Ερώτηση
812ΑΑ. Παρακαλώ ενημερώστε με για το κάτωθι θέμα. Ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών με βιβλία Β κατηγορίας διέκοψε και πούλησε τα πάγιά της (όχι αυτοκίνητα) με τιμολόγιο ΦΠΑ κλπ. Κάποια επίσης τα έκανε αυτοπαράδοση. Τα πάγια είχαν αποσβεστεί πλήρως. Οι τιμές πώλησης ήταν μικρότερες από τις τιμές αγοράς. Τα ποσά που εισέπραξε από την πώληση και δήλωσε από την αυτοπαράδοση που θα δηλώσει στο Ε3;
Απάντηση
Όπως μας αναφέρετε, τα πάγια είχαν αποσβεστεί πλήρως πριν την πώληση. Συνεπώς το γεγονός ότι τα πουλήσατε σε τιμή μικρότερη από την τιμή αγοράς και όχι από την αναπόσβεστη αξία τους, δεν συνεπάγεται ζημία από πώληση παγίου.
Σύμφωνα λοιπόν με την περίπτωση ζ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994:
“Θεωρείται ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις και η πραγματοποιηθείσα αυτόματη υπερτίμηση του πάγιου κεφαλαίου που χρησιμοποιείται στην επιχείρηση, καθώς και η υπερτίμηση που δεν πραγματοποιήθηκε, εφόσον αυτή έχει περιληφθεί στην απογραφή.”
“Επίσης, στο σεμινάριο μας για τη συμπλήρωση του Ε3, αναφέρουμε τα εξής:
“Κωδικός 840 : Έσοδα που δεν αποτελούν προσθετικό στοιχείο των ακαθάριστων εσόδων, θεωρούνται τα εξής:
-Οι Τόκοι συναλλακτικών πράξεων εκτός των τόκων συναλλαγματικών και γραμματίων από εμπορικές συναλλαγές, των τόκων από τις αποδεδειγμένες πωλήσεις εμπορευμάτων με πίστωση μεταξύ εμπόρων και των τόκων υπερημερίας, λόγω καθυστέρησης στην καταβολή του πιστωθέντος τιμήματος
-Η Αυτόματη υπερτίμηση κεφαλαίου της επιχείρησης
-Τα Εισπραχθέντα ποσά από επισφαλείς απαιτήσεις
-Οι Επιστροφές φόρων, τελών, εισφορών λόγω αχρεωστήτου καταβολής”
Σύμφωνα με όλα τα παραπάνω, τα ποσά που εισπράξατε από την πώληση και δηλώσατε από την αυτοπαράδοση, ΔΕΝ θα τα αναγράψετε πουθενά στο έντυπο Ε3, αλλά θα αναγράψετε στον κωδικό 840 το τυχόν κέρδος που προέκυψε από την πώληση του παγίου, ενώ αν προκύπτει ζημία θα ακολουθήσετε τις οδηγίες που παρέχονται με το ακόλουθο έγγραφο.
Για να γίνουν πιο κατανοητά τα παραπάνω, σας παραθέτουμε το ακόλουθο παράδειγμα:
Αγορά παγίου: 100 ευρώ
Αποσβέσεις μέχρι τη στιγμή της πώλησης: 20 ευρώ
Τιμή πώλησης παγίου: 90 ευρώ.
Σε αυτή την περίπτωση θα συμπληρώσετε στον κωδικό 840: 10 ευρώ
Στην περίπτωση που η τιμή πώλησης ήταν 70 ευρώ, θα γράφατε στον κωδικό 534: 10 ευρώ.
Ενδεικτικά, σας παραθέτουμε και σχετική απόφαση που αφορά την αντίθετη περίπτωση, δηλαδή ζημιά από πώληση παγίου, σε τιμή χαμηλότερη από την αναπόσβεστη αξία του:
Αρ. Πρωτ. : 1055470/1129/Α0012/2006
ΘΕΜΑ : Φορολογική μεταχείριση ζημίας από πώληση παγίου στοιχείου επιχείρησης.
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. η΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994 , από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων που τηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία Β΄ και Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. εκπίπτει η ζημία που πραγματοποιήθηκε από φθορά , απώλεια ή υποτίμηση κεφαλαίου . Προκειμένου για ακίνητα , για τον υπολογισμό της ζημίας αυτών , ως τιμή πώλησης δεν δύναται να ληφθεί ποσό μικρότερο της αξίας , όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβιβάσεως ακινήτων .
2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 15 του πιο πάνω άρθρου και νόμου ορίζεται, ότι οι εκπτώσεις των προηγούμενων παραγράφων ενεργούνται με την προϋπόθεση ότι τα ποσά αυτών έχουν αναγραφεί στα βιβλία της επιχείρησης .
3. Εξάλλου, σύμφωνα με την 1006263/125/Α0012/ΠΟΛ.1012/21-1-2002 εγκύκλιο με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την συμπλήρωση του εντύπου «Ε3», οι επιχειρήσεις, που τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., αναγράφουν στον κωδικό 534 «Διάφορα έξοδα» του υποπίνακα «δαπάνες» του πίνακα ΣΤ΄ , τα ποσά των δαπανών που δεν περιλαμβάνονται στους λοιπούς κωδικούς του εν λόγω πίνακα . Επίσης, το τίμημα από πώληση παγίου στοιχείου της επιχείρησης δεν αναγράφεται στους υποπίνακες των εσόδων, του πιο πάνω πίνακα .
4. Επίσης, με την παρ. 4 της 1116069/1403/0015/ΠΟΛ.1146/30-12-2003 Υπουργικής Απόφασης ορίζεται, ότι οι αποσβέσεις των παγίων περιουσιακών στοιχείων των επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. που αναλογούν στην κλειόμενη χρήση καταχωρούνται συγκεντρωτικά στο σκέλος των εξόδων ( «Λοιπά έξοδα» ) του βιβλίου εσόδων – εξόδων μέχρι την προθεσμία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος . Στον ίδιο χρόνο οι κατά τα ανωτέρω καταχωρημένες αποσβέσεις καθώς και η αξία των παγίων που αφορούν αυτές αναλύονται ανά πάγιο σε αθεώρητες καταστάσεις ( χειρόγραφες ή μηχανογραφικές ) ή σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου εσόδων – εξόδων .
5. Από τα ανωτέρω συνάγεται, ότι στην περίπτωση που επιχείρηση η οποία τηρεί βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. , πραγματοποιήσει ζημία από την πώληση παγίου στοιχείου της ( εκτός αυτοκινήτου) , λόγω πώλησης του σε μικρότερη τιμή από την αναπόσβεστη αξία του όπως αυτή προκύπτει από τις αθεώρητες καταστάσεις ή από το βιβλίο εσόδων – εξόδων της σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παρ. 4 του παρόντος, η ζημία αυτή εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της σύμφωνα με την περ. η΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994 , με την προϋπόθεση, το εν λόγω ποσό να αναγράφεται στο βιβλίο εσόδων εξόδων της, σύμφωνα με την παρ. 15 του ίδιου άρθρου και νόμου.
Τέλος σας γνωρίζουμε ότι το ποσό της πιο πάνω ζημίας αναγράφεται στον κωδικό 534 «διάφορα έξοδα» του υποπίνακα δ΄ «Δαπάνες» του πίνακα ΣΤ΄ του εντύπου «Ε3», το δε τίμημα από την πώληση δεν αναγράφεται στους υποπίνακες των εσόδων του ίδιου πίνακα σύμφωνα με την 1006263/125/Α0012/ΠΟΛ.1012/21-2-2002 εγκύκλιο.”
Η ομάδα της AST BOOKS.