Ερώτηση
52ΑΑ. ΕΜΠΟΡΟΣ ΕΛΑΙΟΥ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣ ΠΟΥ ΤΟ ΑΓΟΡΑΖΕΙ ΑΠΟ ΑΓΡΟΤΕΣ ΜΕ Τ.ΑΓΟΡΑΣ ΔΑ ΔΙΚΟ ΤΟΥ ΕΚΔΙΔΕΙ ΤΠ-ΔΑ ΣΕ ΜΙΑ ΑΕ ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ ΒΑΣΗ ΤΗΣ ΑΥΟ 1103551/8478/ΠΟΛ.1262/1993 ΚΑΙ ΤΟ ΔΙΝΕΙ ΤΟ ΠΟΡΤΟΚΑΛΙ ΔΕΛΤΙΟ ΑΠΑΛΑΓΗΣ.ΕΠΙΣΗΣ ΚΑΝΕΙ ΚΑΙ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΛΙΑΝΙΚΕΣ ΑΠΟΡ/ΚΩΝ ΚΑΙ ΧΑΡΤΙΚΩΝ ΜΕ ΦΠΑ. Η ΕΡΩΤΗΣΗ ΜΟΥ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΤΟΥ ΕΛΑΙΟΥ ΘΑ ΠΑΝΕ ΣΤΟΝ ΚΩΔΙΚΟ 309 Η 310 ΤΗΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ. ΚΑΙ ΣΤΗΝ ΕΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΘΑ ΠΑΝΕ ΣΤΟ 610 Η 611. ΘΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΟΥΜΕ ΠΡΟΡΑΤΑ ΓΙΑ ΑΥΤΕΣ ΤΙΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ. ΣΑΣ ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ.
Απάντηση
Βάσει της ΑΥΟ 1103551/8478/ΠΟΛ.1262/1993 η απαλλαγή από το Φ.Π.Α, αφορά την παράδοση, ενδοκοινοτική απόκτηση και εισαγωγή αγαθών που προορίζονται για εξαγωγή ή παράδοση σε υποκειμένους στο φόρο εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος, καθώς και την παροχή υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με την πραγματοποίηση των πράξεων αυτών. Εφόσον πληρούνται οι παραπάνω προϋποθέσεις εκδίδεται τιμολόγιο πώλησης με απαλλαγή του ΦΠΑ σύμφωνα με περ ζ΄ της παρ. 1 του άρθρου 24 και δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 28
Mε την παρ. 21α του άρθρου 19 του Ν.3842/2010 καθιερώθηκε η υποχρέωση (ισχύς από 1/6/2010) του αγοραστή αγροτικών προϊόντων από αγρότες του ειδικού καθεστώτος του κώδικα ΦΠΑ, να εκδίδει δελτίο αποστολής - τιμολόγιο (αγοράς), ανεξάρτητα από την έκδοση δελτίου αποστολής από τον παραγωγό.
Περαιτέρω με το με Α.Π. Δ15Β 1095476 ΕΞ 2010/16.07.2010 έγγραφο του Υπ. Οικ. διευκρινίστηκε ότι στην περίπτωση που αγρότης του ειδικού καθεστώτος εκδίδει τιμολόγιο πώλησης με απόφαση του αρμόδιου Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. (κατ’ εφαρμογή της παρ. 2ζ του άρθρου 36 του Κ.Β.Σ.) και εφ όσον ο αγρότης αυτός εκδίδει συνενωμένο τιμολόγιο πώλησης - δελτίο αποστολής, δεν υφίσταται υποχρέωση και για τον επιτηδευματία - αγοραστή των υπόψη προϊόντων, για την ίδια συναλλαγή (αγορά αγροτικών προϊόντων από τα πρόσωπα αυτά) να εκδώσει συνενωμένο στοιχείο δελτίο αποστολής - τιμολόγιο, όπως προβλέπεται με τις διατάξεις του άρθρου 19 του Ν. 3842/2010.
Επισημαίνεται όμως ότι δεν παρέχεται η δυνατότητα, επιλεκτικά, άλλοτε να εκδίδει ο αγρότης του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ δελτία αποστολής - τιμολόγια (πώλησης) για τις πωλήσεις των προϊόντων του και άλλοτε να λαμβάνει για τις πωλήσεις των υπόψη προϊόντων δελτίο αποστολής - τιμολόγιο αγοράς από τον αντισυμβαλλόμενο. Συνεπώς, το δελτίο αποστολής - τιμολόγιο αγοράς, θα εκδίδεται μόνο στην περίπτωση που ο αντισυμβαλλόμενος αγρότης - πωλητής, δεν εκδίδει το συνενωμένο τιμολόγιο πώλησης - δελτίο αποστολής.
Όσον αφορά τους κωδικούς που θα πρέπει να αναγραφούν τα ποσά απο την πώληση ελαίου είναι στην περιοδική δήλωση ο κωδικός 309 “Ενδοκ.παραδ. Εξαγωγές & λοιπές εκροές απαλ/νες με δικαίωμα έκπτωσης” και στην εκκαθαριστική στον κωδικό 609 “Εκροές απαλλαγμένες βάσει της ΠΟΛ.1262/1993 και ΠΟΛ. 1029/1995” στην οποία αναγράφονται
1) Η αξία των παραδόσεων αγαθών προς υποκείμενους που πραγματοποιούν εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών και η αξία των παροχών υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις πράξεις αυτές και οι συγκεκριμένες παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών απαλλάσσονται σύμφωνα με τις περ. ζ΄ της παρ. 1 του άρθρου 24 και δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 28 και για την απαλλαγή αυτή εφαρμόστηκε η Α.Υ.Ο. 1103551/8478/Α0014 /ΠΟΛ. 1262/2.8.93. Υπενθυμίζεται η υποχρέωση υποβολής ετήσιας κατάστασης από τον προμηθευτή με τις συνολικές πωλήσεις προς εξαγωγείς.
2) Την αξία των παραδόσεων αγαθών και την αξία των παροχών υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις παραδόσεις αυτές, που πραγματοποιούνται προς την Α.Ε. Καταστήματα Αφορολογήτων Ειδών. Για την απαλλαγή αυτή εφαρμόζεται η Α.Υ.Ο. 1013633/8911/1807/ 0014/ΠΟΛ.1029/2.2.95. Ο προμηθευτής επισυνάπτει στο στέλεχος του τιμολογίου του αντίγραφο του ειδικού θεωρημένου δελτίου απαλλαγής από Φ.Π.Α. των Κ.Α.Ε. Α.Ε. (κίτρινο). Το ίδιο ισχύει και προκειμένου για πιστωτικό τιμολόγιο που εκδίδεται από τον προμηθευτή για έκπτωση ή προς επιστροφή από την Κ.Α.Ε. Α.Ε. Υπενθυμίζεται η υποχρέωση υποβολής ετήσιας κατάστασης από τον προμηθευτή με τις συνολικές πωλήσεις προς την «Κ.Α.Ε. Α.Ε.».
Σημειώνεται ότι, με τις διατάξεις του νόμου 2954/01, δεν υπάρχει υποχρέωση δημιουργίας του κλάσματος της pro-rata (για τον προσδιορισμό του εκπιπτόμενου φόρου των κοινών εισροών), στην περίπτωση που ο υποκείμενος στο φόρο έχει εκτός από έσοδα με δικαίωμα έκπτωσης και έσοδα εξαιρούμενα του ΦΠΑ (π.χ. αποζημιώσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις κ.λ.π.).
Αντίθετα, την υποχρέωση της δημιουργίας του κλάσματος της pro-rata, έχει ο υποκείμενος ο οποίος εκτός από τα έσοδα με δικαίωμα έκπτωσης έχει και έσοδα που δεν παρέχουν δικαίωμα έκπτωσης, όπως πράξεις του άρθρου 22 (εκπαίδευση, ιατρική περίθαλψη - πρωτοβάθμια, ασφάλειες, χρηματοοικονομικές κ.λ.π.), του άρθρου 44 (μεταπωλητές ή λιανοπωλητές βιομηχανοποιημένων καπνών).