ΠΟΛ. 1235 / 30.10.2014
Θέμα : Διαδικασία έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών των υποκείμενων στο φόρο προσώπων που δραστηριοποιούνται ως εγκεκριμένοι αποθηκευτές αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών και διαθέτουν περισσότερες από μια φορολογικές αποθήκες.

 

 

Έχοντας υπόψη:
1. τις διατάξεις του Ν. 2960/2001 “Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας” (ΦΕΚ Α΄265/22.11.2001), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων 53−71, 79−93,109−119Α,

2. τις διατάξεις του Ν. 2859/2000 “Κώδικας ΦΠΑ” (ΦΕΚ Α΄248/07.11.2000), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων 2−5,16,19,25,30,35,

3. τις διατάξεις της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας και ιδίως του άρθρου 178 αυτής,

4. τις διατάξεις της αρ. Δ.635/436/1993 ΑΥΟ «Διαδικασία έκπτωσης ΦΠΑ εισροών» (ΦΕΚ 343/Β΄/1993),

5. τις διατάξεις της αριθμ. Δ.758/397/5−6−2002 Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 713/Β΄/11−6−2002) με την οποία καθορίστηκε διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης του ΕΦΚ και του ΦΠΑ που αναλογούν στην εξερχόμενη από τις φορολογικές αποθήκες αλκοόλη και αλκοολούχα προϊόντα,

6. τις διατάξεις του Π.Δ 63/2005 “Κωδικοποίηση της νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά όργανα” (ΦΕΚ Α΄98/22.04.2005), όπως ισχύει,

7. την απόφαση αριθμ. 07927 ΕΞ/19.09.2012 (ΦΕΚ 2574/ Β΄/19.09.2012) περί ανάθεσης αρμοδιοτήτων στον Υφυπουργό Οικονομικών Γ. Μαυραγάνη,

8. την απόφασης του Υπουργού Οικονομικών και Υφυπουργού Οικονομικών (Β΄130) όπως συμπληρώθηκε με την αριθμ. Δ6Α 1196756 ΕΞ/24.12.2013 Α.Υ.Ο. περί μεταβίβασης αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών (Β΄3317),

9. την ανάγκη θέσπισης διαδικασίας για την έκπτωση στις αρμόδιες τελωνειακές αρχές, του ΦΠΑ εισροών των εγκεκριμένων αποθηκευτών αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών μεταξύ διαφορετικών φορολογικών τους αποθηκών,

10. την ανάγκη απλούστευσης των διαδικασιών έκπτωσης ΦΠΑ εισροών στις Τελωνειακές αρχές και της διευκόλυνσης των οικονομικών φορέων και την αποφυγή συσσώρευσης οφειλών του Δημοσίου με τα συνακόλουθα αποτελέσματα στην ρευστότητα των επιχειρήσεων,

11. το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας δεν προκαλείται δαπάνη στον Κρατικό Προϋπολογισμό,αποφασίζουμε:

Καθορίζουμε διαδικασία έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών των υποκείμενων στο φόρο προσώπων που δραστηριοποιούνται ως εγκεκριμένοι αποθηκευτές αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών και διαθέτουν περισσότερες από μια φορολογικές αποθήκες

Άρθρο 1.
Πεδίο εφαρμογής

1. Δικαιούχοι προς έκπτωση του ΦΠΑ των εισροών με βάση την παρούσα απόφαση είναι οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών που διαθέτουν περισσότερες της μιας φορολογικές αποθήκες.

2. Οι εισροές για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης είναι αυτές που πραγματοποιούν οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών στα πλαίσια άσκησης των δραστηριοτήτων τους εκτός από αυτές για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης βάσει του

3. Ως αρμόδια για τον έλεγχο της ορθής εφαρμογής της κατωτέρω διαδικασίας έκπτωσης ορίζεται η τελωνειακή αρχή στην αρμοδιότητα της οποίας υπάγεται η έδρα της επιχείρησης.

Άρθρο 2.
Διαδικασία Έκπτωσης

1. Οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές υποβάλλουν τουλάχιστον 2 εργάσιμες ημέρες πριν την λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της προβλεπόμενης ΔΕΦΚ αίτηση στην αρμόδια τελωνειακή αρχή της έδρας της επιχείρησης (Τελωνειακή αρχή ελέγχου), σύμφωνα με το υπόδειγμα 1 της παρούσας.

Στην αίτηση αυτή καταγράφεται από την επιχείρηση:

  • α) το ποσό ΦΠΑ προς έκπτωση που αφορά τις εισροές της τρέχουσας φορολογικής περιόδου, ανά φορολογική αποθήκη, για την οποία πρόκειται να κατατεθεί η προβλεπόμενη ΔΕΦΚ στην τελωνειακή αρχή που εποπτεύει την εκάστοτε φορολογική αποθήκη και
  • β) το ποσό ΦΠΑ προς έκπτωση που προέρχεται από προηγούμενες φορολογικές περιόδους και δεν έχει καταστεί δυνατή η έκπτωσή του.
    Στην εν λόγω αίτηση αναφέρονται ξεχωριστά τα ποσά που πρόκειται να υποβληθούν προς έκπτωση ανά τελωνειακή αρχή που είναι αρμόδια για της εποπτεία της εκάστοτε φορολογικής αποθήκης όπου παρουσιάζουν χρεωστικό υπόλοιπο.

2. Στην περίπτωση που τα τελικώς υποβαλλόμενα προς έκπτωση ποσά με την κατάθεση της προβλεπόμενης ΔΕΦΚ είναι διαφορετικά βάσει των στοιχείων που προκύψουν από το χρόνο υποβολής της αίτησης μέχρι την υποβολή της ΔΕΦΚ, οι αρμόδιες τελωνειακές αρχές αναπροσαρμόζουν ανάλογα τα ποσά και ενημερώνουν σχετικά την Τελωνειακή αρχή της έδρας της επιχείρησης.

3. Η αρμόδια τελωνειακή αρχή ελέγχου αφού επιβεβαιώσει το πιστωτικό υπόλοιπο σε συνεργασία με τις αναφερόμενες στην αίτηση τελωνειακές αρχές εποπτείας των Φορολογικών Αποθηκών, ενημερώνει σύμφωνα με το υπόδειγμα 2 την επόμενη εργάσιμη τις εμπλεκόμενες αυτές τελωνειακές αρχές προκειμένου να προβούν σε σχετικό έλεγχο κατά την υποβολή των αντίστοιχων ΔΕΦΚ.

4. Μετά την ολοκλήρωση της διαδικασίας (υποβολή ΔΕΦΚ, καταβολή επιβαρύνσεων, έκπτωση ΦΠΑ εισροών) και το αργότερο 3 εργάσιμες ημέρες μετά το πέρας της προβλεπόμενης για την κατάθεση της ΔΕΦΚ προθεσμίας οι αρμόδιες τελωνειακές αρχές ενημερώνουν την τελωνειακή αρχή της έδρας της επιχείρησης (Τελωνείο Ελέγχου) αναφορικά με την διενεργηθείσα έκπτωση όπως το υπόδειγμα 3. Η τελωνειακή αρχή της έδρας της επιχείρησης τηρεί φάκελο με τα σχετικά στοιχεία.

Άρθρο 3.
Υποχρεώσεις των Τελωνειακών αρχών

1. Οι τελωνειακές αρχές εποπτείας στην αρμοδιότητα των οποίων υπάγονται οι εκάστοτε φορολογικές αποθήκες συντάσσουν ετήσια συγκεντρωτική κατάσταση ανά εγκεκριμένο αποθηκευτή με τα ποσά ΦΠΑ για τα οποία έχουν προβεί σε έκπτωση και την αποστέλλουν στην αρμόδια τελωνειακή αρχή της έδρας του εγκεκριμένου αποθηκευτή.

2. Η αρμόδια τελωνειακή αρχή ελέγχου τηρεί σε ξεχωριστό αρχείο ανά εγκεκριμένο αποθηκευτή τα στοιχεία που αφορούν την ανωτέρω διαδικασία και πραγματοποιεί τακτικούς ελέγχους για την επιβεβαίωση της ορθής εφαρμογής της διαδικασίας της παρούσας.

Άρθρο 4.
Ισχύς

Η παρούσα ΑΥΟ ισχύει από 1 Δεκεμβρίου 2014.

Η Γενική Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων - ΑΙΚ. ΣΑΒΒΑΪΔΟΥ

 

[sws_dropcaps letter="Σ" color="b8162d"][/sws_dropcaps]χετική νομοθεσία

 

 

N. 2859/2000 : Κύρωση Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας

N. 2859/2000, Άρθ. 30. : Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου

Άρθ. 30,παρ. 1. : Ο υποκείμενος δικαιούται να εκπέσει, από το φόρο που αναλογεί στις ενεργούμενες από αυτόν πράξεις παράδοσης αγαθών, παροχής υπηρεσιών και ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, το φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που έγιναν σε αυτόν και η εισαγωγή αγαθών, που πραγματοποιήθηκε από αυτόν, καθώς και το φόρο που οφείλεται για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιήθηκαν από αυτόν.

Η έκπτωση αυτή παρέχεται κατά το μέρος που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση πράξεων που υπάγονται στο φόρο.

Ειδικά, για τα αγαθά επένδυσης, το δικαίωμα έκπτωσης κρίνεται οριστικά κατά το χρόνο έναρξης χρησιμοποίησης των αγαθών αυτών.
Στην περίπτωση που αγαθά επένδυσης χρησιμοποιούνται, τόσο για τους σκοπούς των δραστηριοτήτων του υποκειμένου στο φόρο, όσο και για ιδιωτική χρήση του ίδιου ή του προσωπικού του, ή, γενικότερα για σκοπούς άλλους από της επιχείρησης, ο Φ.Π.Α. που βαρύνει τις δαπάνες που συνδέονται με τα επενδυτικά αυτά αγαθά εκπίπτει μόνο κατ' αναλογία του ποσοστού της χρησιμοποίησής τους για τους σκοπούς των δραστηριοτήτων της επιχείρησης.

Οι μεταβολές στην αναλογία χρήσης των αγαθών επένδυσης που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο λαμβάνονται υπόψη υπό τους όρους που προβλέπονται στα άρθρα 31 και 33.

Άρθ. 30,παρ. 2. : Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου παρέχεται επίσης στον υποκείμενο κατά το μέρος που τα αγαθά ή οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται:

  • α) για την πραγματοποίηση στο εξωτερικό των δραστηριοτήτων που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 4, εφόσον αυτές θα παρείχαν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, αν είχαν πραγματοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας,
  • β) για την παροχή υπηρεσιών και την παράδοση αγαθών που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων λ' και λγ' της παραγράφου 1 του άρθρου 22 , αντίστοιχα,
  • γ) για τις πράξεις που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 24, 25, 26, 27 και 28,
  • δ) για τις εργασίες που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων ιθ', κ', κα', κγ', κδ' και κε της παραγράφου 1 του άρθρου 22 , εφόσον ο λήπτης είναι εγκαταστημένος εκτός της Κοινότητας ή οι εργασίες αυτές συνδέονται άμεσα με αγαθά που εξάγονται σε χώρα εκτός της Κοινότητας,
  • ε) για τη διάθεση δώρων μέχρις αξίας δέκα (10) ευρώ και δειγμάτων.
  • στ) για την πραγματοποίηση πράξεων του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 9 του άρθρου 19.

Άρθ. 30,παρ. 3. : Το δικαίωμα έκπτωσης γεννάται κατά το χρόνο που ο φόρος καθίσταται απαιτητός, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 16, 17 και 18.
Ειδικά, προκειμένου για ευκαιριακή παράδοση καινούργιων μεταφορικών μέσων, η οποία απαλλάσσεται σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης β' της παραγράφου 1 του άρθρου 28, το δικαίωμα έκπτωσης γεννάται κατά το χρόνο της παράδοσης.

Άρθ. 30,παρ. 4. : Δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι δαπάνες:

  • α) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης καπνοβιομηχανιών προϊόντων,
  • β) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης οινοπνευματωδών ή αλκοολούχων ποτών, εφόσον αυτά προορίζονται για την πραγματοποίηση μη φορολογητέων πράξεων,
  • γ) δεξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά,
  • δ) στέγασης, τροφής, ποτών, μετακίνησης και ψυχαγωγίας για το προσωπικό ή τους εκπροσώπους της επιχείρησης,
  • ε) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης μέχρι εννέα (9) θέσεων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισμό, καθώς και οι δαπάνες καυσίμων, επισκευής, συντήρησης, μίσθωσης και κυκλοφορίας αυτών γενικά.

Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται για τα πιο πάνω μεταφορικά μέσα, εφόσον προορίζονται για πώληση, μίσθωση ή μεταφορά προσώπων με κόμιστρο.

 

Κάντε κλικ εδώ για να κατεβάσετε τα υποδείγματα της ΠΟΛ. 1235/2014

“Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών”

N. 2859/2000, Άρθ. 30. : Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου

Παρ. 1. : Ο υποκείμενος δικαιούται να εκπέσει, από το φόρο που αναλογεί στις ενεργούμενες από αυτόν πράξεις παράδοσης αγαθών, παροχής υπηρεσιών και ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, το φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που έγιναν σε αυτόν και η εισαγωγή αγαθών, που πραγματοποιήθηκε από αυτόν, καθώς και το φόρο που οφείλεται για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιήθηκαν από αυτόν.

Η έκπτωση αυτή παρέχεται κατά το μέρος που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση πράξεων που υπάγονται στο φόρο

Ειδικά, για τα αγαθά επένδυσης, το δικαίωμα έκπτωσης κρίνεται οριστικά κατά το χρόνο έναρξης χρησιμοποίησης των αγαθών αυτών.
Στην περίπτωση που αγαθά επένδυσης χρησιμοποιούνται, τόσο για τους σκοπούς των δραστηριοτήτων του υποκειμένου στο φόρο, όσο και για ιδιωτική χρήση του ίδιου ή του προσωπικού του, ή, γενικότερα για σκοπούς άλλους από της επιχείρησης, ο Φ.Π.Α. που βαρύνει τις δαπάνες που συνδέονται με τα επενδυτικά αυτά αγαθά εκπίπτει μόνο κατ' αναλογία του ποσοστού της χρησιμοποίησής τους για τους σκοπούς των δραστηριοτήτων της επιχείρησης.

Οι μεταβολές στην αναλογία χρήσης των αγαθών επένδυσης που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο λαμβάνονται υπόψη υπό τους όρους που προβλέπονται στα άρθρα 31 και 33.

Παρ. 2. : Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου παρέχεται επίσης στον υποκείμενο κατά το μέρος που τα αγαθά ή οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται:

  • α) για την πραγματοποίηση στο εξωτερικό των δραστηριοτήτων που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 4, εφόσον αυτές θα παρείχαν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, αν είχαν πραγματοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας,
  • β) για την παροχή υπηρεσιών και την παράδοση αγαθών που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων λ' και λγ' της παραγράφου 1 του άρθρου 22 , αντίστοιχα,
  • γ) για τις πράξεις που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 24, 25, 26, 27 και 28,
  • δ) για τις εργασίες που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων ιθ', κ', κα', κγ', κδ' και κε της παραγράφου 1 του άρθρου 22 , εφόσον ο λήπτης είναι εγκαταστημένος εκτός της Κοινότητας ή οι εργασίες αυτές συνδέονται άμεσα με αγαθά που εξάγονται σε χώρα εκτός της Κοινότητας,
  • ε) για τη διάθεση δώρων μέχρις αξίας δέκα (10) ευρώ και δειγμάτων.
  • στ) για την πραγματοποίηση πράξεων του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 9 του άρθρου 19.

Παρ. 3. : Το δικαίωμα έκπτωσης γεννάται κατά το χρόνο που ο φόρος καθίσταται απαιτητός, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 16, 17 και 18.

Ειδικά, προκειμένου για ευκαιριακή παράδοση καινούργιων μεταφορικών μέσων, η οποία απαλλάσσεται σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης β' της παραγράφου 1 του άρθρου 28, το δικαίωμα έκπτωσης γεννάται κατά το χρόνο της παράδοσης.

Παρ. 4. : Δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι δαπάνες:

  • α) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης καπνοβιομηχανιών προϊόντων,
  • β) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης οινοπνευματωδών ή αλκοολούχων ποτών, εφόσον αυτά προορίζονται για την πραγματοποίηση μη φορολογητέων πράξεων,
  • γ) δεξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά
  • δ) στέγασης, τροφής, ποτών, μετακίνησης και ψυχαγωγίας για το προσωπικό ή τους εκπροσώπους της επιχείρησης,
  • ε) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης μέχρι εννέα (9) θέσεων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισμό, καθώς και οι δαπάνες καυσίμων, επισκευής, συντήρησης, μίσθωσης και κυκλοφορίας αυτών γενικά.

Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται για τα πιο πάνω μεταφορικά μέσα, εφόσον προορίζονται για πώληση, μίσθωση ή μεταφορά προσώπων με κόμιστρο. )