ΠΟΛ.1069/25.5.2009
Κοινοποίηση διατάξεων του Ν.3756/2009 (ΦΕΚ 53/Α’) που αφορούν στη φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων
Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις των άρθρων 19, 20 και 42 του Ν.3756/2009 (ΦΕΚ 53/Α’/31.3.2009) «Σύστημα Άυλων Τίτλων, διατάξεις για την Κεφαλαιαγορά, φορολογικά θέματα και λοιπές διατάξεις» που αφορούν στη φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων και σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους.
Άρθρο 19
Έκπτωση δαπανών από τα ακαθάριστα έσοδα
1. Με την παρ. 1 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκαν οι διατάξεις του δεύτερου μέχρι και του προτελευταίου εδαφίου της περ. ι’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ, σχετικά με την έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δικαιωμάτων ή αποζημιώσεων που καταβάλλουν σε αλλοδαπές επιχειρήσεις και οργανισμούς για τη χρησιμοποίηση τεχνικής βοήθειας, ευρεσιτεχνιών, σημάτων σχεδίων κ.λπ.
Με βάση τις νέες διατάξεις, για την έκπτωση των πιο πάνω δαπανών δεν απαιτείται πλέον προηγούμενη έγκριση (προέγκριση) από ειδική επιτροπή του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών, όπως απαιτείτο με τις αντικατασταθείσες διατάξεις, αλλά ο έλεγχος των δαπανών αυτών θα ενεργείται από τα αρμόδια ελεγκτικά κέντρα (ΕΘΕΚ, ΠΕΚ), μέσα στα πλαίσια του τακτικού ελέγχου των επιχειρήσεων.
Για την έκπτωση των πιο πάνω δικαιωμάτων και αποζημιώσεων από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων απαιτούνται, όπως και με τις αντικατασταθείσες διατάξεις, να υπάρχουν οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
α) Η καταβολή των δικαιωμάτων και των αποζημιώσεων αυτών πρέπει να προκύπτει από έγγραφη σύμβαση μεταξύ της ημεδαπής επιχείρησης και του αλλοδαπού οργανισμού ή επιχείρησης και από αντίστοιχο τιμολόγιο του αντισυμβαλλόμενου.
β) Να έχει αποδοθεί από την ημεδαπή επιχείρηση ο φόρος, τον οποίο έχει υποχρέωση να παρακρατήσει κατά την καταβολή ή πίστωση των υπόψη δικαιωμάτων ή αποζημιώσεων, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 13 του ΚΦΕ ή της οικείας διμερούς σύμβασης περί αποφυγής διπλής φορολογίας, αν υφίσταται μεταξύ της Ελλάδος και της χώρας στην οποία καταβάλλονται τα δικαιώματα ή οι αποζημιώσεις.
γ) Όταν τα ποσά δεν έχουν καταβληθεί μέσα στη διαχειριστική περίοδο που αφορούν, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα αυτής αν έχει γίνει πίστωση του αλλοδαπού δικαιούχου μέχρι τη λήξη της προθεσμίας κλεισίματος του ισολογισμού της εν λόγω χρήσης.
δ) Σε περίπτωση που τα υπόψη ποσά καταβάλλονται από εμπορικές ή μικτές επιχειρήσεις σε άλλες εμπορικές ή μικτές επιχειρήσεις της αλλοδαπής, κατά το μέρος όμως που αυτά αφορούν στον εμπορικό τους κλάδο και αναφέρονται σε σήματα, μεθόδους εμπορίας ή διανομής και άλλα συναφή δικαιώματα, θα πρέπει αυτά να μην έχουν ενσωματωθεί στην τιμή πώλησης. Σε περιπτώσεις που καταβάλλονται δικαιώματα και αποζημιώσεις τα οποία όμως έχουν ενσωματωθεί και στην τιμή πώλησης των προϊόντων, αυτά δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα, καθόσον δεν νοείται η καταβολή -πέραν του τιμήματος των προϊόντων- και δικαιωμάτων στην επιχείρηση από την οποία αγοράζονται, αφού το κόστος ανάπτυξης και βελτίωσης των προϊόντων λαμβάνεται υπόψη στον προσδιορισμό της τιμής πώλησης (ΕΥΟ 1047166/10364/Β0012/ΠΟΛ.1142/1997).
ε) Τα αναγνωριζόμενα σε κάθε περίπτωση ποσοστά που καταβάλλονται δεν μπορεί να είναι ανώτερα από το μέσο όρο των ποσοστών που καταβάλλονται από επιχειρήσεις του ίδιου ομίλου άλλων χωρών προς εταιρεία του αυτού ομίλου.
Επισημαίνεται, ότι κατά ρητή διατύπωση του νόμου, τα δικαιώματα που καταβάλλονται σε εξωχώριες εταιρείες δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, έστω και αν υφίστανται οι πιο πάνω προϋποθέσεις.
Σημειώνεται, ότι με την υπ’ αριθ. 1108437/2565/ΔΟΣ/15.11.2005 ΑΥΟΟ που εκδόθηκε κατ’ εξουσιοδότηση των διατάξεων του Ν.3310/2005 (ΦΕΚ 30/Α’), κοινοποιήθηκε ενδεικτική λίστα χωρών στις οποίες λειτουργούν εξωχώριες εταιρείες με βάση τον σχετικό κατάλογο χωρών του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ) και περαιτέρω, οδηγίες σχετικά με τη διαπίστωση του χαρακτήρα μιας εταιρείας ως εξωχώριας ή μη, έχουν δοθεί με την υπ’ αριθ. 1021764/10217/Β0012/ΠΟΛ.1041/5.3.2003 εγκύκλιό μας.
Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου αυτού για δαπάνες που πραγματοποιούνται από την 1.1.2009 και μετά.
2. Με την παρ. 2 καταργήθηκε το τρίτο εδάφιο της περ. ιη’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ, σχετικά με την έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των ποσών που καταβάλλουν σε άλλες επιχειρήσεις, ημεδαπές ή αλλοδαπές, για έξοδα διοικητικής υποστήριξης, οργάνωσης, αναδιοργάνωσης και γενικά άλλων υπηρεσιών.
Μετά την κατάργηση αυτή, δεν απαιτείται πλέον προηγούμενη έγκριση (προέγκριση) από ειδική επιτροπή του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών, όπως επέβαλαν οι αντικατασταθείσες διατάξεις, αλλά ο έλεγχος των δαπανών αυτών θα ενεργείται από τα αρμόδια ελεγκτικά κέντρα (ΕΘΕΚ, ΠΕΚ), μέσα στα πλαίσια του τακτικού ελέγχου των επιχειρήσεων, ανεξάρτητα από το ύψος των υπόψη δαπανών.
Τα ανωτέρω ισχύουν, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου αυτού, για δαπάνες που πραγματοποιούνται από την 1.1.2009 και μετά.
3. Με την παρ. 4 προστέθηκαν δύο νέα εδάφια στην υποπερ. γγ’ της περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ.
Με βάση τις διατάξεις αυτές καθίσταται δυνατή η έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, της αξίας κινητών πραγμάτων αξίας πάνω 500 ευρώ κάθε χρόνο, κατοικιών και εγκαταστάσεων που δωρίζουν από 1.1.2008 έως 31.12.2009 στο Ειδικό Ταμείο Αντιμετώπισης Έκτακτων Αναγκών (ΕΤΑΕΑ).
Οι δωρεές αυτές εκπίπτουν και όταν γίνονται προς οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης και τους μόνιμους κατοίκους των περιοχών που επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν κατά το έτος 2007.
Ο τρόπος υπολογισμού της αξίας των κινητών πραγμάτων των κατοικιών και των κάθε είδους εγκαταστάσεων που δωρίζονται, τα απαραίτητα αποδεικτικά στοιχεία, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των νέων διατάξεων αυτών θα καθοριστούν με απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών.
Άρθρο 20
Μετασχηματισμοί επιχειρήσεων -
Αναπροσαρμογή αξίας ακινήτων
1. Με την παρ. 1 παρατείνεται η ισχύς των διατάξεων του άρθρου 18 του Ν.3296/2004 από τότε που έληξαν (δηλαδή την 31.12.2008), με βάση τις οποίες παρέχονται φορολογικά κίνητρα (μειωμένος συντελεστής φορολογίας κ.λπ.) προκειμένου να συγχωνεύονται οι επιχειρήσεις σε μεγαλύτερες μονάδες με τη δημιουργία νέου νομικού προσώπου.
Η παράταση ισχύει για συγχωνεύσεις των οποίων η ολοκλήρωση (χορήγηση ΑΡΜΑΕ) θα γίνει μέχρι την 31.12.2011.
Κατά τα λοιπά εξακολουθούν να ισχύουν οι οδηγίες που έχουν δοθεί με την υπ’ αριθ. 1012212/10171/Β0012/ΠΟΛ.1016/7.2.2005 ερμηνευτική εγκύκλιο του Ν.3296/2004.
2. Με την παρ. 2 ρυθμίζεται η φορολογική μεταχείριση της χρεωστικής διαφοράς που προκύπτει κατά την απορρόφηση, σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν.2166/1993, μητρικής Α.Ε. από θυγατρική Α.Ε.
Κατά την εν λόγω απορρόφηση η θυγατρική εταιρεία προβαίνει, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του Κ.Ν.2190/1920, σε ακύρωση των ιδίων μετοχών που περιέρχονται σε αυτή ως περιουσιακό στοιχείο της μητρικής εταιρείας.
Με την υπ’ αριθ. 1072210/10264/Β0012/7.8.2006 διαταγή μας, είχε γίνει δεκτό, ότι η υπόψη ζημιά συνιστά ζημιά κεφαλαίου οριστική και εκκαθαρισμένη, η οποία αναγνωρίζεται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της απορροφώσας εταιρείας με βάση τις διατάξεις της περ. η’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του Ν.2238/1994. Ήδη, με τις κοινοποιούμενες διατάξεις επέρχεται μεταβολή στα ισχύοντα μέχρι σήμερα και η υπόψη ζημία δεν αναγνωρίζεται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της απορροφώσας θυγατρικής εταιρείας.
Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή για ισολογισμούς μετασχηματισμού που συντάσσονται από την 1.1.2008 και μετά.
3. Με την παρ. 3 τροποποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2065/1992, σχετικά με τους υπόχρεους σε αναπροσαρμογή της αξίας των ακινήτων, ώστε να καταλαμβάνουν και τις επιχειρήσεις που τηρούν τα βιβλία τους σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (ΔΛΠ).
Ειδικότερα, με βάση τις νέες διατάξεις υποχρεούνται όλες οι επιχειρήσεις που εφαρμόζουν τα ΔΛΠ, ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των βιβλίων τους, να προβαίνουν, ανά τετραετία, σε αναπροσαρμογή της αξίας των ακινήτων τους με βάση τις διατάξεις του Ν.2065/1992 και να καταβάλλουν τον οφειλόμενο φόρο υπεραξίας επί της προκύπτουσας υπεραξίας, χωρίς όμως να προβαίνουν σε κεφαλαιοποίηση της υπεραξίας που προκύπτει.
Σημειώνεται, ότι τα ανωτέρω ορίζονται και με την υπ’ αριθ. 1114301/11543/Β0012/ΠΟΛ.1152/14.11.2008 ΑΥΟΟ, που εκδόθηκε κατά εξουσιοδότηση των διατάξεων του Ν.2065/1992 και περαιτέρω, οδηγίες για την ορθή εφαρμογή της έχουν δοθεί με τις υπ’ αριθ. 1127942/11772/Β0012/ΠΟΛ.1173/29.12.2008 και 1006346/10048/Β0012/ΠΟΛ.1004/20.1.2009 ΕΥΟΟ.
Άρθρο 42
Κέρδη από την πώληση μετοχών
εισηγμένων στο Χ.Α. ή σε αλλοδαπό Χρηματιστήριο
Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού αναβλήθηκε η επιβολή της αυτοτελούς φορολόγησης με συντελεστή 10% των κερδών από την πώληση εισηγμένων μετοχών, που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 38 του Ν.2238/1994 και οι οποίες είχαν εισαχθεί με τις διατάξεις του άρθρου 16 του Ν.3697/2008 (ΦΕΚ 194/Α’).
Ειδικότερα, με την παρ. 1 προβλέπεται ότι φόρος υπεραξίας θα επιβάλλεται στα κέρδη που προκύπτουν από την πώληση των εισηγμένων μετοχών που αποκτώνται με οποιοδήποτε τρόπο από την 1.1.2010 και μετά.
Όταν πωλούνται μετοχές που έχουν αποκτηθεί μέχρι 31.12.2009 οφείλεται φόρος 1,5‰ που προβλέπεται από τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 9 του Ν.2579/1998 (ΦΕΚ 31/Α’) και της παρ. 2 του άρθρου 27 του Ν.2703/1999 (ΦΕΚ 72/Α’), ανάλογα αν οι μετοχές είναι εισηγμένες στο Χ.Α. ή σε αλλοδαπό Χρηματιστήριο.
Παράλληλα με την παρ. 2 προβλέπεται, ότι για την υπεραξία που προκύπτει από την πώληση εισηγμένων μετοχών που έχουν αποκτηθεί μέχρι 31.12.2009 θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 38 του ΚΦΕ. Δηλαδή, αν ο πωλητής είναι φυσικό πρόσωπο ή επιχείρηση που τηρεί βιβλία Α’ ή Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ τα κέρδη από την πώληση εισηγμένων μετοχών απαλλάσσονται από το φόρο, ενώ όταν ο πωλητής είναι επιχείρηση που τηρεί βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ, τα εν λόγω κέρδη απαλλάσσονται από το φόρο, με την προϋπόθεση ότι εμφανίζονται σε λογαριασμό ειδικού αποθεματικού.
Ακριβές αντίγραφο
Η Προϊσταμένη της Γραμματείας
Η ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΤΡΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΜΑΡΙΑ ΓΥΦΤΑΚΗ