ.σ. 4.000) η οποία εξ’ ολοκλήρου βαρύνει την εμπορική δραστηριότητα.
- Το τελικό αποτέλεσμα θα διαμορφώνει τα φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από επιχειρηματική δραστηριότητα το οποίο εφόσον πρόκειται για ατομική επιχείρηση θα μεταφερθεί στον έντυπο Ε1.
- Για περιπτώσεις που δεν υπάρχουν διαφορές μεταξύ φορολογικής και λογιστικής βάσης και δεν έχει συμπληρωθεί ο πίνακας Ε, οι ανωτέρω κωδικοί 141 και 142 δεν χρησιμοποιούνται.
9) Αν επρόκειτο για νομικό πρόσωπο που τηρεί απλογραφικά βιβλία έστω «ΑΛΦΑ Ο.Ε.», τότε τα ανωτέρω σημεία 2, 3 και 4 θα διαμορφώνονταν ως εξής:
Υπολογισμός λογιστικών και φορολογητέων κερδών, φόρου εισοδήματος και καθαρών λογιστικών κερδών της περιόδου
Λογιστικά κέρδη | 61.400 | |
Φορολογητέα κέρδη | 73.700 | |
Φόρος εισοδήματος 2016 | 73.700 x 29% = | 21.373 |
Καθαρά λογιστικά κέρδη | 61.400 - 21.373 = | 40.027 |
Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης
ΑΛΦΑ Ο.Ε. | |
Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης 2017 | |
Κύκλος εργασιών (καθαρός) (300.000 - 20.000 + 15.500) | 295.000 |
Λοιπά συνήθη έσοδα (500 + 1.300) | 1.800 |
Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) (17.000 - 20.000) | 3.000 |
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών (130.000 - 10.000) | -120.000 |
Παροχές σε εργαζόμενους (40.000 + 11.200 + 1.200 + 2.000) | -54.400 |
Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άυλων στοιχείων | -12.000 |
Λοιπά έξοδα και ζημιές (3.000 + 10.500 + 2.000 + 19.000 + 3.500 + 6.500 + 1.500 + 7.000 + 3.000 + 2.500 + 1.000) | -57.500 |
Λοιπά έσοδα και κέρδη (7.000) | 8.300 |
Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) | -1.500 |
Αποτέλεσμα προ φόρων | 61.400 |
Φόροι | -21.373 |
Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους | 40.027 |
Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων
ΑΛΦΑ Ο.Ε. | ||
Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων της 31/12/2017
(βάσει των διατάξεων του Ν. 4308/2014, όπως ισχύει) |
||
Διάταξη και περίληψή της | Ενδεικτική Απάντηση | |
Επωνυμία (άρθ. 29 παρ. 3α) | ΑΛΦΑ Ο.Ε. | |
Νομικός τύπος (άρθ. 29 παρ. 3β) | Ομόρρυθμή εταιρεία | |
Περίοδος αναφοράς (άρθ. 29 παρ. 3γ) | 01/01/2016 – 31/12/2016 | |
Έδρα (άρθ. 29 παρ. 3δ) | Αγησιλάου 10, Αθήνα | |
Δημόσιο Μητρώο (άρθ. 29 παρ. 3ε) | Γ.Ε.ΜΗ αρ. μητρώου 10546 | |
Συνεχιζόμενη Δραστηριότητα (άρθ. 29 παρ. 3στ) | Η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας. | |
Υπό εκκαθάριση (άρθ. 29 παρ. 3ζ) | Η οντότητα δεν τελεί υπό εκκαθάριση. | |
Κατηγορία Οντότητας (άρθ. 29 παρ. 3η) | Πολύ μικρή οντότητα. | |
Συμφωνία των χρηματ/κων καταστάσεων με το ν. 4308/14 (άρθ. 29 παρ. 3θ) | Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με το ν. 4308/14. | |
Καταστάσεις που καταρτίζονται (άρθ. 29 παρ. 34) | Η οντότητα κάνει χρήση της επιλογής να καταρτίζει μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6 του ν. 4308/2014. | |
Σημειώσεις: - | ||
Ο επιχειρηματίας | Ο λογιστής |
Προσοχή! Τα νομικά πρόσωπα με απλογραφικά βιβλία δεν συμπληρώνουν τον πίνακα ΣΤ' καθόσον η αναμόρφωση των φορολογητέων κερδών τους γίνεται στο έντυπο Ν. Ως εκ τούτου, μετά τη συμπλήρωση του πίνακα Δ μεταφέρουν το αποτέλεσμά τους στο έντυπο Ν για τυχόν φορολογική αναμόρφωση (δαπάνες μη εκπιπτόμενες, απαλλασσόμενα μερίσματα, κ.λπ.) και φορολόγηση στο έντυπο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (σχετ. ΠΟΛ.1072/2018), το οποίο συμπληρώνεται ως κάτωθι:
You must be logged in to post a comment.