Έντυπο Ε5 (Μέρος 3ο)
2.7 Παραδείγματα φορολογίας σύμφωνα με το άρθρο 10 του Κ.Φ.Ε.
1) Φορολογία Ο.Ε. με απλογραφικά βιβλία
Έστω ότι Ο.Ε. τηρεί απλογραφικά βιβλία και έχει δύο εταίρους Α και Β φυσικά πρόσωπα και έναν εταίρο Γ νομικό πρόσωπο, με ποσοστό συμμετοχής 30%, 30% και 40% αντίστοιχα. Τα φορολογητέα κέρδη της ανέρχονται στο ποσό των 100.000 €.
| Υπολογισμός του φόρου | |
| Συνολικά Φορολογητέα Κέρδη | 100.000 |
| Φόρος [(50.000 x 26%) + (100.000 – 50.000) x 33%] | 29.500 |
| Καθαρά κέρδη (100.000 – 29.500) | 70.500 |
Με την καταβολή του ποσού των 29.500 € εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των εταίρων για τα κέρδη αυτά και η διανομή γίνεται ανάλογα με το ποσοστό του καθενός ως εξής:
Ο εταίρος Α λαμβάνει 70.500 x 30% = 21.150 €
Ο εταίρος Β λαμβάνει 70.500 x 30% = 21.150 €
Ο εταίρος Γ λαμβάνει 70.500 x 40% = 28.200 €
Ο πίνακας ΙΑ΄ του Ε5, ο οποίος κατανέμει τα παραπάνω ποσά ανά εταίρο, θα συμπληρωθεί ως εξής:
| Κωδικός | Κέρδηπροφόρου
(κέρδηxποσοστό) |
Κύριος&συμπλ.φόρος
(φόροςxποσοστό) |
Καθαράκέρδηεταίρων
(κέρδη–φόρος) |
| 631 | 30.000 | 8.850 | 21.150 |
| 632 | 30.000 | 8.850 | 21.150 |
| 633 | 40.000 | 11.800 | 28.200 |
| Σύνολα | 100.000 | 29.500 | 70.500 |
2) Φορολογία Ο.Ε. με διπλογραφικά βιβλία
Έστω ότι Ο.Ε. τηρεί διπλογραφικά βιβλία και έχει δύο εταίρους Α και Β φυσικά πρόσωπα και έναν εταίρο Γ νομικό πρόσωπο, με ποσοστό συμμετοχής 30%, 30% και 40% αντίστοιχα. Τα φορολογητέα κέρδη της ανέρχονται στο ποσό των 100.000 € και προχωράει σε διανομή κερδών ολόκληρου του ποσού.
| Υπολογισμός του φόρου | |
| Συνολικά Φορολογητέα Κέρδη | 100.000 |
| Φόρος (100.000 x 26%) | 26.000 |
| Καθαρά κέρδη (100.000 – 26.000) | 74.000 |
Οπότε, το ποσό των 74.000 € (100.000 – 26.000) θα διανεμηθεί ανάλογα με το ποσοστό του κάθε εταίρου. Αφού η Ο.Ε. τηρεί διπλογραφικά βιβλία και λαμβάνει χώρα διανομή κερδών, επί του διανεμόμενου ποσού θα παρακρατηθεί φόρος 10% και οι εταίροι θα λάβουν τα εξής:
| Εταίρος Α | Εταίρος Β | Εταίρος Γ | Σύνολο | |
| Διανεμόμενο ποσό | 22.200 (74.000 x 30%) | 22.200 (74.000 x 30%) | 29.600 (74.000 x 40%) |
74.000 |
| Παρακρατηθείς
φόρος 10% |
2.220 |
2.220 |
2.960 |
7.400 |
| Τελικό ποσό | 19.980 | 19.980 | 26.640 | 66.600 |
Κατόπιν των ανωτέρω, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των εταίρων για τα εν λόγω εισοδήματα.
Ο πίνακας ΙΑ΄ του Ε5, ο οποίος κατανέμει τα παραπάνω ποσά ανά εταίρο, θα συμπληρωθεί ως εξής:
| Κωδικός | Κέρδηπροφόρου
(κέρδηxποσοστό) |
Κύριος&συμπλ.φόρος
(φόροςxποσοστό) |
Καθαράκέρδηεταίρων
(κέρδη–φόρος) |
| 631 | 30.000 | 7.800 | 22.200 |
| 632 | 30.000 | 7.800 | 22.200 |
| 633 | 40.000 | 10.400 | 29.600 |
| Σύνολα | 100.000 | 26.000 | 74.000 |
3) Φορολογία Ο.Ε. με απλογραφικά βιβλία και εισόδημα στην αλλοδαπή
Ομόρρυθμος εταιρεία που τηρεί απλογραφικά βιβλία, με δύο μέλη φυσικά πρόσωπα και ποσοστό συμμετοχής 50% ο καθένας, αποκτά κέρδη στην Ελλάδα 40.000 € και στην αλλοδαπή 20.000 €.
| Υπολογισμός του φόρου | |
| Κέρδη στην Ελλάδα | 40.000 |
| Κέρδη στην αλλοδαπή | 20.000 |
| Συνολικά Φορολογητέα Κέρδη | 60.000 |
Φόρος [(50.000 x 26%) + (60.000 – 50.000) x 33%] 16.300
Το ποσό αυτό μερίζεται στο εισόδημα της ημεδαπής 16.300 x 2/3 = 10.867 € και στο εισόδημα της αλλοδαπής 16.300 x 1/3 = 5.433 €.
- Έστω ότι το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή είναι μεγαλύτερο των 5.433 €, είναι δηλαδή 6.000 €. Η επιπλέον διαφορά των 567 € δε συμψηφίζεται ούτε επιστρέφεται. Επομένως, το ποσό που θα αναγραφεί στον κωδικό 620 του Ε5 θα είναι 6.000 €, όμως το ποσό που θα μεταφερθεί από εκεί στον κωδικό 600 του πίνακα Γ΄ της πρώτης σελίδας θα περιοριστεί στις 5.433 €.
- Έστω ότι το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή είναι μικρότερο των 5.433 €, είναι δηλαδή 5.000 €. Το ποσό αυτό θα συμψηφιστεί εξ ολοκλήρου με τον αναλογούντα φόρο. Επομένως, το ποσό που θα αναγραφεί στον κωδικό 620 του Ε5 θα είναι 5.000 € και στη συνέχεια θα μεταφερθεί ολόκληρο στον κωδικό 600 του πίνακα Γ΄ της πρώτης σελίδας.
Το ποσό των 60.000 € φορολογείται στο όνομα της εταιρείας και με το φόρο των 16.300 € εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των εταίρων για τα κέρδη αυτά.
4) Φορολογία Ο.Ε με απαλλασσόμενα της φορολογίας έσοδα
Έστω ότι η Ο.Ε. «ΑΦΟΙ ΓΕΩΡΓΙΟΥ & ΣΙΑ» τηρεί απλογραφικά βιβλία και πραγματοποίησε κέρδη 20.000 €, στα οποία περιλαμβάνονται 1.000 € από κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων.
Στην εταιρεία συμμετέχουν τρεις εταίροι φυσικά πρόσωπα με ποσοστό συμμετοχής ο Α 50%, ο Β 25% και ο Γ 25%. Κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος η εταιρεία προέβη σε αναμόρφωση των προκυψάντων κερδών με την προσθήκη λογιστικών διαφορών 4.000 €. Με βάση τα παραπάνω, ο οφειλόμενος φόρος από την ΟΕ, με την καταβολή του οποίου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των εταίρων για τα κέρδη αυτά, προσδιορίζεται ως εξής:
| Υπολογισμός του φόρου | |
| Κέρδη Ισολογισμού | 20.000 |
| Πλέον: Δηλωθείσες λογιστικές διαφορές (+) | 4.000 |
| Σύνολο κερδών | 24.000 |
| Μείον: Απαλλασσόμενα της φορολογίας έσοδα: | |
| Κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια (-) | 1.000 |
| Σύνολο φορολογητέων κερδών | 23.000 |
| Αναλογών φόρος εισοδήματος (23.000 x 26%) | 5.980 |
5) Αφαίρεση δαπανών που αφορούν αφορολόγητα έσοδα κλπ
Δεδομένα
- Συνολικά έσοδα χρήσης 350.000
- Δαπάνες 150.000
- Καθαρά κέρδη ισολογισμού 200.000
- Μερίσματα 1.700
- Κέρδη Αμοιβαίων Κεφαλαίων 1.500
- Χρεωστικοί τόκοι 530 €
Λύση
Α) Υπολογισμός χρεωστικών τόκων (Ν.2238/1994, άρθρο 31, παρ. 8α)
1.700 + 1.500 = 3.200 €
3.200 x 530 / 350.000 = 4,85 €
Β) Λοιπές δαπάνες αφορολόγητων εσόδων (Ν.2238/1994, άρθρο 31, παρ. 8β)
1.700 + 1.500 = 3.200 €
3.200 x 5% = 160 €
Γ) Έλεγχος αν το ποσό της περ. β΄ ξεπερνά το 20% των συνολικών δαπανών
150.000 x 20% = 30.000 > 160 €
Δεν το ξεπερνά, οπότε το ποσό των 160 € προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα.
Δ) Δαπάνες που δεν εκπίπτουν και αναγράφονται στον κωδικό 023 του Πίνακα Δ΄ του Ε5:
160 + 4,85 = 164,85 €
6) Προσδιορισμός τεκμαρτής αξίας της άδειας κυκλοφορίας Φ.Δ.Χ.
(Ν.3888/2010, άρθρο 18, παρ. 1)
Για ένα φορτηγό 40 τόνων, η αξία υπολογίζεται ως ακολούθως:
| 1ος τόνος | 1 Χ 10.000 | 10.000 |
| 2ος – 7ος τόνος | 6 Χ 2.000 | 12.000 |
| 8ος – 40ος τόνος | 33 Χ 1.500 | 49.500 |
| Σύνολο | 71.500 |
Ενώ υπάρχει η δυνατότητα επιλογής των ετών απόσβεσης, ως εξής:
| Έτη απόσβεσης | Ποσοστό κατ’έτος |
| 3 | 33,33%(ή1/3) |
| 4 | 25% (ή 1/4) |
| 5 | 20% (ή 1/5) |
| 6 | 16,66%(ή1/6) |
| 7 | 14,29%(ή1/7) |
Δηλαδή για άδεια Φ.Δ.Χ. 40 τόνων, η οποία αποσβένεται σε 7 έτη, η ετήσια τεκμαρτή απόσβεση θα είναι: 71.500 x 14,29% = 10.217,35 €
Οι εταιρείες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία αναγράφουν αυτό το ποσό στον κωδικό 950 του Πίνακα Δ΄ του Ε5, ενώ αυτές που τηρούν απλογραφικά βιβλία θα το αναγράψουν στον κωδικό 312 του εντύπου Ε3.
7) Ο.Ε. με κέρδη σε κλάδο μη υπαγόμενο, με ζημίες σε υπαγόμενο στον αυτοέλεγχο κλάδο και συνολικά κέρδη χρήσης
Έστω ότι μια ομόρρυθμη εταιρία με κέρδη σε κλάδο μη υπαγόμενο και με ζημίες σε υπαγόμενο στον αυτοέλεγχο κλάδο, έχει την παρακάτω εικόνα:
α) Ζημία υπαγόμενου κλάδου: 10.000 €
β) Κέρδη μη υπαγόμενου κλάδου: 20.000 €
γ) Κέρδη από τη διαδικασία του αυτοελέγχου (έντυπο Ε3): 30.000 €
Η συμπλήρωση του εντύπου θα γίνει ως εξής:
- Κωδικός 801: Ακαθάριστα έσοδα άρθρου 15 Ν.3296/2004 (Συμπληρώνεται απαραιτήτως)
- Κωδικός 016: 10.000 € (προκύπτει βάσει βιβλίων και στοιχείων: 20.000 – 10.000 = 10.000 €)
- Κωδικός 024: 10.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 029: 10.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 802: 30.000 €
- Κωδικός 804: 20.000 €
- Κωδικός 040: 50.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
Στο σημείο αυτό πρέπει να επισημάνουμε ότι προκειμένου να υπολογισθεί και να τεκμηριωθεί το ποσό των κερδών του κωδικού 040, απαιτείται στις «Σημειώσεις φορολογούμενου» του εντύπου Ε3 να αναγραφεί η ανάλυση του κωδικού 016 (κέρδη χρήσης): 10.000 € ζημία του υπαγόμενου στον αυτοέλεγχο κλάδου και 20.000 € κέρδη του μη υπαγόμενου, καθόσον η πληροφορία αυτή δεν εμφανίζεται επί του εντύπου Ε5.
8) Ο.Ε. με κέρδη σε κλάδο μη υπαγόμενο, με ζημίες σε υπαγόμενο στον αυτοέλεγχο κλάδο και συνολικά ζημίες χρήσης
Έστω ότι μια ομόρρυθμη εταιρία με κέρδη σε κλάδο μη υπαγόμενο και με ζημίες σε υπαγόμενο στον αυτοέλεγχο κλάδο, έχει την παρακάτω εικόνα:
α) Ζημία υπαγόμενου κλάδου: 15.000 €
β) Κέρδη μη υπαγόμενου κλάδου: 10.000 €
γ) Κέρδη από τη διαδικασία του αυτοελέγχου (έντυπο Ε3): 12.000 €
Η συμπλήρωση του εντύπου θα γίνει ως εξής:
- Κωδικός 801: Ακαθάριστα έσοδα άρθρου 15 Ν.3296/2004 (Συμπληρώνεται απαραιτήτως)
- Κωδικός 017: 5.000 € (15.000 -10.000)
- Κωδικός 124: 5.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 030: 5.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 802: 12.000 €
- Κωδικός 804: 10.000 €
- Κωδικός 040: 22.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
Προκειμένου να υπολογισθεί και να τεκμηριωθεί το ποσό των κερδών του κωδικού 040, απαιτείται στις «Σημειώσεις φορολογούμενου» του εντύπου Ε3 να αναγραφεί η ανάλυση του κωδικού 017 (ζημιές χρήσης): 10.000 € κέρδη του μη υπαγόμενου στον αυτοέλεγχο κλάδου και 15.000 € ζημία του υπαγόμενου, καθόσον η πληροφορία αυτή δεν εμφανίζεται στο έντυπο Ε5.
9) Ε.Ε. με ζημία σε κλάδο μη υπαγόμενο και με κέρδη σε υπαγόμενο στον αυτοέλεγχο κλάδο
Έστω ότι μια ετερόρρυθμη εταιρία με ζημία σε κλάδο μη υπαγόμενο, και με κέρδη σε υπαγόμενο στον αυτοέλεγχο κλάδο, έχει την παρακάτω εικόνα
α) Ζημία μη υπαγόμενου κλάδου: 5.000 €
β) Κέρδη υπαγόμενου κλάδου: 3.000 €
γ) Επιπλέον κέρδη από τη διαδικασία του αυτοελέγχου (έντυπο Ε3): 2.500 €
Η συμπλήρωση του εντύπου θα γίνει ως εξής:
- Κωδικός 801: Ακαθάριστα έσοδα άρθρου 15 Ν.3296/2004 (Συμπληρώνεται απαραιτήτως)
- Κωδικός 017: 2.000 € (η ζημία προκύπτει βάσει βιβλίων και στοιχείων: 5.000 – 3.000 = 2.000 €)
- Κωδικός 124: 2.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 030: 2.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 802: 2.500 €
- Κωδικός 803: 5.000 €
- Κωδικός 040: 500 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
Στο σημείο αυτό προκειμένου να υπολογισθεί και να τεκμηριωθεί το ποσό των κερδών του κωδικού 040, απαιτείται στις «Σημειώσεις φορολογούμενου» του εντύπου Ε3 να αναγραφεί η ανάλυση του κωδικού 017 (ζημιές χρήσης): 3.000 € κέρδη του υπαγόμενου στον αυτοέλεγχο κλάδου και 5.000 € ζημία του μη υπαγόμενου, καθόσον η πληροφορία αυτή δεν εμφανίζεται στο έντυπο Ε5.
10) Ο.Ε. με μεταφερόμενη ζημία προηγούμενης χρήσης
Έστω ότι μια ομόρρυθμη εταιρία με κέρδη σε κλάδο μη υπαγόμενο, με ζημίες σε υπαγόμενο στον αυτοέλεγχο κλάδο και με μεταφερόμενη ζημία προηγούμενης χρήσης έχει την παρακάτω εικόνα:
α) Ζημία υπαγόμενου κλάδου: 5.000 €
β) Κέρδη μη υπαγόμενου κλάδου: 12.000 €
γ) Κέρδη από τη διαδικασία του αυτοελέγχου (έντυπο Ε3): 10.000 €
δ) Ζημίες παρελθουσών χρήσεων: 2.000 €
Η συμπλήρωση του εντύπου θα γίνει ως εξής:
- Κωδικός 801: Ακαθάριστα έσοδα άρθρου 15 Ν.3296/2004 (Συμπληρώνεται απαραιτήτως
- Κωδικός 016: 7.000 € (12.000 – 5.000)
- Κωδικός 024: 7.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 029: 7.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
- Κωδικός 802: 10.000 €
- Κωδικός 804: 12.000 €
- Κωδικός 039: 2.000 € (Ζημιές παρελθουσών χρήσεων)
- Κωδικός 040: 20.000 € (Συμπληρώνεται αυτόματα)
Κατ’ αντιστοιχία με τα προηγούμενα παραδείγματα, σημείωση επί του εντύπου Ε3, αναφορικά με την ανάλυση του κωδικού 016.
3 Συμπλήρωση εντύπου Ε5
3.1 Γενικές πληροφορίες
- Διαχείριση από ..... έως:
Γράψτε την έναρξη και λήξη της διαχειριστικής περιόδου που αφορά το έντυπο που υποβάλλετε.
α) Όταν η διαχειριστική περίοδος είναι υπερδωδεκάμηνη, υποβάλλονται δύο δηλώσεις, μία για τη δωδεκάμηνη περίοδο και μία για τη μικρότερη περίοδο, μέσα στην προθεσμία που ορίζεται για την υποβολή της δήλωσης της δωδεκάμηνης περιόδου.
β) Η κοινωνία κληρονομικού δικαίου υφίσταται από την ημερομηνία θανάτου του κληρονομούμενου καθότι ο χρόνος της επαγωγής της κληρονομιάς είναι αυτός του θανάτου του κληρονομούμενου και επομένως οι κληρονόμοι αποκτούν αυτοδικαίως την κληρονομιά (στην προκειμένη περίπτωση την επιχείρηση) μόλις γίνει η επαγωγή αυτής.
γ) Εάν από το συμφωνητικό σύστασης ετερόρρυθμης ή ομόρρυθμης εταιρίας δεν προβλέπεται η συνέχιση της εταιρίας μετά το θάνατο ενός από τους εταίρους και δεν συμφωνήθηκε η συνέχιση της εταιρίας μεταξύ των λοιπών εταίρων και των κληρονόμων, η λύση της εταιρίας επέρχεται με το θάνατο του εταίρου. Σε περίπτωση συνέχισης της δραστηριότητας της επιχείρησης αυτής μετά τη λύση της, αυτή θα φορολογηθεί ως αστική άτυπη εταιρία.
- Προς την Δ.Ο.Υ.:
Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται ο τετραψήφιος κωδικός της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.
Αριστερά από τον κωδικό συμπληρώνεται, στον ειδικό διάστικτο χώρο, η ονομασία της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας. (για παράδειγμα Παλαιού Φαλήρου).
- Η δήλωση του προηγούμενου Οικονομικού Έτους υποβλήθηκε στη Δ.Ο.Υ.
Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται ο τετραψήφιος κωδικός της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας που επεβλήθη η δήλωση του προηγούμενου οικονομικού έτους.
- AΡΙΘΜΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ:
Συμπληρώνεται από την υπηρεσία.
- Είδος Δήλωσης – ΑΡΧΙΚΗ – ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΤΙΚΗ – ΜΕ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ:
Διαγραμμίστε με “Χ” το αντίστοιχο κελί.
Υπενθυμίζουμε ότι η αρχική δήλωση υποβάλλεται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά μέσω TAXISnet, ενώ οι πάσης φύσεως τροποποιητικές, συμπληρωματικές και με επιφύλαξη υποβάλλονται χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ..
Δήλωση με επιφύλαξη υποβάλλεται όταν ο φορολογούμενος έχει αμφιβολίες αναφορικά με την υποχρέωση επίδοσης δήλωσης για ορισμένα στοιχεία φορολογητέας ύλης. Σε αυτήν την περίπτωση έχει το δικαίωμα να υποβάλει δήλωση στην οποία γίνεται ρητή γι’ αυτό επιφύλαξη, η οποία πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη. Η επιφύλαξη δεν συνεπάγεται αναστολή της βεβαίωσης και είσπραξης του αμφισβητούμενου φόρου. Όταν η επιφύλαξη γίνει δεκτή από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή το διοικητικό δικαστήριο, ενεργείται νέα εκκαθάριση του φόρου της δήλωσης και το επιπλέον ποσό αυτού που βεβαιώθηκε ή καταβλήθηκε εκπίπτει ή συμψηφίζεται με το φόρο που προκύπτει με βάση τα οριστικά στοιχεία, όταν αυτός είναι μεγαλύτερος από το φόρο που προέκυψε με βάση τα στοιχεία της δήλωσης. Σε κάθε άλλη περίπτωση ο επιπλέον φόρος επιστρέφεται.
- ΔΗΛΩΣΗ ΣΕ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ – ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ – ΟΡΙΣΤΙΚΗ:
Διαγραμμίστε με “Χ" το αντίστοιχο κελί.
Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, υποβάλλουν δηλώσεις φόρου εισοδήματος μέσα σε ένα μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυτή.
Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους μέσα σε ένα μήνα από τη λήξη του, επιφυλασσομένης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως με τη λήξη της εκκαθάρισης.
ΣΗΜΕΙΩΣΗ: Σε περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής της δήλωσης Ε5, δηλαδή όταν πρόκειται για κανονική αρχική δήλωση, όλα τα παραπάνω πεδία είναι αυτομάτως συμπληρωμένα από το σύστημα.
3.2 Πίνακας Α΄ – Στοιχεία του υποκείμενου στο φόρο
Αναγράφονται τα πλήρη στοιχεία της εταιρείας καθώς και τα στοιχεία του οριζόμενου αντικλήτου, στις περιπτώσεις εκείνες των εταιρειών όπου έχουν ορίσει αντίκλητο. Σημειώνεται ότι σε περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής τα στοιχεία είναι αυτομάτως συμπληρωμένα από το σύστημα.
3.3 Πίνακας Β΄ – Αποτελέσματα μετά τη φορολογική αναμόρφωση
- Κωδικός 001 – Συνολικά φορολογητέα κέρδη
Αναγράφετε τα συνολικά φορολογητέα κέρδη της εταιρείας μεταφέροντάς τα από τον κωδικό 510 του πίνακα Η΄. Στην ηλεκτρονική υποβολή η μεταφορά γίνεται αυτομάτως.
- Κωδικός 003 - Ζημίες
Αναγράφετε τις ζημιές τις εταιρείας μεταφέροντάς τες από τον κωδικό 501 του πίνακα Η΄. Στην ηλεκτρονική υποβολή η μεταφορά γίνεται αυτομάτως.
- Κωδικός 070 – Τεκμαρτά κέρδη οικοδομικών επιχειρήσεων από πώληση ημιτελών οικοδομών
Αναγράφονται τα τεκμαρτά κέρδη οικοδομικών επιχειρήσεων από την πώληση ημιτελών οικοδομών.
Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν.2238/1994 που ασχολούνται με την ανέγερση και πώληση οικοδομών και:
α) Στα οποία συμμετέχουν νομικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του ΚΦΕ (ΑΕ, ΕΠΕ κλπ.), εφόσον πωληθούν ημιτελείς οικοδομές μέσα στη χρήση
β) Στα οποία ΔΕΝ συμμετέχουν νομικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του ΚΦΕ, αλλά τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας και έχουν πουλήσει ημιτελείς οικοδομές μέσα στη χρήση.
Επίσης, στον κωδικό 111 του Πίνακα Γ΄ αναγράφεται κατά το έτος ολοκλήρωσης της οικοδομής, η οποία είχε πωληθεί ημιτελής σε προηγούμενες χρήσεις, ο φόρος που είχε καταβληθεί γι’ αυτή με τις οικείες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.
Ως ακαθάριστα έσοδα θεωρείται η αξία των αυτοτελών οικοδομών, διαμερισμάτων πολυκατοικιών, καταστημάτων, γραφείων αποθηκών και λοιπών χώρων, όπως αυτή αναγράφεται στο συμβόλαιο μεταβίβασης και η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη από αυτή που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων και της ειδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για τη μεταβίβαση ακινήτου. (Ν.2238/1994, άρθρο 34, παρ. 1)
Όταν κατά τις διαχειριστικές περιόδους μέσα στις οποίες κτώνται έσοδα από τις πιο πάνω εργασίες δεν έχει ολοκληρωθεί η ανέγερση της οικοδομής, ως καθαρά κέρδη δηλώνονται αυτά που προκύπτουν εξωλογιστικά, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 34 και με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικονομικού έτους που αφορά στη διαχειριστική περίοδο της ολοκλήρωσης της οικοδομής δηλώνεται το τελικό αποτέλεσμα το οποίο προέκυψε από τη συγκεκριμένη οικοδομή.
Από τον αναλογούντα φόρο εισοδήματος της δήλωσης αυτής εκπίπτει ο φόρος που έχει καταβληθεί με βάση τις προηγούμενες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος. (Ν.2238/1994, άρθρο 105, παρ. 12)
Επίσης, η παρ. 2 του άρθρου 34 του Ν.2238/1994 ορίζει ότι:
Τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων που ασχολούνται με την πώληση ανεγειρόμενων οικοδομών εξευρίσκονται με τη χρήση συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στα ακαθάριστα έσοδά τους. Όταν δεν επιδεικνύονται στον έλεγχο ή δεν τηρούνται βιβλία και στοιχεία ή τηρούνται βιβλία κατώτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. ή τηρούνται ανεπαρκή ή ανακριβή βιβλία, εφαρμόζονται οι διατάξεις της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 30 του ΚΦΕ και ο συντελεστής καθαρού κέρδους του πρώτου εδαφίου διπλασιάζεται. Επίσης, σε περίπτωση εξωλογιστικού προσδιορισμού των καθαρών κερδών, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των τριών τελευταίων εδαφίων της παραγράφου 2 του άρθρου 32 του ΚΦΕ. Τα ανωτέρω δεν εφαρμόζονται στις επιχειρήσεις που ασχολούνται με την ανέγερση κτιριακών εγκαταστάσεων με λυόμενα ή προκατασκευασμένα στοιχεία. (Ν.2238/1994, άρθρο 34, παρ. 2)
Προκειμένου δε για τον προσδιορισμό των φορολογητέων καθαρών κερδών προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 στα οποία δεν συμμετέχει νομικό πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 101 και τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., όταν τα καθαρά κέρδη τα οποία προκύπτουν από την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 31 είναι μεγαλύτερα των τεκμαρτών, που προκύπτουν σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 34, ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) της διαφοράς προστίθεται στα τεκμαρτά καθαρά κέρδη και το απομένον υπόλοιπο αυτής μεταφέρεται και εμφανίζεται στο λογαριασμό «Αφορολόγητα κέρδη οικοδομικών επιχειρήσεων». Κατά τη διανομή ή κεφαλαιοποίηση του αποθεματικού αυτού εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 106 του ΚΦΕ. (Ν.2238/1994, άρθρο 34, παρ. 3)
Προσδιορισμός καθαρής θέσης οικοδομικών προσωπικών εταιριών (Ο.Ε. Ε.Ε.) (Έγγραφο 1067151/2003):
Εάν μία επιχείρηση ανεγείρει οικοδομή και την πουλήσει χωρίς να έχει προηγηθεί εκμετάλλευσή της με οποιοδήποτε τρόπο (π.χ. εκμίσθωσή της κ.λπ.), τότε προκειμένου να προσδιορισθεί το ακαθάριστο έσοδο και το καθαρό κέρδος από την πώλησή της, θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 34 του ν.2238/1994.
Αντίθετα, εάν μετά την ανέγερση της οικοδομής επακολουθήσει εκμετάλλευσή της, π.χ. εκμισθωθεί, ιδιοχρησιμοποιηθεί κτλ και μεταγενέστερα πουληθεί, τότε για την εξεύρεση του ακαθάριστου εσόδου και του καθαρού κέρδους από την πώλησή της δεν θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 34 του ν.2238/1994. Τούτο, γιατί από τη στιγμή που η επιχείρηση θα αποφασίσει και θα πραγματοποιήσει την εκμίσθωση κτλ της οικοδομής, η τελευταία αποκτά πλέον το χαρακτήρα του ενσώματου πάγιου στοιχείου και για τον προσδιορισμό του ακαθάριστου εσόδου και του καθαρού κέρδους από την περαιτέρω πώληση της οικοδομής θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της περίπτ. Ζ΄ της παρ.3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994. Τα παραπάνω όμως είναι θέματα πραγματικά και ανάγονται στην εξελεγκτική εξουσία του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. καθόσον η εκμίσθωσή της μπορεί να οφείλεται σε δυσκολία πώλησης τους λόγω ειδικών παραγόντων όπως π.χ. μέγεθος οικοδομής κ.λπ..
Με βάση τα παραπάνω και προκειμένου να προσδιορίσουμε την καθαρή θέση της επιχείρησης για τον υπολογισμό της ελάχιστης αξίας μεταβίβασής της, τα ακίνητα αυτά μπορεί να χαρακτηριστούν ως πάγια.
Στη περίπτωση αυτή και σύμφωνα με τη 1066328/2003 διαταγή, αν για οποιοδήποτε λόγο δεν έχουν γίνει αποσβέσεις, για τον υπολογισμό, της καθαρής θέσης, λαμβάνεται η αξία των βιβλίων (δηλ. το πραγματικό κόστος κατασκευής της οικοδομής) μειωμένη με τις αποσβέσεις που θα έπρεπε να είχαν γίνει.
- Υπάγεστε: α) στο άρθρο 118 του Νόμου 2238/94
Διαγραμμίστε με “Χ“ επάνω στο κελί με την λέξη “ΝΑΙ” καθόσον υπάγεστε στις διατάξεις του συγκεκριμένου άρθρου του νόμου και δικαιούστε μείωση. Σύμφωνα με την § 2 του άρθρου 118 του ΚΦΕ, για τις Ο.Ε., Ε.Ε., τις κοινοπραξίες και τις κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, οι συντελεστές φορολογίας που προβλέπονται από το άρθρο 10 του Κ.Φ.Ε. μειώνονται κατά ποσοστό 40% για τα κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες οι οποίες ασκούνται σε νησιά με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους. Έτσι ο συντελεστής φορολογίας του άρθρου 10 από 26% γίνεται 15,6% (και αναλόγως από 33% μειώνεται σε 19,8%).
Τονίζεται ότι μειώνεται κατά ποσοστό 40% ο συντελεστής φορολογίας των πιο πάνω υπόχρεων μόνο για τα κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες που ασκούνται στα υπόψη νησιά. Συνεπώς, αν τα νομικά πρόσωπα κ.λπ. εκτός από τα κέρδη που αποκτούν και προκύπτουν από δραστηριότητες που ασκούνται στα υπόψη νησιά αποκτούν και εισοδήματα από δραστηριότητες που ασκούνται έξω από τα συγκεκριμένα νησιά, για τα τελευταία κέρδη θα φορολογούνται με τον ακέραιο συντελεστή φορολογίας, δηλαδή με 26% (και αναλόγως με 33%) (ΠΟΛ.1101/2012).
- Υπάγεστε: β) στο άρθρο 73 του Νόμου 3842/10
Διαγραμμίστε με “Χ“ επάνω στο κελί με την λέξη “ΝΑΙ” καθόσον υπάγεστε στις διατάξεις του συγκεκριμένου άρθρου του νόμου, όπου επιχειρήσεις των οποίων μειώνεται ο κύκλος εργασιών, απολαμβάνουν παροχών προκειμένου να διατηρήσουν τις θέσεις εργασίας. Στην περίπτωση αυτή, μειώνονται αυτομάτως οι φορολογικοί συντελεστές του πίνακα Γ΄ από 26% σε 23% και από 33% σε 30%.
Με το άρθρο 73 του Ν.3842/2010 προβλέπεται ότι για τους υπόχρεους της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., των οποίων ο κύκλος εργασιών μειώνεται για δύο (2) συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους, έναντι της προηγούμενης κάθε φορά διαχειριστικής περιόδου, ο συντελεστής φορολογίας των κερδών που ορίζεται από το άρθρο 10 του ίδιου νόμου μειώνεται κατά τρεις (3) ποσοστιαίες μονάδες, με την προϋπόθεση ότι ο αριθμός των εργαζομένων που υφίσταται κατά την προηγούμενη της διετίας διαχειριστική περίοδο δεν μειώνεται σε καμία από τις τρεις πιο πάνω διαχειριστικές περιόδους. (ΠΟΛ.1088/2010).
Η μείωση του συντελεστή φορολογίας εφαρμόζεται στα κέρδη των δύο (2) διαχειριστικών περιόδων που αναφέρονται παραπάνω και όταν σε κάποια από αυτές προκύπτει ζημία, η μείωση του συντελεστή φορολογίας εφαρμόζεται στα κέρδη των επόμενων διαχειριστικών περιόδων και μέχρι να συμπληρωθούν δύο (2) διαχειριστικές περίοδοι ευνοϊκής φορολογικής μεταχείρισης.
Όταν δε επιχείρηση που έχει κάνει χρήση του μειωμένου συντελεστή φορολογίας κατ’ εφαρμογή του άρθρου αυτού, στη συνέχεια προβεί εντός της διετίας σε μείωση του προσωπικού της ή αυξηθεί ο κύκλος εργασιών της, το χορηγηθέν ευεργέτημα ανακαλείται και υποχρεούται να υποβάλει εκπρόθεσμη δήλωση φορολογίας για το οικονομικό έτος ή τα οικονομικά έτη που έτυχε του ευεργετήματος του μειωμένου συντελεστή. Για την επιπλέον διαφορά φόρου που οφείλεται επιβάλλονται οι πρόσθετοι φόροι που ορίζονται από τις διατάξεις του ν. 2523/1997.
Οι ανωτέρω διατάξεις δεν έχουν εφαρμογή για επιχειρήσεις που υποχρεώνονται από διάταξη νόμου ή από την ένταξή τους σε επιχορηγούμενο πρόγραμμα από το Δημόσιο, να διατηρούν θέσεις εργασίας. (Ν. 3842/2010, άρθρο 73)
- εν υπάρχει στο φετινό έντυπο Ε5 η υπαγωγή στην περίπτωση γ΄, η οποία αφορούσε στην έκπτωση (μείωση συντελεστή επί συγχώνευσης επιχειρήσεων) που προβλεπόταν από το άρθρο 18 ν.3296/2004, καθόσον δεν ισχύουν πλέον οι διατάξεις αυτές.
Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.