Προκαταβολή φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων & οντοτήτων
Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων & οντοτήτων υπολογίζεται με βάση:
- τη δήλωση που υποβάλλει το νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα
- και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (η πράξη εκτιμώμενου, διορθωτικού και προληπτικού προσδιορισμού του φόρου, λοιποί εκτελεστοί τίτλοι που απαριθμούνται στο άρθ. 45 του ν.4174/2013)
Το ποσό που βεβαιώνεται ως προκαταβολή υπολογίζεται ως ποσοστό επί του φόρου που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους.
Εάν το φορολογικό έτος είναι μικρότερο των 12 μηνών, ο προσδιορισμός της προκαταβολής γίνεται κανονικά, δηλαδή χωρίς καμία μείωση.
Με βάση τις διατάξεις των νόμων μου 4334/2015 & 4336/2015 επήλθε τροποποίηση στις παρ. 1 & 2 του άρθ. 71 του ν.4172/2013 ενώ προστέθηκε νέα παρ. 36 στις μεταβατικές διατάξεις του άρθ. 72 του ΚΦΕ.
Στη συνέχεια παραθέτουμε ένα συγκεντρωτικό πίνακα με τους συντελεστές προκαταβολής φόρου όπως προκύπτουν βάση των τροποποιήσεων κατά περίπτωση.
Ο μειωμένος κατά 50% συντελεστής προκαταβολής φόρου, όπως ορίζεται με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθ. 71 του ν.4172/2013 ισχύει για νεοϊδρυόμενα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα.
Η ανωτέρω μείωση ποσοστού για τον υπολογισμό της προκαταβολής του φόρου εφαρμόζεται μόνο για τα πρώτα 3 οικονομικά έτη από τη δήλωση έναρξης των εργασιών τους, η οποία προβλέπεται από τις διατάξεις της περ. α' της παρ. 1 του άρθ. 36 του ν.2859/2000 «περί Κώδικα Φ.Π.Α.» (ΦΕΚ Α' 248).
Μετά την παρέλευση των 3 πρώτων οικονομικών ετών από τη δήλωση έναρξης εργασιών του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας, η προκαταβολή θα βεβαιώνεται πλέον με τα ποσοστά που ισχύουν για όλα τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες
ΠΡΟΣΟΧΗ: Η μείωση αυτή δεν εφαρμόζεται για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που προέρχονται από μετατροπή ή συγχώνευση άλλων επιχειρήσεων με βάση τις διατάξεις οποιουδήποτε νόμου.
Παραδείγματα:
- Ανώνυμη Εταιρεία προέρχεται από μετατροπή ή συγχώνευση άλλης εταιρείας είτε με βάση:
- τις διατάξεις αναπτυξιακού νόμου (ν.δ. 1297/1972, ν. 2166/1993, άρθρα 52 έως 55 του ν. 4172/2013, κλπ.) ή
- τις γενικές διατάξεις (κ.ν. 2190/1920)
Βεβαιώνεται το κανονικό ποσοστό προκαταβολής.
- Σε νεοϊδρυόμενη Α.Ε. εισφέρεται, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.δ. 1297/1972, κάποιος κλάδος (βιομηχανικός, εμπορικός ή παροχής υπηρεσιών) ή τμήμα αυτού άλλης λειτουργούσας - με οποιαδήποτε μορφή – επιχείρησης.
Βεβαιώνεται το μειωμένο ποσοστό προκαταβολής, γιατί πρόκειται για σύσταση καινούριας εταιρείας, η οποία προέρχεται από εισφορά κλάδου και όχι από μετατροπή ή συγχώνευση άλλων επιχειρήσεων.
- Προσωπική εταιρεία κάνει έναρξη μετά από εικονική λύση ή διακοπή άλλης επιχείρησης.
Βεβαιώνεται το κανονικό ποσοστό προκαταβολής, διότι δεν θεωρείται νέα επιχείρηση.
Ως εικονική θεωρείται η περίπτωση κατά την οποία κάνει έναρξη δραστηριότητας στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση που ασκούσαν δραστηριότητα ατομική επιχείρηση που διέκοψε ή εταιρεία που λύθηκε, νέα εταιρεία με άλλη μορφή και με τους ίδιους εταίρους της λυθείσας ή συμμετοχή σ' αυτή του φυσικού προσώπου που ασκούσε την ατομική επιχείρηση που διέκοψε.
Τρόπος υπολογισμού της προκαταβολής Φ.Ε. Ν.Π.:
Με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθ. 71 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι η εν λόγω βεβαίωση γίνεται έναντι του φόρου που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους.
- Όταν δεν υπάρχει δήλωση ή οριστικός τίτλος (για παράδειγμα αρχική ή τροποποιητική οριστική δήλωση ή οριστικό φύλλο ελέγχου ή άλλος τίτλος βεβαίωσης που προβλέπεται στο άρθρο 45 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας), ο καταβλητέος φόρος υπολογίζεται με βάση το φόρο που προκύπτει από στοιχεία (δηλώσεων ή οριστικού τίτλου) του εγγύτερου φορολογικού έτους. (παρ. 4, άρθ. 71, ΚΦΕ)
- Δεν υπολογίζεται προκαταβολή στην περίπτωση που υποβάλλεται εκπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μετά την παρέλευση του φορολογικού έτους για το οποίο αυτή βεβαιώνεται. (παρ. 4, άρθ. 71, ΚΦΕ) (π.χ. εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 μέσα στο φορολογικό έτος 2017)
- Από το ποσό του φόρου που βεβαιώνεται εκπίπτει ο φόρος που παρακρατείται από πηγή Ελλάδος, εφόσον συντρέχει περίπτωση. (παρ. 6, άρθ. 71, ΚΦΕ)
Μείωση προκαταβολής Φ.Ε. Ν.Π.:
Με τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθ. 71 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι αν μειωθεί το φορολογητέο εισόδημα εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 70 του ν. 4172/2013, σχετικά με τη μείωση του προκαταβλητέου φόρου από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα.
Δηλαδή, θα πρέπει να υποβληθεί αίτηση από το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα με την οποία θα αιτείται τη μείωση του προκαταβλητέου φόρου που βεβαιώθηκε με την υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος του άρθρου 68, για τις περιπτώσεις που έχουμε μείωση του εισοδήματος άνω του 25%.
Η εννεάμηνη προθεσμία για την υποβολή της αίτησης μείωσης του προκαταβλητέου ποσού φόρου αρχίζει από την ημέρα έναρξης του νέου φορολογικού έτους.
Στην περίπτωση που διαπιστώνεται βασιμότητα του αιτήματος του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας περί μείωσης του προκαταβλητέου φόρου λόγω μείωσης του εισοδήματος του διανυόμενου φορολογικού έτους, με βάση τις δηλώσεις που έχουν υποβληθεί, θα γίνεται νέα εκκαθάριση του προκαταβλητέου φόρου και το ποσό της προκαταβολής που βεβαιώθηκε αρχικά θα μειώνεται ανάλογα με τη μείωση του εισοδήματος.
Το ποσό κατά το οποίο μειώνεται η προκαταβολή θα αφαιρείται από την προκαταβολή των δόσεων που οφείλονται κατά το χρόνο υποβολής της αίτησης. (ΠΟΛ.1060/19.3.2015)
Παράδειγμα:
Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα με φορολογικό έτος που λήγει στις 31.12.2015 και του οποίου μειώνεται το φορολογητέο του εισόδημα, θα πρέπει να υποβάλει αίτηση για μείωση του προκαταβλητέου ποσού φόρου μέχρι τις 30.09.2016 και σε κάθε περίπτωση μετά την ημερομηνία υποβολής της δήλωσής του, ενώ αν το φορολογικό έτος λήγει στις 30.06.2016 θα πρέπει αντίστοιχα να υποβάλει τη σχετική αίτηση μέχρι τις 31.03.2017 και σε κάθε περίπτωση μετά την ημερομηνία υποβολής της δήλωσής του.
Εξαιρέσεις από τη βεβαίωση προκαταβολής Φ.Ε. Ν.Π.:
Με τις διατάξεις της παρ. 9 του άρθ. 71 του ν.4172/2013 αυτού προβλέπεται ότι δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου εισοδήματος στις παρακάτω περιπτώσεις:
α) για τις εταιρείες που μετασχηματίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 52 και 54 του ν. 4172/2013 (εισφορά κλάδου δραστηριότητας, συγχωνεύσεις - διασπάσεις), καθώς και του ν.δ. 1297/1972 και του ν. 2166/1993, κατά περίπτωση.
β) για τις ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες που συγχωνεύονται σε ανώνυμη εταιρεία ή διασπώνται, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 68, 80 και 81, κατά περίπτωση, του κ.ν.2190/1920,
γ) για τις ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης που συγχωνεύονται σε εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, σύμφωνα με το άρθρο 54 του ν.3190/1955,
δ) για τις αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσεις που συγχωνεύονται σε νέα ή υφιστάμενη αγροτική συνεταιριστική οργάνωση, καθώς και στις δευτεροβάθμιες ή τριτοβάθμιες αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσεις που μετατρέπονται σε ανώνυμη εταιρεία ή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 21 του ν.2810/2000,
ε) για τα νομικά πρόσωπα που μετασχηματίζονται, σύμφωνα με ειδικές διατάξεις νόμου, σε άλλο νομικό πρόσωπο που εμπίπτει στις διατάξεις της ίδιας παραγράφου και
στ) για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη ανωνύμων εταιρειών, οι οποίες απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος, βάσει ειδικών διατάξεων νόμων (π.χ. Τράπεζα της Ελλάδος, ΤΑΙΠΕΔ Α.Ε.).
Τα ανωτέρω ισχύουν για μετατροπές και συγχωνεύσεις με ημερομηνία ολοκλήρωσης του μετασχηματισμού από 1.01.2014 και μετά ή με ημερομηνία σύνταξης του ισολογισμού μετασχηματισμού από 1.01.2014 και μετά, κατά περίπτωση.
Παράδειγμα υπολογισμού προκαταβολής Φ.Ε. Ν.Π.:
Η εταιρεία «ΑΛΦΑ Ο.Ε» με έτος ίδρυσης 2009 η οποία τηρεί απλογραφικά βιβλία είχε για το φορολογικό έτος 2015:
| Λογιστικά κέρδη χρήσης: | 125.000,00 € |
| Μη εκπιπτόμενες δαπάνες: | 28.000,00 € |
| Προκαταβολή φόρου προηγούμενου έτους: | 9.600,00 € |
| Παρακρατηθείς φόρος από τόκους ημεδαπής: | 4.200,00 € |
| Παρακρατηθείς φόρος στην αλλοδαπή από μερίσματα: | 3.800,00 € |
| Λογιστικά κέρδη χρήσης | 125.000,00 € | |
| (+) Μη εκπιπτόμενες δαπάνες | 28.000,00 € | |
| Φορολογητέα κέρδη | 153.000,00 € | |
| (50.000,00 x 26%) | 13.000,00 € | |
| (103.000,00 x 33%) | 33.990,00 € | |
| Κύριος Φ.Ε. | 46.990,00 € | |
| (-) Προκαταβολή φόρου προηγούμενου έτους | 9.600,00 € | |
| (-) Παρακρατηθείς φόρος από τόκους ημεδαπής | 4.200,00 € | |
| Χρεωστικό ποσό (1) | 33.190,00 € | |
| Προκαταβολή φόρου (46.990,00 x 75%) | 35.242,50 € | |
| (-) Παρακρατηθείς φόρος από τόκους ημεδαπής | 4.200,00 € | |
| Τελικό ποσό προκαταβολής φόρου (2) | 31.042,50 € | |
| Ποσό φόρου για καταβολή (1) + (2) | 64.232,50 € |
Ο παρακρατηθείς φόρος στην αλλοδαπή από μερίσματα, δεν λαμβάνεται υπόψη ως εκπιπτόμενο ποσό από την προκαταβολή φόρου.
Σε περίπτωση που η ανωτέρω εταιρεία είχε ιδρυθεί το έτος 2013, η προκαταβολή φόρου θα υπολογιζόταν με μειωμένο φορολογικό συντελεστή 50%, ήτοι 37,5 %, οπότε ο φόρος θα προέκυπτε ως εξής:
| Χρεωστικό ποσό (1) | 33.190,00 € | |
| Προκαταβολή φόρου (46.990,00 x 37,5%) | 17.621,25 € | |
| (-) Παρακρατηθείς φόρος από τόκους ημεδαπής | 4.200,00 € | |
| Τελικό ποσό προκαταβολής φόρου (2) | 13.421,25 € | |
| Ποσό φόρου για καταβολή (1) + (2) | 46.611,25 € |
Από την επιστημονική ομάδα της ASTbooks.