Ερώτηση

 

 

[sws_blockquote align="" alignment="" cite="" quotestyles="style01"] Ήθελα να ξέρω τι παρακράτηση θα κάνουμε σε περίπτωση αμοιβής μελών ΔΣ ή διαχειριστή ΕΠΕ ή ΙΚΕ. Αν είναι μόνο 20%+χαρτόσημο ή αν θα έχει και κάτι άλλο.

Η διανομή έναντι μελλοντικών κερδών θα έχει 10%;

Δικηγόροι και μηχανικοί πέρα από το ελάχιστο που παρακρατούν υποχρεωτικά έχουν και πρόσθετη παρακράτηση (20%) για την ίδια αμοιβή, ή έχουν μόνο για πέρα από την ελάχιστη οι δικηγόροι; [/sws_blockquote]

Απάντηση

Κατ’ αρχάς, θέλουμε να σας ενημερώσουμε ότι από τα ζητήματα:

  • Α) Αμοιβών μελών ΔΣ
  • Β) Αμοιβών διαχειριστών
  • Γ) Διανομής έναντι μελλοντικών κερδών
  • Δ) Χαρτοσήμου στις αμοιβές
  • Ε) Αμοιβών δικηγόρων
  • ΣΤ) Αμοιβών μηχανικών,

που τίθενται στην ερώτησή σας, τα περισσότερα δεν έχουν διευκρινιστεί από το Υπουργείο και περιμένουμε την εγκύκλιο.

 

Α. Αμοιβή μελών Δ.Σ.

1) Αμοιβές που βαρύνουν τα ακαθάριστα έσοδα

Σύμφωνα με το άρθρο 12 του Ν. 4172/2013, το εισόδημα που λαμβάνει ένα φυσικό πρόσωπο όταν παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

Σημειώνεται ότι με βάση το άρθρο 24, παρ. 1α του Ν.2238/1994, μέχρι πρότινος οι αμοιβές λόγω παράστασης στα ΔΣ θεωρούνταν εισόδημα από κινητές αξίες. Με το νέο ΚΦΕ, όμως, αυτές θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες μέχρι νεωτέρας διευκρίνισης.

Παρακράτηση φόρου

Σύμφωνα με το άρθρο 60 του Ν. 4172/2013, προβλέπεται ότι το μηνιαίο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, συμπεριλαμβανομένων των παροχών σε είδος και των εφάπαξ παροχών, υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με βάση την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15 και του άρθρου 16 (μείωση φόρου) του Ν. 4172/2013, μετά από προηγούμενη αναγωγή του σε ετήσιο.

Σημείωση: Μια μικρή επιφύλαξη είναι οι ανωτέρω υπηρεσίες να θεωρηθούν υπηρεσίες διοίκησης και η παρακράτηση να γίνει σύμφωνα με το άρθρο 64, παρ. 1δ, δηλαδή 20%. Γι’ αυτό θεωρούμε ότι σε κάθε περίπτωση πρέπει να υπάρξουν διευκρινίσεις από το Υπουργείο.

 

2) Αμοιβές από τα διανεμόμενα κέρδη

Σύμφωνα με το άρθρο 36 του Ν.4172/2013, ορίζεται ότι ο όρος «μερίσματα» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από μετοχές, ιδρυτικούς τίτλους, ή άλλα δικαιώματα συμμετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις από οφειλές (χρέη), καθώς και το εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, στα οποία περιλαμβάνονται τα μερίδια, οι μερίδες συμπεριλαμβανομένων των προμερισμάτων και μαθηματικών αποθεματικών, οι συμμετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, οι διανομές των κερδών από κάθε είδους νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, καθώς και κάθε άλλο συναφές διανεμόμενο ποσό.

Παρακράτηση φόρου

Έτσι σύμφωνα με τα άρθρα 61-64 του ν. 4172/2013, ισχύει ότι κάθε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, οι φορείς γενικής κυβέρνησης ή κάθε φορολογούμενος που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, αλλά δραστηριοποιείται μέσω μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα, και προβαίνει σε πληρωμές μερισμάτων, ενεργεί παρακράτηση φόρου δέκα τοις εκατό (10%).

Η παρακράτηση φόρου εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση, σε περίπτωση που αυτός που λαμβάνει την πληρωμή,  είναι φυσικό πρόσωπο που έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του και δεν διατηρεί μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα.

Σε περίπτωση που η παρακράτηση φόρου δεν εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση ο παρακρατηθείς φόρος πιστώνεται έναντι του φόρου εισοδήματος που πρέπει να βεβαιωθεί από επιχειρηματική δραστηριότητα ή του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, κατά περίπτωση.

Όλα τα παραπάνω ισχύουν για πληρωμές που πραγματοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά και δεν εφαρμόζονται για ορισμένες ενδοομιλικές συναλλαγές, οι οποίες προβλέπονται από το άρθρο 63 του Ν. 4172/2013.

 

Β. Αμοιβή διαχειριστών ΕΠΕ ή ΙΚΕ

Τα προαναφερθέντα στην περίπτωση 1 του ζητήματος Α (και με την επιφύλαξη της σημείωσης) θεωρούμε ότι ισχύουν και στην περίπτωση των διαχειριστών, δηλαδή ότι φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών και αναλόγως γίνεται η παρακράτηση του φόρου.

 

Γ. Διανομή έναντι κερδών

Ισχύουν τα προαναφερθέντα στην περίπτωση 2 του ζητήματος Α. Η παρακράτηση είναι 10%.

 

Δ. Χαρτόσημο στις αμοιβές μελών ΔΣ ή διαχειριστή

Η χαρτοσήμανση των αμοιβών δεν είναι θέμα που εξετάζεται στον ΚΦΕ και δεν επηρεάζεται από αυτόν. Χαρτόσημο επιβάλλεται ανάλογα με το βαθμό εξάρτησης της σχέσης εργασίας.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1069/2002, δεν υπολογίζεται χαρτόσημο επί των αποδοχών και αμοιβών προσώπων:
α) από μίσθωση εργασίας,
β) από οποιαδήποτε νομική σχέση που δημιουργεί δεσμούς εξάρτησης ως προς τους όρους απασχόλησης ή την αμοιβή και συνεπάγεται την ευθύνη του εργοδότη.

Θεωρούμε ότι από τη στιγμή που υπάρχουν δεσμοί εξάρτησης στην εργασιακή σχέση, δεν επιβάλλεται πλέον τέλος χαρτοσήμου στις αμοιβές διαχειριστών και μελών Δ.Σ.. Εξαίρεση αποτελούν οι αμοιβές από τα κέρδη, για τα οποία επιβάλλεται χαρτόσημο 1,2%.

 

Ε. Αμοιβή δικηγόρων

1. Οι αμοιβές που λαμβάνουν οι δικηγόροι από νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα θεωρούμε ότι εμπίπτουν στις αμοιβές για συμβουλευτικές ή παρόμοιες υπηρεσίες του άρθρου 62, παρ. 1δ του ΚΦΕ, οπότε η παρακράτηση είναι 20% (ΚΦΕ, άρθρο 64, παρ. 1δ).

2. Στις αμοιβές που λαμβάνουν δικηγόροι οφείλεται προκαταβολή φόρου 15% (ΚΦΕ, άρθρο 69, παρ. 5).

Δεν υπολογίζεται προκαταβλητέος φόρος:

  • επί των αμοιβών για παραστάσεις, καθώς και για κάθε άλλη νομική υπηρεσία που παρέχουν δικηγόροι οι οποίοι συνδέονται με τον εντολέα τους με σύμβαση έμμισθης εντολής και αμείβονται με πάγια αντιμισθία.
  • στις περιπτώσεις που ενεργείται παρακράτηση φόρου, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 64.

Εάν δηλαδή έχει παρακρατηθεί φόρος 20%, δεν υπολογίζεται και προκαταβολή 15%. Σημειώνεται ότι το ελάχιστο όριο των 300 € για παρακράτηση φόρου πλέον δεν υφίσταται.

 

ΣΤ. Αμοιβή μηχανικών

1. Οι αμοιβές που λαμβάνουν οι μηχανικοί από νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα θεωρούμε ότι εμπίπτει στις αμοιβές για τεχνικές υπηρεσίες του άρθρου 62, παρ. 1δ του ΚΦΕ, άρα για αυτές η παρακράτηση είναι 20% (ΚΦΕ, άρθρο 64, παρ. 1δ). Σημειώνεται ότι το ελάχιστο όριο των 300 € για παρακράτηση φόρου πλέον δεν υφίσταται.

2. Το άρθρο 69, παρ. 4 του ΚΦΕ αναφέρει ότι για τους αρχιτέκτονες και τους μηχανικούς ο προκαταβλητέος φόρος υπολογίζεται ως εξής:

α) Σε τέσσερα τοις εκατό (4%) της συμβατικής αμοιβής για εκπόνηση μελετών και σχεδίων.

β) Σε δέκα τοις εκατό (10%) της συμβατικής αμοιβής για εκπόνηση μελετών και σχεδίων που αφορούν οποιασδήποτε άλλης φύσης έργα και για την επίβλεψη της εκτέλεσης αυτών, καθώς και των έργων της προηγούμενης περίπτωσης και της ενέργειας πραγματογνωμοσύνης κ.λπ. για τα έργα αυτά.

Θεωρούμε ότι πρέπει να περιμένουμε τη διευκρινιστική εγκύκλιο του Υπουργείου Οικονομικών γι αυτές τις περιπτώσεις.

 

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.