Ερώτηση
63ΑΑ. Εταιρεία προτίθεται να παράγει ενέργεια από βιοκαύσιμα θα αγοράζει από χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης και τρίτες χώρες έτοιμο βιοκαύσιμο ή τηγανέλαιο.
1. Οι αγορές του βιοκαυσίμου αποτελούν είτε έτοιμο προϊόν που μπορεί να μεταπωληθεί ή να χρησιμοποιηθεί ως πρώτη ύλη για παραγωγή ενέργειας
2. Το τηγανέλαιο είναι η πρώτη ύλη για τη παραγωγή του βιοκαυσίμου αλλά μπορεί και να μεταπωλείται σε άλλους παραγωγούς Ερώτηση Οι προμηθευτές από την Ευρωπαϊκή Ένωση θα χρεώνουν ΦΠΑ ή αποτελεί ενδοκοινοτική απόκτηση οπότε δεν θα χρεώνουν στο τιμολόγιο για α) βιοκαύσιμο β) τηγανέλαιο (θεωρείται απόβλητο). Μήπως πρέπει ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί στο τιμολόγιο του Ευρωπαίου Προμηθευτή να πληρώνεται με έκτακτη δήλωση. Με ποιο συντελεστή ΦΠΑ θα πωλούνται στην Ελλάδα α) βιοκαύσιμο β) τηγανέλαιο (θεωρείται απόβλητο).
Απάντηση
Σύμφωνα με το άρθρο 12 του Ν. 2859/2000 ως ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών θεωρείται :
α) η παραλαβή αγαθού στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο φόρο για τις ανάγκες της επιχείρησης του, το οποίο αποστέλλεται ή μεταφέρεται από τον ίδιο ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του, από ένα άλλο κράτος - μέλος εντός του οποίου έχει παραχθεί, εξορυχθεί, μεταποιηθεί, αγορασθεί, αποκτηθεί ή έχει εισαχθεί σ' αυτό το κράτος - μέλος από τον ίδιο, στα πλαίσια της επιχείρησης του,
β) η παραλαβή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας από νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο, τα οποία αποστέλλονται ή μεταφέρονται από το ίδιο πρόσωπο από άλλο κράτος - μέλος, στο οποίο είχαν εισαχθεί από το πρόσωπο αυτό,
γ) η μετακίνηση αγαθών από άλλο κράτος - μέλος στο εσωτερικό της χώρας, κατά ανάλογη εφαρμογή του δεύτερου και τρίτου εδαφίου της παραγράφου 3 του άρθρου 7 του παρόντος.
Επομένως η αγορά από προμηθευτές της Ευρωπαϊκής Ένωσης βιοκαυσίμου αποτελεί ενδοκοινοτική απόκτηση
Σύμφωνα με την ΠΟΛ. 1054/2002 σας αναφέρουμε τα ακόλουθα:
Σύμφωνα με το άρθρο 28, παραγρ.1, εδάφιο α’ του ν.2859/7.11.2000 περί κωδικοποιήσεως του Φ.Π.Α., απαλλάσσεται από το φόρο η παράδοση αγαθών που πραγματοποιείται στην Ελλάδα προς αγοραστή υποκείμενο στο φόρο ή προς νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο, εφόσον τα αγαθά αποστέλλονται ή μεταφέρονται από τον αγοραστή ή από τον πωλητή προς άλλο κράτος - μέλος, όπου ο αγοραστής έχει την εγκατάσταση του ή γενικότερα είναι εγγεγραμμένος στο μητρώο Φ.Π.Α, Η απαλλαγή αυτή καλύπτει συναλλαγές που πραγματοποιούνται στα πλαίσια της επαγγελματικής δραστηριότητας τόσο του πωλητή, όσο και τον αγοραστή.
Η απαλλαγή αυτή διασφαλίζεται από το σύστημα ανταλλαγής πληροφοριών V.I.Ε.S., το οποίο ισχύει μετά την 1.1.1993. Με το σύστημα αυτό, το οποίο συνίσταται σε μία ηλεκτρονική βάση δεδομένων ο πωλητής έχει τη δυνατότητα αλλά και την υποχρέωση να ελέγχει την εγκυρότητα του ΑΦΜ του αγοραστή, ώστε να διασφαλίζεται, όσον αφορά την ιδιότητα του, ο τόπος εγκατάστασης του καιότι είναι υπόχρεος για την καταβολή του φόρου που αναλογεί στις παραδόσεις αυτές στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του, όπου οι πράξεις αυτές φορολογούνται ως ενδοκοινοτικές αποκτήσεις.
Ακόμα στα φορολογικά στοιχεία που εκδίδουν οι ελληνικές επιχειρήσεις πρέπει να αναγράφεται ο αριθμός (ΑΦΜ) Φ.Π.Α. του προσώπου προς το οποίο ενεργείται η παράδοση, είναι εγκατεστημένος σε άλλο κράτος - μέλος. Η σημασία της επαλήθευσης αυτού του αριθμού, όπως αναφέρεται και στις ΕΔΥΟ ΠΟΛ. 1282/93 και ΠΟΛ 1201/99 είναι μεγάλη. Σχετικά διευκρινίζεται ότι η ορθή αναγραφή του αριθμού αυτού καθιστά την παράδοση όπως προαναφέρθηκε απαλλασσόμενη του φόρου και στην περίπτωση που δεν επαληθεύεται ο ΑΦΜ/ΦΠΑ ή δεν υφίσταται τέτοιος ΑΦΜ/ΦΠΑ θα επιβάλλεται ο αναλογούν φόρος. Το τελευταίο καθίσταται αναγκαίο και σε περίπτωση λάθους, γιατί από τη μηχανογραφική διασταύρωση των ανακεφαλαιωτικών πινάκων (δηλώσεις V.Ι.Ε.S. Listing) καλείται ο πωλητής να αποδώσει το φόρο.
Επισημαίνεται ότι η εν λόγω διαδικασία επαλήθευσης της ΙΣΧΥΟΣ ενός κοινοτικού αριθμού (ΑΦΜ) Φ.Π.Α. δεν καλύπτει λειτουργίες όπως π.χ. η διενέργεια προς τους φορολογούμενους επιστροφών του Φ.Π.Α., εισροών, υπαγωγή επιχειρήσεων στην διαδικασία απαλλαγής Φ.Π.Α. ΠΟΛ. 1262/93 Α.Υ.Ο. κ.λ.π., οι οποίες προϋποθέτουν τη γραπτή επαλήθευση της ΕΓΚΥΡΟΤΗΤΑΣ ενός κοινοτικού αριθμού (ΑΦΜ) Φ.Π.Α.
Επομένως σύμφωνα με τα παραπάνω δεν θα χρεωθεί φόρος στο τιμολόγιο εφόσον πρώτα έχει προηγηθεί έλεγχος ΑΦΜ/ΦΠΑ στο V.I.E.S της Ελληνικής εταιρείας
Θα υπήρχε υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ (με έκτακτη δήλωση) σε ενδοκοινοτική απόκτηση στην περίπτωση που η ελληνική επιχείρηση ενεργούσε αποκλειστικά πράξεις για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών της (Και αυτό μάλλον για να υπάρχει ίση μεταχείριση με ομοειδή επιχείρηση που αγοράζει τα ίδια υλικά από την Ελλάδα με ΦΠΑ, ο οποίος λογίζεται στα βιβλία της ως δαπάνη, εφόσον δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης. Έτσι θα έχουν και οι δύο τα ίδια συστατικά κόστους. Κόστος κτήσης + ΦΠΑ κτήσης).
Όσον αφορά στο δεύτερο ερώτημα σας σχετικά με τον συντελεστή πώλησης του βιοκαυσίμου και του τηγανέλαιου στην Ελλάδα είναι 23 % εφόσον δεν προβλέπεται κάτι διαφορετικό απο τον Ν.2859/2000
Βεβαίως θα θέλαμε να σας επιστήσουμε την προσοχή στο άρθρο 68 του ν. 2859/2000, στο οποίο αναφέρονται οι παρακάτω περιπτώσεις ελαίων που υπάγονται στο χαμηλό συντελεστή 13%:
20. Σογιέλαιο, αραχιδέλαιο, λάδι ηλιοτροπίου (ηλιανθέλαιο), λάδι βαμβακιού (βαμβακέλαιο), καλαμποκέλαιο, σησαμέλαιο και τα κλάσματά τους, έστω και εξευγενισμένα, αλλά όχι χημικώς μετασχηματισμένα (Δ.Κ. 1507, 1508, ΕΧ 1512 και ΕΧ 1515).21.Ελαιόλαδο και τα κλάσματα του, έστω και εξευγενισμένα, αλλά όχι χημικώς μετασχηματισμένα. Άλλα λάδια και τα κλάσματα τους, που παίρνονται αποκλειστικά από ελιές, έστω και εξευγενισμένα, αλλά όχι χημικώς μετασχηματισμένα και μείγματα από αυτά τα λάδια ή τα κλάσματα με λάδια ή κλάσματα της κλάσης 1509 (Δ.Κ. 1509 και 1510).
22.Λίπη και λάδια ζωικά ή φυτικά και τα κλάσματα τους, μερικώς ή ολικώς υδρογονωμένα, έστω και εξευγενισμέ-να, αλλά όχι αλλιώς παρασκευασμένα. Μαργαρίνη. Μείγματα ή παρασκευάσματα βρώσιμα από λίπη ή λάδια ζωικά ή φυτικά ή από τα κλάσματα διαφόρων λιπών ή λαδιών του κεφαλαίου 15 (Δ.Κ. ΕΧ 1516 και 1517).