Έντυπο Φ01.010 (Μέρος 11ο)

 

 

 

10.6.Β. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ.

11f10-1

Τόκοι, τοκομερίδια , ως και μερίσματα, από συμμετοχή σε άλλες ανώνυμες εταιρίες.

Σε αυτό τον πίνακα, αναγράφονται  τα εισοδήματα από κινητές αξίες, τα οποία αποκτήθηκαν μέσα στη χρήση, από όποια πηγή και αν προέρχονται. Δηλαδή, είτε πρόκειται για εισοδήματα της ημεδαπής, είτε της αλλοδαπής, και ανεξαρτήτως τρόπου φορολογίας.

Έτσι, για κάθε ένα από τα εισοδήματα αυτά, αναγράφονται  τα εξής.

  • Η προέλευση του, δηλαδή αν προέρχονται από Ανώνυμη εταιρία, ή από χρεώστη  και τα λοιπά.
  • Το είδος, για παράδειγμα μέρισμα, τόκος και τα λοιπά.
  • Τα φορολογηθέντα μερίσματα.
  • Η περίοδος του ισολογισμού.
  • Η χρονολογία απόκτησης των εισοδημάτων αυτών.
  • Το καθαρό ποσό, και
  • Ο φόρος που παρακρατήθηκε.

Επισημαίνεται πως στο υπόδειγμα του εντύπου Φ01-010 για το οικ. έτος 2014 προβλέπονται δύο υποπίνακες για το εισόδημα από κινητές αξίες και ειδικότερα:

α) Μερίσματα από ημεδαπές Α.Ε και

β) Τόκοι, μερίσματα αλλοδαπής κ.λ.π.

 

10.6.Β.1 Προσδιορισμός εισοδήματος από κινητές αξίες

Εισόδημα από κινητές αξίες, είναι αυτό που αποκτάται κάθε οικονομικό έτος, από κάθε δικαιούχο κινητών αξιών, το οποίο προκύπτει.

  • Από μερίσματα, και τόκους ιδρυτικών τίτλων και μετοχών, των ημεδαπών ανωνύμων εταιριών, ομολογιών και χρεογράφων γενικά του Ελληνικού Δημοσίου, ή ημεδαπών νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου, ή ημεδαπών επιχειρήσεων κάθε είδους.
  • Από μερίσματα, και τόκους των τίτλων αλλοδαπής προέλευσης, που αναφέρονται στην προηγούμενη περίπτωση.
  • Από τόκους κάθε τίτλου έντοκης κατάθεσης, τοις μετρητοίς ή εγγύησης, καθώς και κάθε τίτλου χρεωστικού με υποθήκη, ενέχυρο ή όχι, από εκείνους που δεν περιλαμβάνονται, στις παραπάνω περιπτώσεις. Επίσης, το εισόδημα από τόκους, που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση, με εξαίρεση τους τόκους που λογίζονται, ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις, και τους τόκους που καταβάλλονται σε αρχιτέκτονες, μηχανικούς, και τοπογράφους, λόγω καθυστέρησης είσπραξης των αμοιβών τους.
  • Από κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων, καθώς και η πρόσθετη αξία, που αποκτούν οι μεριδιούχοι αμοιβαίων κεφαλαίων, από την εξαγορά μεριδίων, σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης.
  • Από κέρδη ανωνύμων εταιριών, που διανέμονται με τη μορφή μετρητών, στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό τους.
  • Από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων, εφόσον ο δικαιούχος του εισοδήματος δεν είναι εταιρεία επενδύσεων χαρτοφυλακίου του ν. 3371/2005 (Α΄ 178) ή ΟΣΕΚΑ ή πιστωτικό ή χρηματοδοτικό ίδρυμα. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται τα χρηματοοικονομικά μέσα που ορίζονται στο άρθρο 5 του ν. 3606/2007 (Α΄ 195), καθώς και αυτά που καθορίζονται με πράξεις του Διοικητή της Τράπεζας της Ελλάδος. Για τους σκοπούς της περίπτωσης αυτής, ως παράγωγο χρηματοοικονομικό προϊόν θεωρείται και κάθε σύμβαση SWΑΡ επί συναλλάγματος, ανεξάρτητα από το χρόνο σύναψής της, ως ενιαίας ή ως σύνολο επί μέρους συμβάσεων. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται και τα χρηματοοικονομικά μέσα που εκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο, κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, η απόδοση των οποίων συνδέεται με το ακαθάριστο εγχώριο προϊόν (ρήτρες Α.Ε.Π.). Όταν δικαιούχος του εισοδήματος των προϊόντων της περίπτωσης αυτής είναι κάτοικος αλλοδαπής φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από κινητές αξίες..

(σ.σ. Η ανωτέρω  περίπτωση προβλέπεται  με την παράγραφο 8 του άρθρου 2 του ν. 4110/2013 και ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται  από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

  • Από τη μεταβίβαση ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου, και εταιρικών ομολόγων, σε τιμή ανώτερη, της τιμής κτήσης τους.
  • Το εισόδημα που προέρχεται, από αποθεματικά ανωνύμων εταιριών, τα οποία διανέμονται, ή κεφαλαιοποιούνται με οποιονδήποτε τρόπο, και σε οποιονδήποτε χρόνο, ανεξάρτητα από τον τρόπο της διανομής τους.
  • Το ποσό που λαμβάνουν, οι κάτοχοι ιδρυτικών τίτλων ανώνυμης εταιρίας, κατά την εξαγορά τους από αυτή.
  • Κάθε δάνειο που συνομολογείται μεταξύ ιδιωτών, ή παρέχεται από εταιρία προς τα μέλη της, ή τρίτους, λογίζεται ότι συνάπτεται με ελάχιστο επιτόκιο, αυτό που ισχύει για τα έντοκα γραμμάτια του Δημοσίου, τρίμηνης διάρκειας κατά το χρόνο σύναψης του δανείου. Από τη χρήση 2012, ειδικά για συμβάσεις δανείου, που συνάπτονται μεταξύ ημεδαπής επιχείρησης, και επιχειρήσεων συνδεδεμένων με αυτή, εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 39, και 39 άλφα, του κώδικα φορολογίας εισοδήματος.
  • Παροχές σε χρήμα ή σε είδος, που γίνονται από ημεδαπή ανώνυμη εταιρία, χωρίς νόμιμη ή συμβατική, για το σκοπό αυτόν, υποχρέωση, προς διευθύνοντες, και γενικά προς πρόσωπα, τα οποία εκπροσωπούν νόμιμα αυτή,  με την προϋπόθεση ότι έχουν βαρύνει, τα αποτελέσματα χρήσεως, της οικείας διαχειριστικής χρήσης.

Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου 12 του ν.2238/1994 όπως αυτή τροποποιήθηκε με το άρθρο 2 του ν.4110/2013, επιβάλλεται φόρος εισοδήματος στους τόκους, οι οποίοι αποκτώνται από φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, χωρίς να εξετάζεται η ιθαγένεια και ο τόπος που διαμένουν ή κατοικούν ή έχουν την έδρα τους και προκύπτουν από εθνικά δάνεια που εκδίδονται με έντοκα γραμμάτια ή ομολογίες από την 1η Ιανουαρίου 1997 και μετά. Ο φόρος υπολογίζεται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ποσό των τόκων που προκύπτουν από τους πιο πάνω τίτλους από την 1η Ιανουαρίου 2013 και μετά, ακόμα και αν προέρχονται από τίτλους που έχουν ανανεωθεί.

Ο φόρος αυτός για τα έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου, που εκδίδονται με φυσικούς τίτλους ή με τη μορφή άϋλων τίτλων, προεισπράττεται κατά την έκδοσή τους, ενώ για τα ομόλογα ο φόρος παρακρατείται κατά το χρόνο της εξαργύρωσης των τοκομεριδίων τους ή κατά τη λήξη τους, όταν πρόκειται για ομόλογα χωρίς τοκομερίδια (ZERO COUPON). Σε περίπτωση σιωπηρής ανανέωσης έντοκων γραμματίων, για τους τόκους που προκύπτουν στο διάστημα που διαρκεί η ανανέωση, γίνεται παρακράτηση του φόρου που αναλογεί κατά το χρόνο της εξόφλησής τους. Με τον προεισπραττόμενο ή παρακρατούμενο κατά περίπτωση φόρο, πιστώνεται ο τηρούμενος στην Τράπεζα της Ελλάδος οικείος λογαριασμός του Ελληνικού Δημοσίου.

Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζονται όταν έχει μεσολαβήσει μεταβίβαση του ομολόγου ή τοκομεριδίου αυτού πριν από τη λήξη. Στην περίπτωση αυτή, ο φόρος που παρακρατείται κατά το χρόνο της εξαργύρωσης του τοκομεριδίου ή κατά τη λήξη του ομολόγου και αναλογεί στο χρονικό διάστημα που μεσολαβεί από την τελευταία μεταβίβαση μέχρι το χρόνο εξαργύρωσης, αποδίδεται με δήλωση της δικαιούχου τράπεζας ή αυτής που μεσολαβεί για λογαριασμό τρίτου, μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου από την παρακράτηση μήνα, με δήλωση που υποβάλλει στη Δ.Ο.Υ. που ανήκει.

Φόρος με τον ίδιο ως άνω συντελεστή επιβάλλεται και στους τόκους, οι οποίοι αποκτώνται από τα πρόσωπα του πρώτου εδαφίου της παραγράφου αυτής και προκύπτουν από έντοκους τίτλους που εκδίδονται στην Ελλάδα με τις εγκρίσεις που προβλέπει η κείμενη νομοθεσία, από την Ευρωπαϊκή Τράπεζα Επενδύσεων, το Διεθνή Οργανισμό Χρηματοδοτήσεως, τη Διεθνή Τράπεζα Ανασυγκροτήσεως και Αναπτύξεως, την Ευρωπαϊκή Τράπεζα Ανασυγκροτήσεως και Αναπτύξεως και την Ασιατική Τράπεζα Αναπτύξεως.

Σε περίπτωση μεταβίβασης του ομολόγου ή τοκομεριδίου του πριν από τη λήξη του, η μεσολαβούσα τράπεζα προβαίνει σε παρακράτηση φόρου για τους δεδουλευμένους μέχρι το χρόνο μεταβίβασης τόκους και για την απόδοση του φόρου αυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 60. Αν το ομόλογο ή τοκομερίδιο που μεταβιβάζεται ανήκει στην τράπεζα, υποχρεούται η ίδια να καταβάλει το φόρο που αναλογεί στους πιο πάνω δεδουλευμένους τόκους.

Ο φόρος αυτός παρακρατείται κατά το χρόνο λήξης και εξόφλησης των τοκομεριδίων τους ή κατά τη λήξη των τίτλων, όταν πρόκειται για ομόλογα χωρίς τοκομερίδια, από το διαχειριστή εκάστου δανείου ή από το νόμιμο εκπρόσωπο του εκδότη στην Ελλάδα ή από άλλο εξουσιοδοτημένο προς τούτο πρόσωπο. Ο παρακρατούμενος φόρος του προηγούμενου εδαφίου αποδίδεται με εφάπαξ καταβολή στο Δημόσιο, με την υποβολή δήλωσης, από το πρόσωπο που διενήργησε την παρακράτηση, στη Δ.Ο.Υ. στην περιφέρεια της οποίας αυτό έχει την έδρα του, μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα που έγινε η παρακράτηση του φόρου. Με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των υπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρθρου 101.
Επίσης, για τη φορολογία των τόκων της παρούσας παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις των παραγράφων 4 και 5 του άρθρου αυτού

Πιο συγκεκριμένα, αναφορικά με τις τροποποιήσεις της ανωτέρω παραγράφου επισημαίνεται ότι το δεύτερο και τρίτο εδάφιο αντικαταστάθηκαν με την παράγραφο 4 του άρθρου 2 του ν. 4110/2013 και ισχύουν από 23/01/2013, ημερομηνία  δημοσίευσης του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ενώ το προτελευταίο εδάφιο αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 5 του ιδίου άρθρου και νόμου και  επίσης ισχύει από 23/01/2013.

Περαιτέρω, με την παράγραφο 9 του άρθρου 12 του ν.2238/1994 διευκρινίζεται ότι εξαιρούνται από τη φορολογία που επιβάλλεται με την προηγούμενη παράγραφο οι τόκοι που προκύπτουν από:
α) Ομόλογα που έχουν εκδοθεί μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου 1996, ανεξάρτητα αν η διάρκεια αυτών είναι ετήσια ή μεγαλύτερης χρονικής διάρκειας.
β) Έντοκα γραμμάτια που έχουν εκδοθεί μέχρι την. 31η Δεκεμβρίου 1996. Τόκοι όμως που προκύπτουν από ανανεώσεις εκδοθέντων έντοκων γραμματίων, εφόσον η ανανέωση αυτών γίνεται μετά την 1η Ιανουαρίου 1997, υπόκεινται σε φορολογία εισοδήματος κατά τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου.
γ) Ομολογιακά δάνεια που εκδίδει από 1 Ιανουαρίου 1997 και μετά το Ελληνικό Δημόσιο στο εξωτερικό.
δ) Έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου και οι οποίοι αποκτώνται από επενδυτές μόνιμους κατοίκους αλλοδαπής.

 

ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

Η πρόσθετη αξία που αποκτούν οι μεριδιούχοι αλλοδαπών ΟΣΕΚΑ με την μορφή ανώνυμης εταιρείας επενδύσεων μεταβλητού κεφαλαίου (ΑΕΕΜΚ) από την εξαγορά των μεριδίων τους σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης, υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις

ΣΧΕΤ: Η από 07.06.2013 αίτηση της …..

Απαντώντας στην αίτηση της ως άνω φορολογουμένης, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα :

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 24 του ν.2238/1994, τα κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων, καθώς και η πρόσθετη αξία που αποκτούν μεριδιούχοι αμοιβαίων κεφαλαίων από την εξαγορά μεριδίων σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης, αποτελούν για τους δικαιούχους αυτών εισόδημα από κινητές αξίες.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 54 του ιδίου ως άνω νόμου ορίζεται ότι, στα λοιπά εισοδήματα των άρθρων 24 και 25 ενεργείται παρακράτηση έναντι του φόρου που αναλογεί, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%).

Εκτός από τις ρητά κατονομαζόμενες περιπτώσεις στο νόμο, όπου με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου - φυσικού προσώπου, στις λοιπές περιπτώσεις εισοδήματος από κινητές αξίες, με την παρακράτηση φόρου δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, συνεπώς αυτό φορολογείται με τις γενικές διατάξεις.

3. Εξάλλου, με τις διατάξεις της περ. ι’ της παραγράφου 3 του άρθρου 6 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι, τα κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων του Ν. 3283/2004 (ΦΕΚ 210Α) και του Ν. 2778/1999 (ΦΕΚ 295 Α'), καθώς και η πρόσθετη αξία που αποκτούν οι μεριδιούχοι αυτών των αμοιβαίων κεφαλαίων από την εξαγορά των μεριδίων τους σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος, επιφυλασσομένων των διατάξεων της παραγράφου 3 του άρθρου 33 του Ν. 3283/2004 και της παραγράφου 2 του άρθρου 20 του Ν. 2778/1999. Η πιο πάνω απαλλαγή ισχύει και για τα αμοιβαία κεφάλαια που είναι εγκατεστημένα σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή σε κράτος του Ευρωπαϊκού Οικονομικού Χώρου / Ευρωπαϊκής Ζώνης Ελεύθερων Συναλλαγών (ΕΟΧ/ΕΖΕΣ).

4. Ακόμη, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του ν. 4099/2012, διευκρινίζεται ότι στις διατάξεις των άρθρων 2 έως και 106 του ιδίου νόμου υπάγονται οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ) και οι εταιρείες διαχείρισης των άρθρων 12 έως 35, που έχουν λάβει αδεία σύστασης ή λειτουργίας στην Ελλάδα. Οι εν λόγω ΟΣΕΚΑ δύνανται να λαμβάνουν τη μορφή αμοιβαίου κεφαλαίου ή ανώνυμης εταιρείας επενδύσεων μεταβλητού κεφαλαίου (ΑΕΕΜΚ) όπως ορίζεται στο άρθρο 4 του ιδίου νόμου.

5. Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 103 του ν. 4099/2012 ορίζεται ότι, τα κέρδη με τη μορφή μερισμάτων ή άλλων ωφελημάτων εκ των μεριδίων ή μετοχών, ή με τη μορφή πρόσθετης αξίας από την εκποίηση μεριδίων ή μετοχών σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης, που αποκτούν σε κάθε περίπτωση, οι μεριδιούχοι ή μέτοχοι κατά περίπτωση, των ΟΣΕΚΑ που έχουν λάβει άδεια σύστασης ή λειτουργίας στην Ελλάδα, απαλλάσσονται από κάθε φόρο, τέλος, τέλος χαρτοσήμου, εισφορά, δικαίωμα ή οποιαδήποτε άλλη επιβάρυνση υπέρ του Δημοσίου, νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου και γενικώς τρίτων, με την επιφύλαξη των παραγράφων 3 και 4 του παρόντος άρθρου. Ως προς το Φ.Π.Α. εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000). Τα κέρδη με τη μορφή μερισμάτων ή άλλων ωφελημάτων εκ των μεριδίων ή μετοχών δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου και προκειμένου περί ΑΕΕΜΚ δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54 και της παραγράφου 2 του άρθρου 114 του ν.2238/1994.

6. Από τα στοιχεία που μας έθεσε υπόψη μας με σχετική αίτησή της η φορολογουμένη αρμοδιότητάς σας κα ….. του ....., με ΑΦΜ………, προκύπτει ότι πιστώθηκε σε λογαριασμό που διατηρεί στην ……….ποσό από την εξαγορά μεριδίων που κατείχε στον αλλοδαπό ΟΣΕΚΑ …………… με ISIN(αριθμός ταυτότητας διεθνών αξιών) LU ………... που είναι εγκατεστημένος στο……………. Τα μερίδια του εν λόγω ΟΣΕΚΑ διατίθενται στην Ελλάδα από την …………….με την νομική μορφή ανώνυμης εταιρείας επενδύσεων μεταβλητού κεφαλαίου(ΑΕΕΜΚ) (SICAV).

7. Έπειτα από σχετική επικοινωνία της υπηρεσίας μας με την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς διευκρινίστηκε ότι πράγματι στην ιστοσελίδα της (www.hcmc.gr) υπάρχει κατάλογος με τους Αλλοδαπούς ΟΣΕΚΑ που έχουν γνωστοποιήσει διάθεση μεριδίων τους στην Ελλάδα στον οποίο εμπεριέχεται και ο εν λόγω αλλοδαπός ΟΣΕΚΑ…………, ωστόσο αυτό δεν σημαίνει/συνεπάγεται ότι ο αλλοδαπός ΟΣΕΚΑ έχει λάβει άδεια λειτουργιάς ή εγκατάστασης στην Ελλάδα καθώς έχει έδρα το ………….

8. Από όσα αναφέρθηκαν παραπάνω προκύπτει ότι, η πρόσθετη αξία από την εκποίηση μεριδίων σε τιμή ανώτερη από την τιμή κτήσης, που απέκτησε η εν λόγω φορολογουμένη ως μεριδιούχος του αλλοδαπού ΟΣΕΚΑ ……… δεν απαλλάσσεται της φορολογίας εισοδήματος, ως μη προβλεπόμενη η απαλλαγή αυτή τόσο από τις διατάξεις του άρθρου 6 του ν.2238/1994, οι οποίες αναφέρονται μόνο σε αμοιβαία κεφάλαια και όχι σε ΟΣΕΚΑ με τη μορφή ανώνυμης εταιρείας επενδύσεων μεταβλητού κεφαλαίου(ΑΕΕΜΚ), όσο και από τις διατάξεις του άρθρου 103 του ν.4099/2012 οι οποίες αναφέρονται σε ΟΣΕΚΑ που έχουν λάβει άδεια σύστασης ή λειτουργίας στην Ελλάδα από την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς.

9. Επιπλέον, το παραπάνω εισόδημα αλλοδαπής προέλευσης φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, διότι δεν περιλαμβάνεται στις κατονομαζόμενες περιπτώσεις όπου με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου - φυσικού προσώπου και συνεπώς δηλώνεται στην δήλωση φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ε1) στον κωδικό 296 «εισοδήματα από κινητές αξίες αλλοδαπής προέλευσης που φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις».
(Αριθ. πρωτ.: Δ12Β 1151599 ΕΞ 7.10.2013)

Επιστροφή ποσών σε μετόχους ανώνυμης εταιρίας από μείωση τακτικού αποθεματικού συνεπεία μείωσης μετοχικού κεφαλαίου

Στην υπηρεσία μας υποβλήθηκε ερώτημα ως προς τη φορολογική αντιμετώπιση των ποσών που επιστρέφονται στους μετόχους από τη μείωση τακτικού αποθεματικού συνεπεία μείωσης μετοχικού κεφαλαίου, σε απάντηση του οποίου σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 25 του ν. 2238/1994 ορίζεται ότι το εισόδημα που προέρχεται από αποθεματικά ανωνύμων εταιριών, τα οποία διανέμονται ή κεφαλαιοποιούνται με οποιοδήποτε τρόπο και σε οποιονδήποτε χρόνο, ανεξάρτητα αν η διανομή τους γίνεται σε χρήμα ή σε ακίνητα ή κινητά ή σε άλλες αξίες, λογίζεται ως εισόδημα από κινητές αξίες.

2. Επίσης, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 54 του ν. 2238/1994, όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με την παρ. 2 του άρθρου 6 του ν. 4110/2013 και έχουν εφαρμογή για διανεμόμενα κέρδη που εγκρίνονται από Γενικές Συνελεύσεις από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, ορίζεται ότι στα μερίσματα ή κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες, σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα.

3. Εξάλλου, με τις διατάξεις των άρθρων 44 και 45 του κ.ν. 2190/1920 ορίζεται ότι αφαιρείται ετησίως τουλάχιστον το ένα εικοστό (1/20) των καθαρών κερδών της ανώνυμης εταιρίας προς σχηματισμό τακτικού αποθεματικού. Η προς σχηματισμό αποθεματικού αφαίρεση παύει να είναι υποχρεωτική όταν αυτό φθάσει τουλάχιστον το ένα τρίτο (1/3) του μετοχικού κεφαλαίου. Το αποθεματικό αυτό χρησιμοποιείται αποκλειστικά για εξίσωση προ πάσης διανομής μερίσματος του τυχόν χρεωστικού υπολοίπου του λογαριασμού κερδών και ζημιών. Καθαρά κέρδη της εταιρίας είναι τα προκύπτοντα μετά την αφαίρεση από τα πραγματοποιηθέντα ακαθάριστα έσοδα κάθε εξόδου, ζημίας, των κατά νόμο αποσβέσεων και κάθε άλλου εταιρικού βάρους.

4. Επίσης, με την αριθμ. 270/2006 Γνωμοδότηση ΝΣΚ έγινε δεκτό ότι είναι νόμιμη η απόφαση της Γενικής Συνέλευσης ανώνυμης εταιρίας, με την οποία αποφασίσθηκε η διάθεση στους μετόχους, με τη μορφή πρόσθετου μερίσματος, τμήματος του πέραν του υποχρεωτικού, ήτοι του 1/3 του μετοχικού κεφαλαίου, σχηματισθέντος τακτικού αποθεματικού.

5. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω και δεδομένου ότι το τακτικό αποθεματικό σχηματίζεται από τα καθαρά κέρδη που απομένουν μετά την αφαίρεση κάθε εταιρικού βάρους, συμπεριλαμβανομένου και του φόρου εισοδήματος, κατά τη διανομή τμήματός του ενεργείται μόνο παρακράτηση φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 54 του ν. 2238/1994 (παρακράτηση φόρου διανεμομένων κερδών).
(Αριθ. πρωτ.: Δ12Β 1158092 ΕΞ 17.10.2013)

Εφαρμογή των διατάξεων της περίπτωσης θ' της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε. (μεταβίβαση ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου και εταιρικών ομολόγων σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης τους.).

Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα

1. Με τις διατάξεις της περίπτωσης θ' της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ως εισόδημα από κινητές αξίες αυτό που αποκτάται κάθε οικονομικό έτος από τη μεταβίβαση ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου και εταιρικών ομολόγων σε τιμή ανώτερης της τιμής κτήσης τους.

Οι διατάξεις αυτές προστέθηκαν με την παράγραφο 4 του άρθρου 13 του ν. 4051/2012 και έχουν εφαρμογή από τη δημοσίευση του νόμου, δηλαδή από 29.02.2012 και μετά.

2. Από τις ανωτέρω διατάξεις συνάγεται, ότι ως εισόδημα από κινητές αξίες θεωρείται αυτό που αποκτάται από τη μεταβίβαση ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου, καθώς και εταιρικών ομολόγων, χωρίς ο νόμος να κάνει διάκριση αν πρόκειται για ομόλογα ημεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης.

3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται, ότι στα λοιπά εισοδήματα των άρθρων 24 και 25 ενεργείται παρακράτηση έναντι του φόρου που αναλογεί, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), επιφυλασσομένων των διατάξεων του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε.

Με την παρακράτηση αυτή δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων, φυσικών ή νομικών προσώπων, αλλά τα εισοδήματα αυτά φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις, συμψηφιζομένου του φόρου που παρακρατήθηκε.

4. Εξάλλου, με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε., όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με την παρ. 11 του άρθρου 6 του ν. 4110/2013, ορίζεται, ότι οι διατάξεις του άρθρου 54 εφαρμόζονται ανάλογα και όταν ο καταβάλλων το εισόδημα ή δικαιούχος αυτού είναι νομικό πρόσωπο ή επιχείρηση από τα αναφερόμενα στο άρθρο 101 του παρόντος.

Εξαιρετικά, αν ο δικαιούχος του εισοδήματος από κινητές αξίες, εκτός μερισμάτων και τόκων από μετοχές και ιδρυτικούς τίτλους, που προέρχονται από τα διανεμόμενα κέρδη ημεδαπής ανώνυμης εταιρίας, είναι πρόσωπο από τα αναφερόμενα στην περίπτωση δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 101, το οποίο όμως δεν έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, το ποσοστό του παρακρατούμενου φόρου ορίζεται σε τριάντα τρία τοις εκατό (33%) στο εισόδημα αυτό και ο αλλοδαπός δικαιούχος δεν υποχρεούται στην υποβολή της ετήσιας φορολογικής δήλωσης για το πιο πάνω εισόδημα. Όταν δικαιούχος του εισοδήματος από κινητές αξίες, με εξαίρεση τα μερίσματα, είναι φυσικό πρόσωπο κάτοικος αλλοδαπής, η παρακράτηση φόρου ενεργείται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%).

5. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι κατά τη μεταβίβαση ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου πριν την εξαργύρωση των τοκομεριδίων τους, το ποσό που εισπράττει ο πωλητής (φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό) πέραν του κεφαλαίου και των δεδουλευμένων τόκων μέχρι το χρόνο μεταβίβασης του ομολόγου, ήτοι το κεφαλαιακό κέρδος που οφείλεται στην υπεραπόδοση του επενδυόμενου αρχικού κεφαλαίου, αποτελεί εισόδημα από κινητές αξίες επί του οποίου διενεργείται παρακράτηση φόρου με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 54 ή του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε, κατά περίπτωση.

6. Πέραν των ανωτέρω, τα οποία αποτελούσαν πάγια θέση της Διοίκησης (1089083/10505/Β0012/ΠΟΛ.1240/22.8.1996 εγκύκλιος μας), με τις νέες διατάξεις του ν. 4051/2012 επεκτάθηκε, για λόγους συστηματικής ενότητας η ίδια φορολογική μεταχείριση και στην υπεραξία, ως εισόδημα από κινητές αξίες, από τη μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων (εισηγητική έκθεση του ν. 4051/2012). Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή ανεξάρτητα αν τα ομόλογα μεταβιβάζονται από φυσικά ή νομικά πρόσωπα.

Κατά συνέπεια, από την έναρξη ισχύος του ν. 4051/2012 και μετά, κατά τη μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων (ημεδαπής και αλλοδαπής προέλευσης), παρακρατείται φόρος στην υπεραξία από τη διάθεσή τους, μη εφαρμοζομένων πλέον, προκειμένου για τα ημεδαπά εταιρικά ομόλογα, των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 3156/2003, καθόσον οι διατάξεις της περ. θ' της παρ. 1 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε. σε συνδυασμό με τα άρθρα 54 και 114 του ίδιου νόμου, ως μεταγενέστερες, κατισχύουν αυτών του ν. 3156/2003.

7. Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή και για την τυχόν διαφορά που προκύπτει μεταξύ της ονομαστικής αξίας και της αξίας κτήσης των ως άνω τίτλων (ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών) κατά την ημερομηνία λήξης τους, λόγω απόκτησής τους στην δευτερογενή αγορά, καθόσον και σε αυτή την περίπτωση ο δικαιούχος αποκτά κεφαλαιακό κέρδος, το οποίο με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης θ' της παραγράφου 1 του άρθρου 24 αποτελεί επίσης εισόδημα από κινητές αξίες.

8. Ενόψει των ανωτέρω και δεδομένου ότι με βάση τις ισχύουσες διατάξεις, δεν προβλέπεται ο χρόνος και ο υπόχρεος διενέργειας παρακράτησης του φόρου στις πιο πάνω περιπτώσεις, με την παρούσα διευκρινίζεται, ότι η παρακράτηση φόρου θα πρέπει να διενεργείται από τον καταβάλλοντα (μεσολαβούσα Τράπεζα ή Εταιρεία Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών). Η παρακράτηση ενεργείται κατά το χρόνο της καταβολής ή πίστωσης του λογαριασμού του δικαιούχου. Για την απόδοση του παρακρατούμενου φόρου έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 60 του Κ.Φ.Ε.

Κατά συνέπεια, για τα ποσά της υπεραξίας που αποκτώνται από τους δικαιούχους από την έκδοση της παρούσας και μετά, διενεργείται παρακράτηση φόρου σύμφωνα με τα αναφερόμενα πιο πάνω.

9. Όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση, για τους τόκους καταθέσεων αλλοδαπής προέλευσης που αποκτούν νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του Κ.Φ.Ε. δεν αποδίδεται ο παρακρατούμενος φόρος 10% όταν οι εν λόγω τόκοι δεν εισάγονται στην Ελλάδα, δεδομένου ότι αποτελούν εισόδημα φορολογούμενο με τις γενικές διατάξεις (Δ12Β 1101864 ΕΞ2009/23-10-2009).

Ως εκ τούτου, κατ' ανάλογη εφαρμογή στις περιπτώσεις όπου ο καταβάλλων το κεφαλαιακό κέρδος από μεταβίβαση ομολόγων δεν είναι εγκατεστημένος στην Ελλάδα, ο δικαιούχος δεν υποχρεούται να αποδώσει τον οφειλόμενο φόρο 20% (αυτοαπόδοση) δεδομένου ότι το εισόδημα αυτό φορολογείται με τις γενικές διατάξεις.

10. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 2 του 82 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται μεταξύ άλλων, ότι τα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες, τα πιστωτικά ιδρύματα, σι εταιρείες παροχής πιστώσεων, οι εταιρείες μεσολάβησης στη μεταφορά κεφαλαίων, τα ιδρύματα πληρωμών, τα χρηματοδοτικά ιδρύματα και τα ελληνικά ταχυδρομεία, οι συνεταιρισμοί και οι ενώσεις αυτών, οι ενώσεις προσώπων, καθώς και κάθε άλλος επαγγελματικός φορέας ή οργάνωση, υποχρεούνται να υποβάλλουν ηλεκτρονικά στο Υπουργείο Οικονομικών κάθε στοιχείο και πληροφορία οικονομικού και φορολογικού ενδιαφέροντος που τους ζητείται, όπως αμοιβές, αποζημιώσεις, κατ' εξαίρεση των διατάξεων για το επαγγελματικό και τραπεζικό απόρρητο, καθώς και στοιχεία και πληροφορίες για ακίνητη και κινητή περιουσία, καθώς και κάθε άλλου στοιχείου αναγκαίου στις διαδικασίες βεβαίωσης και είσπραξης του φόρου, καθώς και στις διαδικασίες του ελέγχου και των διασταυρώσεων.

11. Κατόπιν των ανωτέρω και με βάση τα αναφερόμενα στην προηγούμενη παράγραφο:

i) Για τα ποσά (κεφαλαιακό κέρδος) από ομόλογα (Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικά) που αποκτήθηκαν από ημεδαπούς δικαιούχους από 1.1.2012 μέχρι 31.12.2012, οι Τράπεζες καθώς και οι Εταιρείες Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών θα πρέπει να διαβιβάσουν στην Γ.Γ.Π.Σ. μέχρι 17 Μαΐου 2013, καταστάσεις σε ηλεκτρονικό αρχείο με τα στοιχεία των δικαιούχων - συνδικαιούχων (όνομα ή επωνυμία και Α.Φ.Μ.), το ποσό της υπεραξίας που αυτοί απέκτησαν στο πιο πάνω χρονικό διάστημα από κάθε συναλλαγή στους ανωτέρω τίτλους, το οποίο φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, καθώς και το ποσό του φόρου που ενδεχομένως παρακρατήθηκε σε βάρος των δικαιούχων στα πιο πάνω εισοδήματα. Επιπλέον, στις ίδιες καταστάσεις θα αναγράφονται ξεχωριστά τα εισοδήματα που απέκτησαν οι πιο πάνω δικαιούχοι από ημεδαπά εταιρικά ομόλογα του ν. 3156/2003, για το χρονικό διάστημα από 1.1.2012 έως 28.2.2012 (δηλαδή πριν τη ψήφιση του ν. 4051/2012), προκειμένου να μην υπαχθούν σε φορολόγηση με τις γενικές διατάξεις. Με βάση τα πιο πάνω στοιχεία, η Γ.Γ.Π.Σ. θα εμφανίσει κατά την ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων οικονομικού έτους 2013, μήνυμα στο οποίο θα αναφέρεται η υποχρέωση υποβολής δήλωσης των αναλογούντων κατά δικαιούχο ποσών, καθώς και το συνολικό ποσό της υπεραξίας που αποκτήθηκε, προκειμένου οι δικαιούχοι να φορολογηθούν με τις γενικές διατάξεις για τα πιο πάνω εισοδήματα. Ο κάθε δικαιούχος - συνδικαιούχος θα έχει την υποχρέωση για την ορθή συμπλήρωση των οικείων κωδικών (ΚΑ: 291, 292). Όσον αφορά τα νομικά πρόσωπα, τα πιο πάνω στοιχεία θα χρησιμοποιηθούν από τη Γ.Γ.Π.Σ. για λόγους ελεγκτικής επαλήθευσης. Για τα εν λόγω εισοδήματα που αποκτήθηκαν εντός του 2012 οι Τράπεζες και οι Εταιρείες
Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών θα πρέπει να εκδώσουν βεβαιώσεις στους δικαιούχους με το σχετικό ποσό της υπεραξίας.

ii) Τα αναφερόμενα πιο πάνω έχουν ανάλογη εφαρμογή και για το οικονομικό έτος 2014 και επόμενα.

Ειδικά για τους αλλοδαπούς δικαιούχους, με νεότερη διαταγή μας θα διευκρινισθούν τα στοιχεία που θα πρέπει να διαβιβασθούν στην Γ.Γ.Π.Σ.

Για όσους κατέβαλαν στο Δημόσιο το ποσό του φόρου 20% μέχρι την έκδοση της παρούσας, χωρίς να τον παρακρατήσουν από τους δικαιούχους, θα τους επιστραφεί ως αχρεωστήτως καταβληθείς μετά την ολοκλήρωση της πιο πάνω διαδικασίας, δηλαδή μετά την εκκαθάριση των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος.

12. Τέλος, επισημαίνεται, ότι σε περίπτωση που εταιρεία μεταβιβάσει ομόλογο του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικό ομόλογο πριν από τη λήξη του σε τιμή μικρότερη της τιμής αγοράς του, η ζημία που προκύπτει από την πράξη αυτή της προεξόφλησης, μετά τον συνυπολογισμό των δεδουλευμένων τόκων μέχρι την ημέρα της μεταβίβασης, αναγνωρίζεται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, καθόσον και το κέρδος (ωφέλεια) που προκύπτει από την ίδια αιτία φορολογείται με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης θ' της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε. (Δ12 1054641 ΕΞ 8.4.2011 έγγραφο μας).

13. Μετά την έκδοση της παρούσας, κάθε άλλη διαταγή με αντίθετο περιεχόμενο παύει να ισχύει. (ΠΟΛ.1102/13.5.2013)

 

Καθαρό εισόδημα από κινητές αξίες.

Από το εισόδημα από κινητές αξίες, εκπίπτει κάθε φόρος, τέλος ή δικαίωμα υπέρ του Δημοσίου, ή οποιουδήποτε τρίτου, που βαρύνει αυτό το εισόδημα.

Το ποσό που απομένει, μετά από αυτές τις εκπτώσεις, αποτελεί το καθαρό εισόδημα από κινητές αξίες.

Όταν τα παραπάνω εισοδήματα, υπόκεινται σε φορολογία, και περαιτέρω ορίζεται ότι αυτά, θα καταβάλλονται ελεύθερα φόρου στο δικαιούχο, ως εισόδημα υποκείμενο σε φορολογία, είναι το ποσό από το οποίο, αφαιρουμένου του αναλογούντος σε αυτό φόρου, προκύπτει το καταβαλλόμενο στο δικαιούχο ποσό.

 

Απαλλασσόμενα εισοδήματα

  • Οι τόκοι εθνικών δανείων, που εκδίδονται με έντοκα γραμμάτια, ή ομολογίες, εφόσον προβλέπεται η απαλλαγή, από τον οικείο νόμο.
  • Οι τόκοι των ομολογιακών δανείων, της Δημοσίας Επιχειρήσεως Ηλεκτρισμού, και του Οργανισμού Τηλεπικοινωνιών Ελλάδος, εφόσον προβλέπεται η απαλλαγή από τον οικείο νόμο.
  • Οι τόκοι των ομολογιακών δανείων, που εκδίδει η Ευρωπαϊκή Τράπεζα Επενδύσεων σε ευρώ, ή συνάλλαγμα, στην Ελλάδα ή στο εξωτερικό, με την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 8, του άρθρου 12, του κώδικα φορολογίας εισοδήματος.
  • Οι τόκοι των εκδιδόμενων ομολογιακών δανείων, και η υπεραξία που τυχόν προκύπτει, κατά την εξόφληση των ομολόγων με ρήτρα εξωτερικού συναλλάγματος, ή ευρωπαϊκής νομισματικής μονάδας.
  • Τα μερίσματα από ιδρυτικούς τίτλους, και μετοχές ημεδαπών ανώνυμων εταιριών, που ασχολούνται με την εκμετάλλευση πλοίων, των οποίων τα κέρδη υπόκεινται, στον ειδικό φόρο πλοίων, όπως αυτός ισχύει κάθε φορά. Αν η ανώνυμη εταιρία, παράλληλα με την εκμετάλλευση των πλοίων, ασκεί και άλλες επιχειρήσεις, τότε απαλλάσσεται από το φόρο, ποσό μερίσματος ίσο με τη σχέση, μεταξύ των ακαθάριστων εσόδων από την εκμετάλλευση των πλοίων, και του συνόλου των ακαθάριστων εσόδων της εταιρίας.
  • Τα κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων, του Νόμου 3283 /2004, και  2778 /1999, καθώς και η πρόσθετη αξία, που αποκτούν οι μεριδιούχοι αυτών των αμοιβαίων κεφαλαίων, από την εξαγορά των μεριδίων τους, σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης.
  • Τα κεφαλαιακά κέρδη, που προκύπτουν από 29/02/ 2012 και μετά, από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου, ή εταιρικών ομολόγων ,με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου, με άλλους τίτλους, κατ' εφαρμογήν προγράμματος συμμετοχής, στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους.
  • οι τόκοι Ομολογιακών Δανείων του Δημοσίου, με διάρκεια δύο ετών ή και μεγαλύτερη, υπό την προϋπόθεση, ότι ο αρχικός κάτοχος των τίτλων των δανείων αυτών, διακρατεί τόσο τα σώματα αυτών, όσο και τα τοκομερίδια τους, μέχρι την ημερομηνία λήξης τους. Η ανταλλαγή ομολόγων από τον αρχικό κάτοχό τους, με άλλους τίτλους, κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, θεωρείται διακράτηση μέχρι την ημερομηνία λήξης, των αρχικών ομολόγων .
  • Οι τόκοι που προκύπτουν από ομόλογα, που εκδίδονται, από το Ευρωπαϊκό Ταμείο Χρηματοοικονομικής Σταθερότητας, από  14/02/2012 και μετά, κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής, στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους.
  • Τα κέρδη που εισπράττουν ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες, και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, από εταιρείες που έχουν την έδρα τους, σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, στις οποίες συμμετέχουν, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 11, του νόμου 2578 /1998 .

 

Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος από κινητές αξίες

  • Οποιαδήποτε μορφή κατάθεσης, περιλαμβανομένων και των πιστοποιητικών καταθέσεων, σε τράπεζα ή ταμιευτήριο, που είναι στην Ελλάδα.
  • Οποιαδήποτε μορφή κατάθεσης, στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων.
  • Ομολογιακά δάνεια επιχειρήσεων, εφόσον έχουν τύχει των απαλλαγών , του νόμου 3746 του1957.
  • Θεωρούνται τόκοι καταθέσεων, και τα εισοδήματα που προκύπτουν από πράξεις REPOS .
  • Οι τόκοι, που προκύπτουν από εθνικά δάνεια, που εκδίδονται με έντοκα γραμμάτια ή ομολογίες, από την πρώτη Ιανουαρίου 1997 και μετά.
  • Οι τόκοι που προκύπτουν, από έντοκους τίτλους που εκδίδονται στην Ελλάδα, με τις εγκρίσεις που προβλέπει η κείμενη νομοθεσία, από την Ευρωπαϊκή Τράπεζα Επενδύσεων, το Διεθνή Οργανισμό Χρηματοδοτήσεως, τη Διεθνή Τράπεζα Ανασυγκροτήσεως και Αναπτύξεως, την Ευρωπαϊκή Τράπεζα Ανασυγκροτήσεως και Αναπτύξεως, και την Ασιατική Τράπεζα Αναπτύξεως .

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του ν. 4110/2013 αυξάνεται από δέκα (10%) σε δεκαπέντε τοις εκατό (15%) ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στα εισοδήματα από τόκους καταθέσεων και από πράξεις REPOS. Ο νέος συντελεστής εφαρμόζεται, σύμφωνα με την περίπτωση β' της παρ. 1 του άρθρου 28 του ίδιου νόμου, στα ποσά των τόκων που καταβάλλονται ή πιστώνονται από την 1η Ιανουαρίου 2013 και μετά.

 

Χρόνος απόκτησης των εισοδημάτων από κινητές αξίες.

Α. Εισοδήματα που χρόνος απόκτησής τους, είναι ο χρόνος  έγκρισης αυτών, από τη γενική συνέλευση.

  • Οι τόκοι που προέρχονται, από ιδρυτικούς τίτλους και προνομιούχες μετοχές.
  • Τα κέρδη που διανέμονται, από τις ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες, με τη μορφή μερισμάτων, προμερισμάτων, αμοιβών και ποσοστών, στα μέλη του διοικητικού συμβουλίου, αμοιβών και ποσοστών, εκτός μισθού, σε διευθυντές, και αμοιβών στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό τους.
  • Το εισόδημα που προέρχεται, από αποθεματικά ανωνύμων εταιριών, τα οποία διανέμονται ή κεφαλαιοποιούνται, με οποιονδήποτε τρόπο, και σε οποιονδήποτε χρόνο, ανεξάρτητα αν η διανομή τους γίνεται σε χρήμα, ή σε ακίνητα, ή σε κινητά ή σε άλλες αξίες.
  • Το ποσό που λαμβάνουν, οι κάτοχοι ιδρυτικών τίτλων ανώνυμης εταιρίας, κατά την εξαγορά τους από αυτή.

Β. Εισοδήματα που χρόνος απόκτησής τους, είναι  ο χρόνος που έχει ορισθεί για την εξαργύρωση, ή την είσπραξη τους.

  • Τα τοκομερίδια  που προέρχονται, από ιδρυτικούς τίτλους, και προνομιούχες μετοχές.
  • Μερίσματα και τόκοι ιδρυτικών τίτλων και μετοχών, ομολογιών και χρεογράφων γενικά, αλλοδαπής προέλευσης.
  • Τόκοι κάθε τίτλου έντοκης κατάθεσης, τοις μετρητοίς ή εγγύησης, καθώς και κάθε τίτλου χρεωστικού, με υποθήκη, ενέχυρο ή όχι, από εκείνους που δεν περιλαμβάνονται, στις παραπάνω περιπτώσεις .

Γ. Εισοδήματα που χρόνος απόκτησής τους, είναι  ο χρόνος καταβολής, πίστωσης ή είσπραξης τους.

  • Τόκοι που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση, με εξαίρεση τους τόκους, που λογίζονται ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις, και τους τόκους που καταβάλλονται σε αρχιτέκτονες, μηχανικούς, και τοπογράφους, λόγω καθυστέρησης είσπραξης των αμοιβών τους .
  • Κέρδη  που προέρχονται, από αμοιβαία κεφάλαια αλλοδαπής.
  • Το εισόδημα από την υπεραπόδοση επενδύσεων, των μαθηματικών αποθεμάτων, που σχηματίζονται με τις διατάξεις, του νομοθετικού διατάγματος 400, του 1970.
  • Παροχές σε χρήμα ή σε είδος, και γενικά παροχές χρηματικής αποτιμήσεως, που γίνονται από ημεδαπή ανώνυμη εταιρία, χωρίς νόμιμη ή συμβατική, για το σκοπό αυτόν, υποχρέωση προς  πρόσωπα, τα οποία εκπροσωπούν νόμιμα αυτή, με την προϋπόθεση, ότι έχουν βαρύνει τα αποτελέσματα χρήσεως, της οικείας διαχειριστικής χρήσης.
  • Αμοιβές μελών διοικητικού συμβουλίου, ανώνυμης εταιρίας, που δεν προέρχονται από τη διάθεση των καθαρών κερδών της.

 

10.6.Γ. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΓΕΩΡΓΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ.

11f10-2

Αυτός ο πίνακας, συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις, που αποκτούν γεωργικό εισόδημα. Ο προσδιορισμός των καθαρών κερδών, γίνεται μόνο λογιστικά, για τις  επιχειρήσεις που τηρούν  βιβλία τρίτης κατηγορίας, ενώ στην περίπτωση που αυτά κριθούν ανακριβή, ή ανεπαρκή, τότε έχει εφαρμογή το άρθρο 41, του νόμου 2238 /1994, και αυτά προσδιορίζονται εξωλογιστικά. Πιο συγκεκριμένα.

Σε αυτόν τον πίνακα, αναγράφονται τα εξής πληροφοριακά στοιχεία.

  • Η περιοχή του αγροκτήματος.
  • Το είδος παραγωγής.
  • Ο αριθμός των στρεμμάτων.
  • Το εισόδημα, όπως προκύπτει από τη συμπλήρωση, του εντύπου έψιλον 3.

Στον κωδικό 250, αναγράφεται το συνολικό εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις.

Σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 58 του ν.4172/2013 , από 01/01/2014 τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών φορολογούνται με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%).

 

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.