Έντυπο Ε1 (Μέρος 20ο)

 

 

6.4 Κωδικοί 659, 660 – Εισοδήματα που αποκτήσατε το 2013, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο, φορολογούνται με ειδικό τρόπο, καθώς και από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε., Ε.Π.Ε. κλπ.

Αυτοί οι κωδικοί, λειτουργούν ως δεξαμενή για όλα τα εισοδήματα που είτε απαλλάσσονται από το φόρο, είτε φορολογούνται αυτοτελώς με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και δεν μπορούν να ενταχτούν σε κανέναν άλλον κωδικό αυτού του πίνακα.

Η συμπλήρωση αυτών των κωδικών είναι υποχρεωτική, μιας και τα εισοδήματα που αναγράφονται εδώ, μειώνουν την ετήσια αντικειμενική δαπάνη, αλλά συμμετέχουν και στο συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου, προκειμένου υπολογισμού της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.

Τα ποσά που απαλλάσσονται ή φορολογούνται αυτοτελώς ή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση με την παρακράτηση του φόρου, ορίζονται στα άρθρα 6, 11, 12, 13, 14, 54 και 55 του Ν.2238/1994. Ο δε φόρος που τυχόν έχει παρακρατηθεί σε αυτά τα εισοδήματα αναγράφεται στους κωδικούς 433-434.

Σε αυτούς τους κωδικούς ενδεικτικά αναγράφονται:

  • Το εισόδημα από πράξεις REΡOS.
  • Το στεγαστικό επίδομα που καταβάλλεται στους φοιτητές.
  • Οι υποτροφίες που καταβάλλονται από το Δημόσιο και τα άλλα πρόσωπα.
  • Το ποσό που λαμβάνουν οι κάτοχοι ιδρυτικών τίτλων Α.Ε, κατά την εξαγορά τους από αυτή.

Α) Επομένως, στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνονται εισοδήματα που αποκτήσατε το 2013, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο, όπως:

  • το εξωιδρυματικό επίδομα και το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη τυφλών (όχι ολικά τυφλών) και προσώπων με απόλυτη αναπηρία (όχι με κινητική αναπηρία άνω του 80%),
  • συντάξεις αλλοδαπής προέλευσης που φορολογούνται μόνο στην αλλοδαπή,
  • σύνταξη και επιδόματα πολύτεκνης μητέρας,
  • κέρδη από πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α.Α. και μη εισηγμένων στο Χ.Α.Α.,
  • ειδικά επιδόματα επικίνδυνης εργασίας,
  • μερίσματα ημεδαπών και αλλοδαπών ναυτιλιακών εταιριών που απαλλάσσονται από το φόρο κ.τ.λ.

Β) Συμπληρώνονται τα εισοδήματα που αποκτήσατε το 2013 τα οποία φορολογούνται με ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, όπως:

  • τόκοι καταθέσεων τραπεζών αλλοδαπής προέλευσης (οι τόκοι ημεδαπής προέλευσης αναγράφονται στους κωδικούς 667-668),
  • τόκοι ομολόγων,
  • τόκοι έντοκων γραμματίων του Δημοσίου.
  • αμοιβές και μισθοί μελών Δ.Σ., καθώς και οι τόκοι από ιδρυτικούς τίτλους και προνομιούχες μετοχές, που εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα ανώνυμης εταιρίας και για τα οποία έγινε παρακράτηση φόρου 40%,
  • εισοδήματα από συμβάσεις ή πράξεις παραγώγων,
  • ωφέλεια από πώληση εταιρικού μεριδίου,
  • το ποσό του ασφαλίσματος που καταβάλλεται από ασφαλιστικές εταιρείες στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων ή συμβολαίων ζωής που έχει συνάψει ο εργοδότης για τους εργαζομένους του και το οποίο αντιστοιχεί στα ασφάλιστρα που έχει καταβάλλει η επιχείρηση στο πλαίσιο των ανωτέρω συμβολαίων,
  • το ποσό της υπεραπόδοσης επενδύσεων μαθηματικών αποθεμάτων ασφαλιστηρίου συμβολαίου ζωής κατά την εξαγορά του συμβολαίου,
  • μερίσματα ημεδαπών Α.Ε.,
  • κέρδη που διανέμουν ημεδαπές ΕΠΕ και συνεταιρισμοί, κτ.λ.,

όπως αυτά προκύπτουν μετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήματος που τα βαρύνει, καθώς και τα μερίσματα από αλλοδαπές ανώνυμες εταιρίες, αλλοδαπές Ε.Π.Ε. κλπ..

Επισημαίνεται ότι σε περίπτωση που οι τόκοι καταθέσεων αλλοδαπής προέλευσης καθώς και τα μερίσματα αλλοδαπής προέλευσης, παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος πρέπει να αποδίδει ο ίδιος το φόρο με υποβολή δήλωσης στη Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγεται.

Γ) Περαιτέρω, στους εν λόγω κωδικούς συμπληρώνονται τα κέρδη φυσικών προσώπων και πολύ μικρών επιχειρήσεων, που εμπίπτουν στη Σύσταση 2003/361/ΕΚ της Επιτροπής της 6ης Μαΐου 2003, από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας προς την εταιρεία «Δ.Ε.Η. Α.Ε.» ή άλλο προμηθευτή, μετά από την ένταξη τους στο «Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10) kw», κατόπιν αποφάσεως των Υπουργών Οικονομίας και Οικονομικών, Ανάπτυξης και Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, η οποία εκδίδεται σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 14 του ν. 3468/2006 (ΦΕΚ 8 Α’).

ΠΡΟΣΟΧΗ: Τα  ποσά  των  επιδοτήσεων  ή  αποζημιώσεων  επί  της  γεωργικής  παραγωγής  σε περιπτώσεις προσδιορισμού του γεωργικού εισοδήματος με την αντικειμενική μέθοδο, δεν θα συμπληρώνονται στους κωδικούς αυτούς γιατί από τη χρήση 2011 και μετά δεν λαμβάνονται υπόψη για τον περιορισμό των τεκμηρίων (σχετ. η ΠΟΛ. 1079/12-4-2011 απόφαση του Υπ. Οικονομικών). Θα συμπληρώνονται όμως στους κωδικούς 995-996 προκειμένου να υπολογιστεί η ειδική εισφορά αλληλεγγύης, όπως προβλέπεται στην ΠΟΛ.1167/2-8-2011 απόφαση του Αναπληρωτή Υπ. Οικονομικών.

 

Σχετικές ΠΟΛ και έγγραφα με ασφαλιστήρια συμβόλαια

1) ΠΟΛ.1085/2014

Το ποσό του ασφαλίσματος που καταβάλλεται από ασφαλιστικές εταιρείες στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων ή συμβολαίων ζωής που έχει συνάψει ο εργοδότης για τους εργαζομένους του και το οποίο αντιστοιχεί στα ασφάλιστρα που έχει καταβάλλει η επιχείρηση στο πλαίσιο των ανωτέρω συμβολαίων, φορολογείται αυτοτελώς (με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης) με τους ακόλουθους συντελεστές:

α) 15% για κάθε περιοδικά καταβαλλόμενη παροχή,

β) 10% για εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή μέχρι και 40.000 ευρώ,

γ) 20% για εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή και κατά το μέρος που υπερβαίνει τις 40.000 ευρώ.

Στο συνολικό ποσό του ασφαλίσματος που φορολογείται με τους παραπάνω συντελεστές δεν περιλαμβάνονται τυχόν αποδόσεις ή υπεραποδόσεις καθόσον οι τελευταίες φορολογούνται με συντελεστή 15% και με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου για τα εισοδήματα αυτά (παρ. 2 άρθρου 54 του ν. 2238/1994). Οι συντελεστές των ανωτέρω περιπτώσεων αυξάνονται κατά 50% (22,5%, 15%, 30% αντίστοιχα) σε περίπτωση είσπραξης από το δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς.

Κατά ρητή διατύπωση του νόμου δεν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που πραγματοποιείται σε εργαζόμενο ο οποίος έχει θεμελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωμα ή έχει υπερβεί το 60° έτος της ηλικίας του. Δεν θεωρείται επίσης πρόωρη εξαγορά και κάθε καταβολή που γίνεται χωρίς τη βούληση του εργαζομένου, όπως σε περίπτωση απόλυσης του εργαζομένου ή πτώχευσης του εργοδότη. Η θεμελίωση συνταξιοδοτικού δικαιώματος αποδεικνύεται με έγγραφο ή βεβαίωση του οικείου ασφαλιστικού φορέα. Δεν θεωρείται επίσης πρόωρη εξαγορά καταβολή που πραγματοποιείται σε εργαζόμενο ο οποίος συνταξιοδοτήθηκε πρόωρα λόγω ασθένειας, αναπηρίας ή ανικανότητας, καθώς επίσης και καταβολή που πραγματοποιείται σε εργαζόμενο εξαιτίας καταγγελίας του ασφαλιστηρίου συμβολαίου για λόγους αδυναμίας πληρωμής από τον εργοδότη των ασφαλίστρων και ρευστοποίηση του υπάρχοντος λογαριασμού. Σε περίπτωση θανάτου του δικαιούχου και είσπραξη του ποσού του ασφαλίσματος από τους κληρονόμους, η εν λόγω παροχή υπόκειται σε φορολογία κληρονομιών/δωρεών. Στην περίπτωση που έχουμε είσπραξη από το δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς οι ανωτέρω αυξημένοι κατά 50% συντελεστές εξακολουθούν να εφαρμόζονται ακόμα και στην περίπτωση που μεταγενέστερα ο δικαιούχος θεμελίωσε συνταξιοδοτικό δικαίωμα ή υπερέβη το 60° έτος της ηλικίας του. Όταν η εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή καταβάλλεται σε δόσεις εφαρμόζονται οι συντελεστές των περιπτώσεων β’ και γ’ ή οι αντίστοιχοι προσαυξημένοι κατά 50% σε περίπτωση πρόωρης εξαγοράς και όχι οι συντελεστές των περιοδικά καταβαλλόμενων παροχών.  Όταν ασφαλιστική εταιρεία καταβάλλει σε δικαιούχο ποσά που προέρχονται από διαφορετικά ομαδικά ασφαλιστήρια συνταξιοδοτικά συμβόλαια που όμως έχουν συναφθεί με την ασφαλιστική εταιρεία από τον ίδιο εργοδότη, τότε οι παροχές αυτές θα συναθροίζονται προκειμένου να υπολογιστεί ο συντελεστής φορολόγησης.

Ο φόρος που προκύπτει σύμφωνα με τα ανωτέρω παρακρατείται κατά την πληρωμή από τις ασφαλιστικές εταιρείες και αποδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 60 του ν. 2238/1994. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήματος των δικαιούχων για τα ποσά αυτά.

 

2) Έγγραφο αρ. πρωτ. 1054583/2008

[…] Κατά την εξαγορά ασφαλιστηρίου συμβολαίου το καθαρό ποσό υπεραπόδοσης που δικαιούται ο ασφαλισμένος από την επένδυση του συνολικού μαθηματικού αποθέματος του ασφαλιστηρίου συμβολαίου ζωής και προσωπικών ατυχημάτων είναι εισόδημα που φορολογείται με ειδικό τρόπο και πρέπει να γραφτεί στον κωδ. 659 του πίνακα 5 του εντύπου Ε1. Περαιτέρω, τυχόν επιστροφή στον ασφαλισμένο των καταβληθέντων ασφαλίστρων, μέχρι την ημερομηνία διακοπής του συμβολαίου, δεν θεωρείται εισόδημα γιατί δεν συγκεντρώνει τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος και κατά συνέπεια, δεν τίθεται θέμα φορολογίας του. Τέλος, διευκρινίζεται ότι το ποσό αυτό δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμηρίου, διότι αποτελεί το επενδεδυμένο κεφάλαιο που επιστρέφεται και συνεπώς δεν αναγράφεται στη δήλωση φόρου εισοδήματος (έντυπο Ε1).

 

3) Έγγραφο αρ. πρωτ. 1084127/2007

[…] Στο έγγραφό σας ρωτάτε, μεταξύ άλλων, αν ο φορολογούμενος μπορεί να χρησιμοποιήσει ολόκληρο το ποσό της εξαγοράς ασφαλιστηρίου συμβολαίου, προκειμένου να καλύψει τεκμήρια. Σύμφωνα με όσα αναφέρονται στις προηγούμενες παραγράφους, το ποσό που επιστρέφεται κατά τη διακοπή ή λήξη του συμβολαίου διαχωρίζεται στο ποσό της υπεραπόδοσης, αν υπάρχει, και στο υπόλοιπο που δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμηρίου, διότι αποτελεί το επενδεδυμένο κεφάλαιο που επιστρέφεται στον δικαιούχο.

Όσον αφορά το ερώτημα για το αν τα ποσά που καταβάλλει ο φορολογούμενος για ασφάλιστρα ζωής ή θανάτου κ.λπ. αποτελούν δαπάνες του άρθρου 16 και του άρθρου 17 του ν.2238/1994, η απάντηση είναι αρνητική, καθώς δεν προβλέπεται από τον ανωτέρω νόμο.

 

6.5 Κωδικοί 653, 654 – Μερίσματα πλοιοκτητριών εταιριών Ν.27/1975 που δεν έχουν εισαχθεί στην Ελλάδα

Αναγράφονται τα μερίσματα πλοιοκτητριών εταιριών Ν.27/1975 που δεν έχουν εισαχθεί στην Ελλάδα.

 

6.6 Κωδικοί 667, 668 – Τόκοι καταθέσεων ημεδαπής προέλευσης

Συμπληρώνονται τα εισοδήματα που αποκτήσατε το 2013, από τόκους καταθέσεων ημεδαπής προέλευσης. Σε αυτούς τους κωδικούς αναγράφεται το καθαρό ποσό, ενώ το ποσό της παρακράτησης φόρου 15% με το οποίο εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου, αναγράφεται στους κωδικούς 433-434 του πίνακα 6.

Τα ποσά των τόκων ημεδαπής αναγράφονται στους κωδικούς 667-668, παρά το γεγονός ότι η φορολογική τους αντιμετώπιση είναι ίδια με αυτή των εισοδημάτων των κωδικών 659-660. Εξάλλου, στην ηλεκτρονική εφαρμογή του Ε1 στο taxisnet υπάρχει βοηθητικός πίνακας, στον οποίο οι τράπεζες έχουν καταχωρίσει τους τόκους που έχει λάβει ο φορολογούμενος με βάση τον ΑΦΜ του.

Επίσης, η ΠΟΛ.1051/2014 επισημαίνει ότι για τα εν λόγω εισοδήματα υφίσταται υποχρέωση δήλωσής τους για το οικονομικό έτος 2014 ανεξαρτήτως ύψους ποσού. Συνεπώς, δεν ισχύει για το οικονομικό έτος 2014 η υποχρέωση δήλωσης μόνο για συνολικά καθαρά ποσά που υπερβαίνουν τα 250 ευρώ (όπως ίσχυε για το οικονομικό έτος 2013 βάσει άρθρου 62, παρ. 6), αλλά ο φορολογούμενος θα δηλώσει φέτος τους τόκους από το πρώτο ευρώ.

Στις περιπτώσεις κοινών λογαριασμών σε χρηματοπιστωτικά ιδρύματα (κάθε μορφής στην Ελλάδα ή στο εξωτερικό) υπάρχει υποχρέωση δήλωσης των ποσών των τόκων καταθέσεων που αναλογούν στους πραγματικούς δικαιούχους οι οποίοι καθορίζονται με βάση τις πραγματικές περιστάσεις. Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. έχει, σε κάθε περίπτωση, την διακριτική ευχέρεια να κρίνει διαφορετικά.

 

Παραδείγματα

1) Δήλωση τόκων

Φορολογούμενος  έχει  εισόδημα  από  τόκους  1.000  €  μέσα  στο  έτος  2013. Δεδομένου  ότι  η παρακράτηση, με την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου, είναι 15% από 1/1/2013:

Φόρος: 15% x 1.000 = 150 € (αναγράφεται στους κωδικούς 433-434) Καθαρό ποσό: 1.000 - 150 = 850 € (αναγράφεται στους κωδικούς 667-668)

 

2) Κοινοί λογαριασμοί

α) Κοινός λογαριασμός στην τράπεζα Χ ανήκει στη μητέρα, η οποία εργάζεται, και στο γιο της, ο οποίος είναι φοιτητής. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1051/2014, όλο το ποσό των τόκων θα δηλωθεί από τη μητέρα διότι εξετάζεται το πραγματικό περιστατικό, δηλαδή ότι ο γιος δεν έχει επί της ουσίας εισόδημα..

β) Κοινός λογαριασμός στην τράπεζα Χ ανήκει στον σύζυγο και στη σύζυγο. Από τους δύο, μόνο ο σύζυγος εργάζεται, ενώ η σύζυγος είναι χωρίς εισόδημα. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1051/2014, όλο το ποσό των τόκων θα δηλωθεί από τον σύζυγο διότι εξετάζεται το πραγματικό περιστατικό, δηλαδή ότι η σύζυγος δεν έχει επί της ουσίας εισόδημα.

γ) Κοινός λογαριασμός στην τράπεζα Χ ανήκει στον πατέρα, στη μητέρα και στην κόρη τους. Και οι δύο γονείς εργάζονται, ενώ η κόρη είναι άνεργη και δεν έχει εργαστεί ποτέ. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1051/2014, το ποσό θα επιμεριστεί ανάμεσα στους δύο γονείς διότι εξετάζεται το πραγματικό περιστατικό, δηλαδή ότι οι καταθέσεις προέρχονται από αυτούς που αποκτούν πραγματικό εισόδημα και όχι από την κόρη.

 

6.7 Κωδικοί 657, 658 – Εισοδήματα που εξαιρούνται της εισφοράς

Συμπληρώνονται τα εισοδήματα που αποκτήσατε το 2013, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο και απαλλάσσονται σύμφωνα με την παρ. 2 του αρ. 29 του ν.3986/2011 της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης. Συγκεκριμένα στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνονται:

  •  Το  ενιαίο  επίδομα  στήριξης  τέκνων  της  υποπαραγράφου  ΙΑ.2  της  παραγράφου Α του Ν.4093/2012, διότι βάσει του πολυνομοσχεδίου που ψηφίστηκε στις 30/3/2014 απαλλάσσεται από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης από την έναρξη χορήγησής του..
  •  Το ειδικό επίδομα τριτέκνων και πολυτέκνων του άρθρου 40 του Ν.4141/2013, διότι βάσει του πολυνομοσχεδίου που ψηφίστηκε στις 30/3/2014 απαλλάσσεται από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης από την έναρξη χορήγησής του.
  •  Οι μισθοί, οι συντάξεις και η πάγια αντιμισθία ολικά τυφλών και κινητικά αναπήρων σε ποσοστό άνω του 80%. (Ν.3986/2011, άρθρο 29, παρ. 2)
  • Το εξωιδρυματικό επίδομα και το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη εφόσον καταβάλλονται σε ολικά τυφλούς ή σε κινητικά ανάπηρους άνω του 80%. (Ν.3986/2011, άρθρο 29, παρ. 2)
  •  Οι αποζημιώσεις λόγω διακοπής εργασιακής σχέσης. (παρ. 1, αρ.14 ΚΦΕ)
  •  Τα εφάπαξ του ταμείου πρόνοιας, και των άλλων ασφαλιστικών οργανισμών. (ΚΦΕ, άρθρο 45, παρ. 4γ)
  •  Οι αμοιβές των υπαλλήλων της ΕΕ για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του δεύτερου εδ. του άρθρου 12 (πρώην άρθρου 13) του Πρωτοκόλλου περί Προνομίων και Ασυλιών της ΕΕ της 8-4-1965 (όπως ισχύει σήμερα).
  • Οι αμοιβές των προσώπων που αναφέρονται στην ΠΟΛ.1014/2010, η οποία παρατίθεται παρακάτω.
  •  Τα μερίσματα της παρ. 1 του άρθρου 43 του ν.4111/2013, όπως αυτό αντικαταστάθηκε με το άρθρο 45 του ν. 4141/2013, δηλαδή τα μερίσματα που εισπράττει φυσικό πρόσωπο φορολογικός κάτοικος Ελλάδος από αλλοδαπή επιχείρηση οποιουδήποτε τύπου ή μορφής που διατηρεί γραφεία ή υποκαταστήματα εγκατεστημένα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 27/1975 και ασχολούμενα αποκλειστικά με τη ναύλωση, ασφάλιση, διακανονισμό αβαριών, μεσιτεία αγοραπωλησιών ή ναυπηγήσεων ή ναυλώσεων ή ασφαλίσεων πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία άνω των 500 κ.ο.χ., εξαιρουμένων των επιβατηγών ακτοπλοϊκών πλοίων και των εμπορικών πλοίων που εκτελούν εσωτερικούς πλόες, καθώς και με την αντιπροσώπευση πλοιοκτητριών εταιρειών, ως και επιχειρήσεων που έχουν σαν αντικείμενο εργασιών τις ίδιες με τις ως άνω δραστηριότητες. Απαραίτητη προϋπόθεση για την εν λόγω απαλλαγή είναι η καταβολή του φόρου μερισμάτων σύμφωνα με τις της παρ. 5 του άρθρου 45 του της παρ. 5 του άρθρου 45 του ν. 4141/2013 πριν την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων των φυσικών προσώπων. Τέλος, σημειώνεται ότι στον κωδ. 657 του εντύπου Ε1 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος δηλώνεται το καθαρό ποσό του μερίσματος (αφαιρουμένου του φόρου), ενώ ο φόρος της περίπτωσης αυτής (10%) κατ’ εξαίρεση δεν δηλώνεται σε κανένα κωδικό της δήλωσης (Έντυπο Ε1). (ΠΟΛ.1149/2013)

Σημειώνεται ότι αν από το εξωιδρυματικό επίδομα και το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη που καταβάλλεται σε ολικά τυφλούς και κινητικά ανάπηρους άνω του 80% καθώς και από τους μισθούς, τις συντάξεις και την πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί ή κινητικά ανάπηροι άνω του 80%, έχει παρακρατηθεί φόρος, ο τυχόν φόρος που έχει παρακρατηθεί για τα υπόψη ποσά συμπληρώνονται στους κωδικούς 313-316 του πίνακα 8.

 

Σχετικές εγκύκλιοι

ΠΟΛ.1014/2010

[…] Τα εισοδήματα που αναφέρονται πιο κάτω δεν προσμετρώνται για την επιβολή της εισφοράς: α) μισθοί, ημερομίσθια και  λοιπές αποδοχές που καταβάλλουν οι Κοινότητες στους υπαλλήλους και το λοιπό προσωπικό τους επί των οποίων επιβάλλεται φόρος υπέρ των Κοινοτήτων και δεν επιβαρύνονται με εθνικούς φόρους, σύμφωνα με τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου του άρθρου 13 του πρωτοκόλλου περί Προνομίων και Ασυλιών της Ευρωπαϊκής Ένωσης της 8ης Απριλίου 1965(όπως ισχύει σήμερα).

β) συντάξεις αναπηρίας, αρχαιότητας ή ζώντων, οι οποίες καταβάλλονται από τις Κοινότητες, αποζημιώσεις που προβλέπονται σε περίπτωση οριστικής λήξεως των καθηκόντων σύμφωνα με το άρθρο 5 του Κανονισμού(ΕΟΚ, ΕΥΡΑΤΟΜ, ΕΚΑΧ) αριθμός 259/68 άρθρο 2 αυτού, για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του δευτέρου εδαφίου του άρθρου 13 του πρωτοκόλλου περί Προνομίων και Ασυλιών της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

γ) αποδοχές που καταβάλλονται στα πρόσωπα που υπηρετούν στα Δικαστήρια των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων, στην Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα, στην Ευρωπαϊκή Τράπεζα Επενδύσεων, στην Ευρωπαϊκή Υπηρεσία Φαρμάκων, για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του δευτέρου εδαφίου του άρθρου 13 του πρωτοκόλλου περί Προνομίων και Ασυλιών της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

δ) αποδοχές και λοιπές απολαβές που καταβάλλει στα μέλη και το προσωπικό της η EUROPOL (όχι συντάξεις και ετήσιες πρόσοδοι που καταβάλλονται σε πρώην μέλη του προσωπικού της Ευροπόλ) οι οποίες υπόκεινται σε φόρο  υπέρ της EUROPOL και απαλλάσσονται από τον φόρο της εθνικής νομοθεσίας, με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 8 του ν.2630/1998, με τον οποίο κυρώθηκαν τα Πρωτόκολλα του άρθρου Κ.3 της Συνθήκης για την Ευρωπαϊκή Ένωση και του άρθρου 41 παρ.3 της Σύμβασης για την ίδρυση Ευρωπαϊκής Αστυνομικής Υπηρεσίας (Σύμβαση EUROPOL).

ε) μισθοί, ημερομίσθια και λοιπές αποδοχές (όχι οι συντάξεις) που καταβάλλονται από το Ευρωπαϊκό Γραφείο Διπλωμάτων Ευρεσιτεχνίας, οι οποίες, με βάσει τις διατάξεις του άρθρου 16 του νόμου 1607/1986(ΦΕΚ 85 Α΄), με τον οποίο κυρώθηκε η σύμβαση  για την χορήγηση  ευρωπαϊκών διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας (μαζί με τον εκτελεστικό κανονισμό και τα τέσσερα πρωτόκολλα) που υπογράφηκε στο Μόναχο στις 5.10.1973, απαλλάσσονται του εθνικού φόρου, καθόσον απολαύουν των διατάξεων του δευτέρου εδαφίου του άρθρου 13 του πρωτοκόλλου περί Προνομίων και Ασυλιών της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

στ)  αποδοχές γενικά που καταβάλλονται από τις  Κοινότητες  στα  μέλη  των  οργάνων  της  το προσωπικό της και στα πρόσωπα που υπάγονται στον πιο πάνω Κανονισμό για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του δευτέρου εδαφίου του άρθρου 13 του πρωτοκόλλου περί Προνομίων και Ασυλιών της Ευρωπαϊκής Ένωσης, με βάσει τις οποίες απαλλάσσονται από τον φόρο της εθνικής νομοθεσίας.

ζ) αποδοχές και απολαβές που καταβάλλει   ο Οργανισμός Ηνωμένων Εθνών (ΟΗΕ) στους υπαλλήλους του, που υπηρετούν στο εξωτερικό, για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του πέμπτου άρθρου τμήμα 18(β) της Σύμβασης για τα προνόμια και Ασυλίες των Ηνωμένων Εθνών της 13-2-1946, που κυρώθηκε με τον ν.412/24.09.1947 ΦΕΚ Α΄205, με βάση τις οποίες απαλλάσσονται από τον φόρο της εθνικής νομοθεσίας.

 

ΠΟΛ.1149/2013

1. Η ειδική εισφορά αλληλεγγύης επιβάλλεται, σύμφωνα με την παραγρ. 2 του άρθρου 29 του ν. 3986/2011, σε όλα τα εισοδήματα, ακόμη και τα απαλλασσόμενα, εκτός από τις εξαιρέσεις που ρητά ορίζονται στην παράγραφο αυτή.

Όσα από τα επιδόματα - βοηθήματα αποτελούν σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΕ εισόδημα, ακόμη κι αν απαλλάσσονται της φορολογίας, δηλώνονται υποχρεωτικά στον κωδικό 659-660 της δήλωσης (έντυπο Ε1) με βάση τις διατάξεις της παραγρ. 6 του άρθρου 62 του ΚΦΕ, όπως τροποποιήθηκε με τον ν.4110/2013 και συνεπώς υπόκεινται στην ειδική εισφορά αλληλεγγύης. Ενδεικτικά αναφέρεται ότι, σύμφωνα με τις υφιστάμενες διατάξεις του ΚΦΕ, συγκεκριμένα την παραγρ. 5 του άρθρου 6, αποτελούν εισόδημα απαλλασσόμενο της φορολογίας οι συντάξεις αναπήρων πολέμου, το εξωιδρυματικό επίδομα, η ισόβια σύνταξη, το επίδομα πολύτεκνων, το ΕΚΑΣ, το επίδομα επικίνδυνης εργασίας.

Αντίθετα, όσα επιδόματα - βοηθήματα δεν φέρουν τα απαραίτητα γενικά εννοιολογικά χαρακτηριστικά του εισοδήματος, δίδονται ως κοινωνική παροχή για την αντιμετώπιση και κάλυψη συγκεκριμένων ειδικών δαπανών στις οποίες υποβάλλονται ευπαθείς ομάδες φορολογούμενων, δίδονται χωρίς αντάλλαγμα παροχής εργασίας, χωρίς να αποτελούν καρπό περιουσιακών στοιχείων, δεν αναγράφονται στον συγκεκριμένο κωδικό της δήλωσης και συνεπώς δεν τίθεται θέμα επιβολής εισφοράς. Παραδείγματα επιδομάτων που σύμφωνα με την θέση της Διοίκησης δεν αποτελούν εισόδημα, είναι το διατροφικό επίδομα, το επίδομα τυφλότητας, το επίδομα τοκετού, τα επιδόματα λουτροθεραπείας, εισπευσοθεραπείας, αεροθεραπείας, ενεσοθεραπείας κλπ.

2. Υπενθυμίζεται ότι, από τον πίνακα 6 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2013, οι κωδικοί που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του εισοδήματος επί του οποίου θα υπολογίζεται η ειδική εισφορά, είναι αυτοί που διευκρινίστηκαν με την ΠΟΛ.1223/13.10.2011, δηλαδή 659-660,661-662,431-432,433-434,305-306.

3. Όσον αφορά στις εξαιρέσεις, κατ’ εφαρμογή της παραγρ. 2 του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 και προκειμένου να απαλλαγεί ένας άνεργος από την επιβολή της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, για το οικονομικό έτος 2013, οι προϋποθέσεις που πρέπει να πληρούνται αθροιστικά, είναι οι εξής:

α) Να λαμβάνει επίδομα ανεργίας από τον ΟΑΕΔ, ή να είναι εγγεγραμμένος στο μητρώο των ανέργων του εν λόγω οργανισμού για τουλάχιστον δώδεκα (12) συνεχόμενους μήνες, ούτως ώστε να χαρακτηρίζεται μακροχρόνια άνεργος. Οι προϋποθέσεις αυτές πρέπει να συντρέχουν στο πρόσωπο του κατά την 30/04/2013, για να υπάρχει και για το τρέχον οικονομικό έτος ένα σημείο αναφοράς, κοινό για όλους τους φορολογούμενους. Συνεπώς μακροχρόνια άνεργος, για την εφαρμογή του νόμου κατά το οικονομικό έτος 2013, νοείται αυτός που είναι συνεχόμενα εγγεγραμμένος στον ΟΑΕΔ, τουλάχιστον από 30/04/2012 έως και 30/4/2013.

β) Να μην έχει κατά το χρόνο της βεβαίωσης της εισφοράς πραγματικά εισοδήματα, γεγονός που το δηλώνει υπεύθυνα ο φορολογούμενος, μαζί με την αίτηση απαλλαγής του από την εισφορά που θα υποβάλλει στη Δ.Ο.Υ. (μετά τη λήψη του εκκαθαριστικού σημειώματος) και θα ελεγχθεί κατά την υποβολή της φορολογικής του δήλωσης κατά το επόμενο οικονομικό έτος.

Διευκρινίζεται ότι, πραγματικά εισοδήματα εννοούνται τα εισοδήματα άλλης πηγής εκτός από αυτά που προέρχονται από μισθωτές υπηρεσίες ΣΤ’ πηγής, δηλαδή τα εισοδήματα Α’, Γ, Δ’, Ε’ και Ζ’ πηγής, διότι εννοείται ότι υπάρχει το ενδεχόμενο, φορολογούμενος μισθωτός υπάλληλος να εργάστηκε κατά ένα χρονικό διάστημα μέσα στο έτος 2013, να διακόπηκε εν συνεχεία η εργασιακή του σχέση και κατά την 30/04/2013 να είχε ήδη αρχίσει να λαμβάνει επίδομα ανεργίας, συνεπώς και να απαλλάσσεται από την εισφορά. Στην έννοια του πραγματικού εισοδήματος, για τις ανάγκες εφαρμογής αυτής της εξαίρεσης, δεν περιλαμβάνονται τα αντικειμενικά εισοδήματα που προσδιορίζονται με βάση τη συνολική ετήσια δαπάνη διαβίωσης και την ετήσια δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων. […]

 

6.8 Κωδικοί 661, 662 – Επίδομα ανεργίας του Ο.Α.Ε.Δ.

Συμπληρώνεται το ποσό του επιδόματος του Ο.Α.Ε.Δ. που εισπράξατε μέσα στο 2013.

Σε αυτό το σημείο, πρέπει να τονίσουμε ότι αυτό το επίδομα ανεργίας  απαλλάσσεται  του φόρου εισοδήματος, εφόσον το άθροισμα των λοιπών εισοδημάτων του φορολογουμένου που φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις δεν υπερβαίνει τα τριάντα χιλιάδες ευρώ ετησίως.

Στον πιο πάνω περιορισμό των 30.000 ευρώ και άνω δεν συμπεριλαμβάνονται εισοδήματα από τόκους καταθέσεων, ομολόγων του ελληνικού δημοσίου, αποζημιώσεις απόλυσης κλπ., καθώς και τυχόν εισοδήματα του άλλου συζύγου. (ΠΟΛ.1135/2010 βάσει Ν.3842/2010, άρθρο 4, παρ. 5)

 

6.9 Κωδικοί 431, 432 – Καθαρά κέρδη από εταιρίες κλπ. που φορολογήθηκαν με το άρθρο 10 του ΚΦΕ (ΟΕ, ΕΕ, κοινωνίες κλπ.)

Συμπληρώνονται τα συνολικά καθαρά κέρδη που σας αναλογούν από συμμετοχή σας σε ημεδαπές Ο.Ε. ή Ε.Ε. ή κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα ή αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες ή συμμετοχικές ή αφανείς εταιρίες ή κοινοπραξίες, τα οποία φορολογούνται κατά περίπτωση με τις διατάξεις του άρθρου 10 του ν.2238/1994 και συμπληρώστε τις ενδείξεις σε ειδική κατάσταση ως εξής:

Επωνυμία

Νομική Μορφή

 Διαχειριστική περίοδος ή έγκριση ισολογισμού  

Α.Φ.Μ.

 Αρμόδια

Δ.Ο.Υ.

  

Υπόχρεου

 Της συζύγου
           
           
           

 

ΠΡΟΣΟΧΗ:

α) Τα κέρδη αυτά θα συμπληρωθούν μετά την αφαίρεση του φόρου (κύριου και συμπληρωματικού) της εταιρίας κ.τ.λ. που αναλογεί σ’ αυτά.

β) Τα εισοδήματα ή κέρδη της εταιρίας κ.τ.λ. που απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, τα οποία σας αναλογούν, δε θα συμπληρωθούν στους κωδικούς αυτούς, αλλά στους κωδικούς 659-660, αυτού του πίνακα.

 

6.10 Κωδικοί 433, 434 – Φόρος που παρακρατήθηκε στα εισοδήματα των κωδικών 659-660, 667-668 και 431-432

Συμπληρώνεται το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε στα εισοδήματα των περιπτώσεων 3 και 5 και στα καθαρά κέρδη της περίπτωσης 8 του πίνακα 6.

 

6.11 Κωδικοί 305, 306 – Καθαρό ποσό επιδόματος κοινωνικής αλληλεγγύης (ΕΚΑΣ)

Συμπληρώνεται το καθαρό ποσό του επιδόματος κοινωνικής αλληλεγγύης (ΕΚΑΣ). Το Επίδομα Κοινωνικής Αλληλεγγύης (ΕΚΑΣ) που καταβάλλεται στους δικαιούχους σύμφωνα με την παράγραφο1 του άρθρου 1 της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου, η οποία κυρώθηκε με την παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 2453/1997, απαλλάσσεται από το φόρο (ΚΦΕ, άρθρο 6, παρ. 5, περ. ιγ΄). Δεν απαλλάσσεται όμως από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης.

 

6.12 Κωδικοί 477, 478: Αγροτικές ενισχύσεις εκτός αυτών επί της παραγωγής

Συμπληρώνονται τα ποσά των κάθε είδους αγροτικών ενισχύσεων (επιδοτήσεις, αποζημιώσεις, οικονομικές ενισχύσεις κ.τ.λ.) που πήρατε μέσα στο έτος 2013, εκτός των επιδοτήσεων ή αποζημιώσεων επί της παραγωγής που συμπληρώνονται στους κωδικούς αριθμούς 995-996. Οι επιδοτήσεις των κωδικών αυτών (477-478), όπως και των κωδικών 995, 996,  δεν λαμβάνονται υπόψη για τη κάλυψη των τεκμηρίων.

Τέλος, πρέπει να σημειώσουμε ότι δεν επιβάλλεται ειδική εισφορά στις αγροτικές ενισχύσεις που δεν συνδέονται με την παραγωγή και δηλώνονται στους κωδικούς αριθμούς 477-478 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ενώ αντίθετα υπόκεινται σε εισφορά όσες δίδονται επί της παραγωγής και δηλώνονται στους κωδικούς 995, 996.

 

6.13 Ενδείξεις 12, 13, 14,15 : Ενοίκια

Στις ενδείξεις 12, 13, 14 και 15 του πίνακα 6 της δήλωσης γράψτε όλα τα στοιχεία των εκμισθωτών και το καθαρό ποσό ενοικίου που τους  καταβάλατε, για κύρια κατοικία της οικογένειάς σας, για ικανοποίηση των στεγαστικών αναγκών κάθε παιδιού σας που σπουδάζει σε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία του εσωτερικού, για τη μίσθωση μέσα στο 2013  οποιουδήποτε επαγγελματικού χώρου εφόσον ασκείτε ατομικώς εμπορική ή γεωργική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα, καθώς και για τη μίσθωση  μέσα στο 2013 οποιουδήποτε άλλου ακινήτου (π.χ. ενοίκιο για δευτερεύουσα κατοικία), δίνοντας ιδιαίτερη προσοχή στη σωστή αναγραφή του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου του εκμισθωτή.

Οι πίνακες των ενδείξεων 12 & 13 μεταφέρθηκαν αυτό το οικονομικό έτος στον Πίνακα 6 του Εντύπου Ε1 (από τον Πίνακα 7 των εντύπων των προηγούμενων οικ. ετών), καθώς καταργήθηκε η φοροαπαλλαγή που προβλεπόταν  για τα ποσά του μισθώματος που καταβάλλεται ετησίως για κύρια κατοικία του φορολογούμενου και της οικογένειάς του, καθώς και για τα ποσά του μισθώματος που καταβάλλει ετησίως για τα τέκνα του ο φορολογούμενος που μισθώνει κατοικίες για την ικανοποίηση των στεγαστικών αναγκών τους, τα οποία φοιτούν σε αναγνωρισμένα σχολεία ή σχολές του εσωτερικού.

 

6.13.1 ΑΦΜ εκμισθωτή

Όπως προαναφέραμε, έχει ιδιαίτερα μεγάλη σημασία η σωστή συμπλήρωση του ΑΦΜ του ιδιοκτήτη, δεδομένου ότι τα ποσά που συμπληρώνονται στους αντίστοιχους κωδικούς διασταυρώνονται. Για αυτό το λόγο εφιστούμε την προσοχή σας στα εξής:

  • Σε περίπτωση που ο εκμισθωτής είναι η σύζυγος, θα συμπληρώνεται ο Α.Φ.Μ. της συζύγου και όχι του άντρα της.
  • Αν πρόκειται για εκμισθωτές, που δεν κατοικούν, ούτε διαμένουν στην Ελλάδα, μπορεί να αναγράφεται, ο ΑΦΜ του πληρεξουσίου, ή του νόμιμου εκπροσώπου τους
  • Για  τους  ανήλικους  εκμισθωτές,  που  δεν  έχουν ΑΦΜ,  αναγράφεται  ο  αριθμός,  του προσώπου που έχει την επιμέλεια του ανηλίκου
  • Σε  περίπτωση  που  ο  φορολογούμενος,  χρησιμοποιεί  ως  κύρια  κατοικία,  δωμάτιο ξενοδοχείου, ή επιπλωμένο δωμάτιο, αναγράφεται ο ΑΦΜ του ξενοδοχείου κτλ.

 

6.13.2 Δικαιολογητικά απόδειξης του καταβαλλόμενου ενοικίου

Για τον υπολογισμό των ποσών που καταβάλλονται για την ενοκίαση των ακινήτων που πρειγράφονται στις περιπτώσεις 12 – 15 αυτού του πίνακα, απαιτείται απόδειξη της καταβολής του ενοικίου ως εξής:

  • Υποβολή αποδείξεων για το συνολικό ποσό του ενοικίου ή σε περίπτωση απώλειας μιας ή περισσοτέρων, των υπολοίπων, εφόσον από αυτές σχηματίζεται πλήρης πεποίθηση για την καταβολή του συνολικού ποσού του ενοικίου.
  • Αντί των παραπάνω οικείων αποδείξεων, υποβολή υπεύθυνης δήλωσης του ν. 1599/1986 από την οποία να προκύπτει το ποσό του ενοικίου που καταβλήθηκε, το μηνιαίο ποσό, τους μήνες που αφορά, ως και τα στοιχεία των δικαιούχων.
  • Όμοια υπεύθυνη δήλωση υποβάλλεται και σε περίπτωση που συνυποβάλλονται με την οικεία δήλωση, απλά φωτοαντίγραφα των αποδείξεων.

 

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.