Άρθρο - Οδηγίες συμπλήρωσης Εντύπου "Ν" |

Κωδικός 650- Εφαρμογή Δ.Λ.Π

Διαγραμμίστε με “Χ” το αντίστοιχο κελί, ένα δηλαδή εάν εφαρμόζετε τα Διεθνή λογιστικά Πρότυπα

Κωδικός 649 - Έλεγχος υποχρεωτικός από νόμιμο ελεγκτή ή ελεγκτικό γραφείο

Ο κωδικός αυτός, συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις, οι οποίες δηλώνουν αν υπόκεινται σε έλεγχο υποχρεωτικό, από νόμιμο ελεγκτή ή ελεγκτικό γραφείο.

Κωδικός 001 – Φορολογητέα κέρδη

Αναγράφετε τα συνολικά φορολογητέα κέρδη της εταιρείας μεταφέροντάς τα από τον κωδικό 048 του πίνακα Ι ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ «ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ». Στην ηλεκτρονική υποβολή η μεταφορά γίνεται αυτομάτως

Κωδικός 003 - Ζημία

Αναγράφετε τις ζημιές τις εταιρείας μεταφέροντας τες από τον κωδικό 448 του πίνακα Ι ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ «ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ».. Στην ηλεκτρονική υποβολή η μεταφορά γίνεται αυτομάτως

Υπάγεστε:

α) στην παρ.4 του άρθρου 58 του Νόμου 4172/2013

Διαγραμμίστε με “Χ“ επάνω στο κελί με την λέξη “ΝΑΙ” καθόσον υπάγεστε στις διατάξεις του συγκεκριμένου άρθρου του νόμου και δικαιούστε μείωση.

β) στο άρθρο 73 του Νόμου 3842/10

Διαγραμμίστε με “Χ“ επάνω στο κελί με την λέξη “ΝΑΙ” καθόσον υπάγεστε στις διατάξεις του συγκεκριμένου άρθρου του νόμου, όπου επιχειρήσεις των οποίων μειώνεται ο κύκλος εργασιών, απολαμβάνουν παροχών προκειμένου να διατηρήσουν τις θέσεις εργασίας. Στην περίπτωση αυτή, μειώνονται αυτομάτως οι φορολογικοί συντελεστές του πίνακα Γ΄ από 26% σε 23% και από 33% σε 30%

Κωδικός 004

Στους κωδικούς 004 και 523 υπολογίζεται ο φόρος που αναλογεί στα φορολογητέα κέρδη, όπως προκύπτουν από τον κωδικό 001. Στον κωδικό 004, υπολογίζεται ο φόρος για το ποσό των κερδών που φορολογείται με συντελεστή 26% (για τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία ή κέρδη ^ 50.000 για τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία), καθώς επίσης και το ποσό των κερδών που αποκτούν οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών το οποίο φορολογείται με συντελεστή 13% (σχετ.ΠΟΛ.1059/2015).

Κωδικός 523

Στους κωδικούς 004 και 523 υπολογίζεται ο φόρος που αναλογεί στα φορολογητέα κέρδη, όπως προκύπτουν από τον κωδικό 001.

Στον κωδικό 523 υπολογίζεται το ποσό του φόρου για κέρδη > 50.000 τα οποία φορολογούνται με συντελεστή 33% (για τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία).

Κωδικός 579 – Απαλλαγή καταβολής φόρου Ν.3908/2011

Οι κωδικοί 579 και 575 συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις που έχουν κάνει χρήση των εν λόγω κινήτρων. Στον κωδικό 579 αναγράφεται η απαλλαγή από την καταβολή του φόρου εισοδήματος της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία δημοσιεύεται η απόφαση έναρξης και ολοκλήρωσης της παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης βάσει των διατάξεων του άρθρου 4 του Ν.3908/2011, όπως μεταφέρεται από τον κωδικό 577 του Πίνακα ΙV.

Κωδικός 575 – Μισθώματα για χρήση ακινήτων βάσει Ν.4030/2011

Οι κωδικοί 579 και 575 συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις που έχουν κάνει χρήση των εν λόγω κινήτρων. Στον κωδικό 575 αναγράφεται το διπλάσιο ποσό μισθώματος που κατεβλήθη από επιχείρηση τριτογενούς τομέα που εδρεύει σε κτίριο στην περιοχή Γεράνι ή Μεταξουργείο του Ιστορικού κέντρου της Αθήνας προκειμένου να το εκπέσει από το φόρο με βάση τις διατάξεις της παρ. Β2 των άρθρων 43 και 44 του ν. 4030/2011 (φορολογικά κίνητρα αποκατάστασης κτιρίων στο ιστορικό κέντρο της Αθήνας), αντίστοιχα.

Κωδικός 700

Αναγράφεται το άθροισμα του κύριου φόρου (κωδικοί 004 + 523) αφαιρώντας το άθροισμα των κωδικών 579 και 575

Κωδικός 009 – Φόρος εισοδήματος που παρακρατήθηκε

Στον κωδικό 009 αναγράφεται το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε τόσο σε εισοδήματα του τρέχοντος φορολογικού έτους, όσο και σε εισοδήματα προηγούμενων φορολογικών ετών (αποθεματικά κατ’ ειδικό τρόπο) σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους. Στην ΠΟΛ.1060/2015 δίνονται αναλυτικές οδηγίες – διευκρινήσεις για την καταχώρηση των κωδικών 009, 008, 052, 111, 600

Κωδικός 008 – Φόρος εισοδήματος που προκαταβλήθηκε

Στον κωδικό 008 αναγράφεται το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε από το νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα το προηγούμενο φορολογικό έτος, το οποίο άλλωστε εμφανίζεται στον αντίστοιχο κωδικό από το σύστημα TAXIS. Στην ΠΟΛ.1060/2015 δίνονται αναλυτικές οδηγίες – διευκρινήσεις για την καταχώρηση των κωδικών 009, 008, 052, 111, 600

Κωδικός 052-Φόρος που καταβλήθηκε

Στον κωδικό 052 αναγράφεται το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε για τα μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική εταιρεία από ημεδαπή θυγατρική της, όταν δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 του ν. 4172/2013, δηλαδή τα ποσά των φόρων Ν.Π. που εμφανίζονται στους πίνακες 3Α1α και 3Α1δ. Στην ΠΟΛ.1060/2015 δίνονται αναλυτικές οδηγίες – διευκρινήσεις για την καταχώρηση των κωδικών 009, 008, 052, 111, 600

Κωδικός 111 – Φόρος οικοδομικών επιχειρήσεων λόγω πώλησης ημιτελών οικοδομών

Στον κωδικό 111 αναγράφεται ο φόρος που έχει ήδη καταβληθεί με βάση τις προηγούμενες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και ο οποίος αντιστοιχεί στα τεκμαρτά κέρδη της οικοδομής της οποίας ολοκληρώθηκε η ανέγερση, ανεξάρτητα από το αν η οικοδομική άδεια εκδόθηκε πριν ή μετά την 1.1.2006.

Ειδικά, τα πρώην νομικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 του ν. 2238/1994, συμψηφίζουν φόρο που προέρχεται μόνο από πωλήσεις ημιτελών οικοδομών που πραγματοποιήθηκαν μέχρι 31.12.2013, η κατασκευή των οικοδομών αυτών ολοκληρώθηκε το φορολογικό έτος 2014 και των οποίων η οικοδομική άδεια εκδόθηκε μετά την 1.1.2006. Στην ΠΟΛ.1060/2015 δίνονται αναλυτικές οδηγίες – διευκρινήσεις για την καταχώρηση των κωδικών 009, 008, 052, 111, 600

Κωδικός 751 - Πιστωτικό ποσό προηγούμενων χρήσεων (εφαρμογή παρ.6 αρθ. 3 ν. 4046/2012)

Ο κωδικός 751 συμπληρώνεται από τις τραπεζικές επιχειρήσεις και αναγράφεται το μέρος του πιστωτικού υπολοίπου προηγούμενων χρήσεων (οικονομικών ετών 2011, 2012, 2013 και 2014) που συμψηφίζεται με το φόρο εισοδήματος του φορολογικού έτους 2014, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 6 του άρθρου 3 του ν. 4046/2012.

Κωδικός 600 – Φόρος αλλοδαπής

Αναγράφεται ο φόρος που αποδεδειγμένα έχει καταβληθεί για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν στη αλλοδαπή. Το ποσό του φόρου αυτών των περιπτώσεων που εκπίπτει, δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο από το ποσό του φόρου που αναλογεί στα εισοδήματα αυτά στην Ελλάδα. Το αντίστοιχο ποσό (ή αναλόγως μέρος αυτού) μεταφέρεται στον εν λόγω κωδικό από τον κωδικό 620 του πίνακα ΙΙΙ΄. Στην ΠΟΛ.1060/2015 δίνονται αναλυτικές οδηγίες – διευκρινήσεις για την καταχώρηση των κωδικών 009, 008, 052, 111, 600.

Κωδικός 701 – Άθροισμα (009)+ (008) + (052) + (111)+ (751)+ (600)

Αναγράφεται το σύνολο του φόρου που προκύπτει αθροιστικά από τους κωδικούς 008, 009, 052, 111,751, 600. Επί ηλεκτρονικής υποβολής συμπληρώνεται αυτόματα

Κωδικός 012 – Πιστωτικό ποσό φόρου

Αναγράφεται το (πιστωτικό) ποσό του φόρου που προκύπτει από τη διαφορά των κωδικών 701 – 700.

Κωδικός 011 – Χρεωστικό ποσό φόρου

Αναγράφεται το (χρεωστικό) ποσό του φόρου που προκύπτει από τη διαφορά των κωδικών 700 – 701.

Κωδικός 014 – Προκαταβολή φόρου

Στον κωδικό 014 μεταφέρεται αυτομάτως το ποσό της προκαταβολής από τον κωδικό 051 του Πίνακα ΙΙ. Σχετικά με τον υπολογισμό και τις λεπτομέρειες περί προκαταβολής βλέπε κωδικούς 008, 051

Κωδικός 006 – Τέλη χαρτοσήμου επί εκμίσθωσης ακινήτων

Για τα μισθώματα από εκμίσθωση οικοδομών και γαιών, το οφειλόμενο τέλος χαρτοσήμου συμβεβαιώνεται και συνεισπράττεται μαζί με το φόρο που αναλογεί στο εξ οικοδομών και γαιών εισόδημα του φορολογούμενου, επί τη βάσει της ακολουθούμενης διαδικασίας για το φόρο αυτό (K.T.X., άρθρο 13, § 2γ). Σύμφωνα με την ίδια παράγραφο, υπόχρεος για την καταβολή του χαρτοσήμου στο δημόσιο είναι πάντοτε ο εκμισθωτής.

Συνεπώς, στον κωδικό 140 αναγράφονται τα τέλη χαρτοσήμου που έχουν υπολογισθεί με συντελεστή 3% επί των ακαθαρίστων εσόδων που αφορούν μόνο εκμίσθωση και υπεκμίσθωση ακινήτων που χρησιμοποιούνται ως επαγγελματική στέγη πλην των βιομηχανοστασίων. Στο τεκμαρτό εισόδημα που προέρχεται από δωρεάν παραχώρηση και ιδιόχρηση ακινήτου δεν υπολογίζονται τέλη χαρτοσήμου, ενώ επί ηλεκτρονικής υποβολής ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται αυτομάτως βάσει των ακαθάριστων εισοδημάτων του πίνακα 3^Α4΄.

Για τις επιχειρήσεις που έχουν επιλέξει να υπαχθούν σε ΦΠΑ για τις επαγγελματικές μισθώσεις ακινήτων βάσει του άρθρου 8, παρ. 2δ του Ν.2859/2000 – άρα επί των μισθωμάτων επιβάλλεται ΦΠΑ και όχι χαρτόσημο – τα μισθώματα αυτά καταχωρούνται κατά περίπτωση στον πίνακα 3^Α4 , προκειμένου να μην υπολογιστεί το τέλος χαρτοσήμου.

Κωδικός 007 – Εισφορά ΟΓΑ επί τελών χαρτοσήμου

Αναγράφεται το ποσό της εισφοράς ΟΓΑ 20% επί των τελών χαρτοσήμου του κωδικού 006. Επί ηλεκτρονικής υποβολής ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται αυτομάτως βάσει των ακαθάριστων εισοδημάτων του πίνακα 3^Α4.

Κωδικός 910 – Εισφορά υπέρ ΕΛΓΑ

Αναγράφεται η εισφορά υπέρ ΕΛΓΑ 2% κατά τα αναφερόμενα στο άρθρο 13 του Ν.3877/2010, όπως αυτό τροποποιήθηκε με το άρθρο 39, παρ. 2 του Ν.4061/2012. Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 που αποκτούν γεωργικό εισόδημα και των οποίων η πλειοψηφία των εταιρικών μεριδίων τους δεν ανήκει σε κατά κύριο επάγγελμα αγρότες.

Από αυτήν την εισφορά εξαιρούνται τα νομικά πρόσωπα που δηλώνουν εισόδημα από εκμετάλλευση αλιευτικών, πτηνοτροφικών ή χοιροτροφικών επιχειρήσεων, καθώς και εισόδημα από εκμεταλλεύσεις ανθοκομικών και καλλωπιστικών προϊόντων και φυτωρίων που δεν έχουν ενταχθεί με αίτηση τους στην ασφάλιση του ΕΛΓΑ.

Προκειμένου να συμπληρωθεί ο κωδικός 910 του πίνακα ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ,ΤΕΛΩΝ κ.λ.π. θα πρέπει να απαραιτήτως να έχει συμπληρωθεί ο κωδικός 909 στο πεδίο ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ΠΟΥ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΟΥΝ ΣΤΟ ΜΕΙΩΜΕΝΟ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ, ενώ επί ηλεκτρονικής υποβολής ο κωδικός 910 συμπληρώνεται αυτομάτως με τη συμπλήρωση του κωδικού 909.

Κωδικός 911 – Τέλος επιτηδεύματος

Ο κωδικός 911 αφορά τους υπόχρεους καταβολής του τέλους επιτηδεύματος του ν. 3986/2011, υπολογίζεται από το σύστημα και είναι προεκτυπωμένος στη φόρμα της δήλωσης, καθόσον συμβεβαιώνεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.

Κωδικός 702 – Άθροισμα (011+014+006+007+910+911)

Αναγράφεται το συνολικό ποσό του φόρου που οφείλεται αθροίζοντας τους κωδικούς 011, 014, 006, 007, 910 και 911. Εκτός από τους κωδικούς 011 (χρεωστικό ποσό) και 014 (προκαταβολή φόρου), όλοι οι υπόλοιποι κωδικοί αφορούν φόρους και τέλη οι οποίοι πρέπει να βεβαιωθούν με την υποβολή της δήλωσης και να καταβληθούν, ανεξάρτητα από την ύπαρξη κερδών ή ζημιών.

Κωδικός 704 – Συνολικό χρεωστικό ποσό για βεβαίωση

Αναγράφεται το συνολικό χρεωστικό ποσό για βεβαίωση που προκύπτει από την διαφορά των κωδικών (702 – 012), όταν το ποσό του κωδικού 702 είναι μεγαλύτερο από αυτό του κωδικού 012. Συνεπώς, το νομικό πρόσωπο θα καταβάλει το ποσό του κωδικού 704.

Κωδικός 703- Πιστωτικό ποσό

Αναγράφεται το συνολικό πιστωτικό ποσό που προκύπτει από την διαφορά των κωδικών (012 – 702), όταν το ποσό του κωδικού 012 είναι μεγαλύτερο από αυτό του κωδικού 702.

Κωδικός 749 - Πιστωτικό ποσό κατ’εφαρμογή της παρ.6 αρθ.3 ν. 4046/2012

Στον κωδικό 749 αναγράφεται το μέρος του πιστωτικού υπολοίπου που προκύπτει στο φορολογικό έτος 2014 και μεταφέρεται για συμψηφισμό με το φόρο εισοδήματος των πέντε (5) επόμενων φορολογικών ετών, προκειμένου να διαχωριστεί από το πιστωτικό υπόλοιπο προς επιστροφή (κωδικός 750).

Κωδικός 750 – Πιστωτικό ποσό για επιστροφή

Αναγράφεται η διαφορά των κωδικών 012, πλην του 702, πλην του 749 και αυτό που απομένει, είναι το πιστωτικό ποσό για επιστροφή

Κωδικός 015 – Ακαθάριστα έσοδα χρήσης

Αναγράφονται τα ακαθάριστα έσοδα βάσει βιβλίων

Κωδικός 116 – Κέρδη ισολογισμού χρήσης βάσει ΔΛΠ

Αναγράφονται τα κέρδη ισολογισμού προ φόρων όπως αυτά απεικονίζονται στον πίνακα «ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΣΥΝΟΛΙΚΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝ» , που αφορούν επιχειρήσεις που συντάσσουν ετήσιες οικονομικές καταστάσεις κατά τα ∆ΛΠ

ΠΡΟΣΟΧΗ! Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1102/2015 οι κωδικοί 116, 117, 118 και 119 θα συμπληρώνονται μόνο από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που συντάσσουν τις οικονομικές καταστάσεις τους με βάση τα Δ.Λ.Π.

Για να χρησιμοποιηθούν οι ως άνω κωδικοί θα πρέπει να έχει ενεργοποιηθεί ο κωδικός 650, προκειμένου να δηλωθεί ότι η εταιρεία εφαρμόζει τα Δ.Λ.Π.

Κωδικός 117 – Ζημία ισολογισμού χρήσης βάσει Δ.Λ.Π

Αναγράφεται η ζημία ισολογισμού προ φόρων όπως αυτή απεικονίζεται στον πίνακα «ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΣΥΝΟΛΙΚΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝ» , που αφορούν επιχειρήσεις που συντάσσουν ετήσιες οικονομικές καταστάσεις κατά τα ∆ΛΠ

Κωδικός 118 – Προσωρινές διαφορές μεταξύ Δ.Λ.Π. - και Φ.Β

Αναγράφονται οι προσωρινές διαφορές που προκύπτουν μεταξύ της λογιστικής αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης στον ισολογισμό και της φορολογικής του βάσης

ΠΡΟΣΟΧΗ! Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1102/2015 οι κωδικοί 116, 117, 118 και 119 θα συμπληρώνονται μόνο από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που συντάσσουν τις οικονομικές καταστάσεις τους με βάση τα Δ.Λ.Π. Επισημαίνεται, ότι οι κωδικοί 118 και 119 θα συμπληρώνονται μόνο από αυτούς που τηρούν και τα βιβλία τους με βάση τα Δ.Λ.Π, καθόσον αν τηρούν τα βιβλία τους βάσει του Κ.Φ.Α.Σ θα συμπληρώνονται μόνο οι κωδικοί 116 και 117 αντίστοιχα.

Κωδικός 119 – Προσωρινές διαφορές μεταξύ Δ.Λ.Π. - και Φ.Β

Ομοίως με τα παραπάνω

Κωδικός 016 – Φορολογικά κέρδη χρήσης

Αναγράφονται τα φορολογικά κέρδη χρήσης.

ΠΡΟΣΟΧΗ! Οι κωδικοί 016 και 017 θα συμπληρώνονται από τα όλα τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες είτε τηρούν απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία.

Κωδικός 017-Φορολογικές ζημίες χρήσης

Αναγράφονται οι φορολογικές ζημίες χρήσης.

Κωδικός 455 - Μη εκπιτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες

Στον κωδικό 455 θα μεταφέρεται το σύνολο των μη εκπιπτόμενων δαπανών από την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης, καθόσον η ανάλυση, σε επιμέρους κωδικούς, των αντίστοιχων δαπανών καταχωρείται πλέον μόνο στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από όπου μεταφέρεται το συνολικό ποσό αυτών στη δήλωση.

Επισημαίνεται, ότι για τα νομικά πρόσωπα με απλογραφικά βιβλία δεν θα γίνεται η αναμόρφωση των φορολογητέων κερδών στον πίνακα Ζ’ του εντύπου Ε3 και συνεπώς δεν θα συμπληρώνονται οι αντίστοιχοι κωδικοί του πίνακα αυτού. Τα παραπάνω νομικά πρόσωπα μετά τη συμπλήρωση των κωδικών 551, 555, 559 και 563 του υποπίνακα ζ’ του εντύπου Ε3, μεταφέρουν το αποτέλεσμα για τυχόν φορολογική αναμόρφωση (π.χ. δαπάνες μη εκπιπτόμενες, απαλλασσόμενα μερίσματα, αφορολόγητα αποθεματικά αναπτυξιακών νόμων, κ.λπ.) και φορολόγηση στο έντυπο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων.

Κωδικός 456 – Πιστωτικά υπόλοιπα αποθεματικών (παρ.12 και 13αρθ.72 ν. 4172/2013)

Στους κωδικούς 456 και 464 αναγράφονται τα πιστωτικά και χρεωστικά υπόλοιπα αντίστοιχα, των αποθεματικών τα οποία μεταφέρονται στα φορολογητέα αποτελέσματα του φορολογικού έτους 2014 κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 12 και 13 του άρθρου 72 του ν.4172/2013 και για τα οποία δεν επιλέχθηκε η αυτοτελής φορολόγηση με συντελεστή 19% (ΠΟΛ.1143/2014 εγκύκλιος). Τα ποσά των αποθεματικών αυτών εφόσον έχουν επιβαρύνει τα αποτελέσματα των επιχειρήσεων στη χρήση σχηματισμού τους, θα καταχωρηθούν στη δήλωση του φορολογικού έτους 2014 εξωλογιστικά, προκειμένου να συμψηφισθούν με τα φορολογικά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) του έτους αυτού.

Κωδικός 457 – Χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου (παρ.3 αρθ.27 ν.4172/2013)

Ο κωδικός 457 συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις για τις οποίες προκύπτει χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου από τη διαγραφή χρεών οφειλετών τους, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 3 του άρθρου 27 του ν. 4172/2013. Στον σχετικό κωδικό θα δηλωθούν το τρέχον φορολογικό έτος τα 14/15 της προκύπτουσας διαφοράς, προκειμένου να μπορέσει να εκπεσθεί το 1/15.

Επίσης, από τις ίδιες επιχειρήσεις συμπληρώνονται πρώτα οι κωδικοί αριθμοί 811, 812 και 813 προκειμένου να δηλώσουν το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς, το ποσό απόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς του τρέχοντος φορολογικού έτους και το υπολειπόμενο ποσό της χρεωστικής διαφοράς προς απόσβεση, αντίστοιχα.

Κωδικός 024- Σύνολο κερδών

Αναγράφεται το σύνολο των κερδών, αφού προστεθούν στον κωδικό 016 (φορολογικά κέρδη) οι δαπάνες που δεν εκπίπτουν, οι οποίες έχουν ήδη συμπληρωθεί στον κωδικό 455, τα πιστωτικά υπόλοιπα αποθεματικων (κωδικός 456) και η χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου (κωδικός 457).

Σε περίπτωση που υπάρχουν φορολογικές ζημίες στη χρήση (άρα έχει συμπληρωθεί ο κωδικός 017) και λόγω των μη εκπιπτόμενων δαπανών προκύπτει τελικά κέρδος στον κωδικό 024, ο εν λόγω κωδικός είναι η διαφορά του κωδικού 017 από το άθροισμα των κωδικών 455 έως 457 (455 έως 457 μείον 017).

Επί ηλεκτρονικής υποβολής η συμπλήρωση του κωδικού 024 γίνεται αυτομάτως.

Κωδικός 224 – Υπόλοιπο ζημιών

Αναγράφεται η ζημιά που προκύπτει αφού αφαιρεθούν από τον κωδικό 017 (φορολογικές ζημίες) οι δαπάνες του κωδικού 455, οι οποίες δεν εκπίπτουν, τα πιστωτικά υπόλοιπα αποθεματικών (κωδικός 456) και η χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου (κωδικός 457) . Επί ηλεκτρονικής υποβολής η συμπλήρωση του κωδικού 224 γίνεται αυτομάτως

Κωδικός 495 – Έσοδα από μερίσματα ή κέρδη από συμμετοχή σε Ν.Π (αρθ.48ν.4172/2013)

Στους κωδικούς 495, 458, 465, 466, 467, 463, 459, 468, 469, 559, 462, 752 και 550 αναγράφονται τα έσοδα που με βάση τις αναφερόμενες στους οικείους κωδικούς διατάξεις του ν. 4172/2013 απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος.
Στον κωδικό 495 αναγράφεται το ποσό των εισπραττόμενων μερισμάτων που απαλλάσσεται της φορολογίας εισοδήματος με βάση τις προϋποθέσεις των διατάξεων του άρθρου 48 του ν. 4172/2013. Για την τεκμηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων το νομικό πρόσωπο θα συμπληρώνει υποχρεωτικά τον πίνακα 4. Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) που τηρούν τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, προκειμένου για τον προσδιορισμό των φορολογητέων αποτελεσμάτων τους, χωρίς να ελέγχεται η επάρκεια κερδών με βάση το ποσό του κωδικού 016. Επίσης, σε περίπτωση που ο λήπτης νομικό πρόσωπο ζητήσει προσωρινά απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος με κατάθεση αντίστοιχης εγγυητικής επιστολής, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 3 του άρθρο 48, θα πρέπει να αναγράψει στο ίδιο πίνακα τα στοιχεία της εγγυητικής επιστολής (ΠΟΛ.1039/2015 εγκύκλιος).

Κωδικός 458 - Υπεραξία από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου

Κωδικός 465 –Υπεραξία από μεταβίβαση ημεδαπών εταιρικών ομολόγων (ν.3156/2003) και εταιρικών ομολόγων που έχουν εκδοθεί από εταιρίες Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ

Στον κωδικό 465 αναγράφεται η υπεραξία που προκύπτει από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων που έχουν εκδοθεί κατ’ εφαρμογή του ν. 3156/2003, καθώς και εταιρικών ομολόγων που έχουν εκδοθεί από εταιρείες με έδρα σε χώρες της Ε.Ε και του ΕΟΧ/ΕΖΕΣ, όπως έχει διευκρινισθεί με την ΠΟΛ. 1032/2015 εγκύκλιό μας.

Κωδικός 466 - Υπεραξία από εκποίηση μεριδίων ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε. ΕΟΧ/ΕΖΕΣ)

Στον κωδικό 466 αναγράφεται η υπεραξία που προκύπτει από εκποίηση μεριδίων ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ), όπως έχει διευκρινισθεί με την ΠΟΛ.1032/2015 εγκύκλιό μας, καθώς και τα διανεμόμενα κέρδη από μερίδια ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ) με βάση τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1042/2015 εγκύκλιό μας.

Για τα ως άνω ποσά, σε περίπτωση διανομής τους από τους δικαιούχους, δεν οφείλεται φόρος νομικού προσώπου, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ.1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013, καθόσον κατισχύουν οι ειδικότερες διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 103 του ν.4099/2012, από τις οποίες προκύπτει ότι οι μεριδιούχοι ή μέτοχοι, κατά περίπτωση, των ΟΣΕΚΑ απαλλάσσονται από κάθε φόρο, δεδομένου ότι με την καταβολή του φόρου στο επίπεδο του ΟΣΕΚΑ (ειδικός φόρος επί του ενεργητικού του), εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των ΟΣΕΚΑ και των μεριδιούχων ή μετόχων του.

Επισημαίνεται, ότι η τυχόν ζημία από εκποίηση μεριδίων ΟΣΕΚΑ, θα πρέπει να καταχωρηθεί στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης ως μη εκπιπτόμενη δαπάνη.

Κωδικός 467 - Τόκοι ομολόγων που εκδίδονται από ΕΤΧΣ κατ’ εφαρμογή του προγράμματος P.S.I

Στον κωδικό 467 αναγράφεται το ποσό των τόκων που προκύπτουν από ομόλογα που εκδόθηκαν από το Ευρωπαϊκό Ταμείο Χρηματοοικονομικής Σταθερότητας (ΕΤΧΣ), κατ’ εφαρμογή του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, οι οποίοι απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος σύμφωνα με τις διατάξεις τηςπαρ.5 του άρθρου 47 του ν.4172/2013.

Κωδικός 463 - Υπεραξία λόγω συγχώνευσης (αρθ. 52,53 και 54 ν.4172/2014)

Στον κωδικό 463 αναγράφεται η υπεραξία που προέκυψε από την αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων των επιχειρήσεων με βάση τις διατάξεις των άρθρων 52,53,54 του ν.4172/2013 και η οποία για φορολογικούς σκοπούς δεν αναγνωρίζεται.

Κωδικός 459 – Κέρδη από διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας (παρ.5 αρθ.58 ν.4172/2013)

Ο κωδικός 459 συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που αποκτούν κέρδη από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 58 του ν.4172/2013.

Κωδικοί 468 – 469 -Απαλλασσόμενα έσοδα Γενικής κυβέρνησης και Έσοδα απαλλασσόμενων Ν.Π (άρθ.46 ν.4172/2013)

Στον κωδικό 468 αναγράφονται τα απαλλασσόμενα έσοδα των φορέων γενικής κυβέρνησης που είναι κεφαλαιουχικές εταιρείες και στις οποίες συμμετέχει το κράτος ή νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου με ποσοστό 100%, προκειμένου τα υπόψη νομικά πρόσωπα να φορολογηθούν για το εισόδημά τους από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της περ. α’ του άρθρου 46 του ν.4172/2013. Ταυτόχρονα, όμως θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπληρωθεί και ο κωδικός 2017 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν στα απαλλασσόμενα έσοδα, προκειμένου να υπαχθεί τελικά σε φορολόγηση, κατά την εκκαθάριση της δήλωσης, το οριζόμενο από το νόμο αντίστοιχο εισόδημα (κεφάλαιο και υπεραξία κεφαλαίου).

Στον κωδικό 469 αναγράφονται τα έσοδα των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που απαλλάσσονται της φορολογίας κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 46 του ν.4172/2013 (π.χ. Τράπεζα Ελλάδος). Ταυτόχρονα, όμως θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπληρωθεί και ο κωδικός 2019 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες των υπόψη προσώπων και οντοτήτων προκειμένου να είναι εφικτή η εκκαθάριση των εισοδημάτων των υπόψη νομικών προσώπων στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους.

Κωδικός 559 – Κέρδη απαλλασσόμενων Ν.Π.

Στον κωδικό 559 αναγράφονται τα κέρδη (έσοδα) των ναυτιλιακών επιχειρήσεων η φορολόγηση των οποίων διέπεται από τις διατάξεις του ν. 27/1975, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των παρ.14 και 15 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013. Ταυτόχρονα, όμως θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπληρωθεί και ο κωδικός 2018 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα απαλλασσόμενα έσοδα για λόγους εκκαθάρισης της δήλωσης.
Επισημαίνεται, ότι τα ανωτέρω εφαρμόζονται στην περίπτωση που οι ως άνω επιχειρήσεις έχουν εισόδημα και από άλλες πηγές, καθόσον όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος τα γραφεία ή υποκαταστήματα αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων που εγκαθίστανται στην Ελλάδα με βάση τις διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 27/1975, για το απαλλασσόμενο κατά τις διατάξεις αυτές εισόδημα (ΠΟΛ. 1060/2015 εγκύκλιος).

Κωδικός 462 – Ποσό που φορολογήθηκε από τις προηγούμενες χρήσεις λόγω αναμόρφωσης προβλέψεων

Στον κωδικό 462 αναγράφεται το αχρησιμοποίητο ποσό των προβλέψεων το οποίο επιβαρύνει τα αποτελέσματα του τρέχοντος φορολογικού έτους το οποίο όμως έχει ήδη φορολογηθεί τα προηγούμενα έτη (λόγω αναμόρφωσης).

Κωδικός 752 – Χρεωστική διαφορά λόγω ανταλλαγής ομολόγων (PSI) των νομικών προσώπων των περιπτώσεων α’,γ’ και δ’ αρθ. 45 ν.4172/2013

Ο κωδικός 752 συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις για τις οποίες η χρεωστική διαφορά που προκύπτει σε βάρος τους από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών ομολόγων με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου, κατ’ εφαρμογή του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, εκπίπτει ισόποσα σε τριάντα (30) ισόποσες ετήσιες δόσεις, αρχής γενομένης από τη χρήση μέσα στην οποία πραγματοποιείται η ανταλλαγή των τίτλων και ανεξάρτητα από το χρόνο διακράτησης των ομολόγων.

Επίσης, από τις ίδιες επιχειρήσεις συμπληρώνονται οι κωδικοί 746, 747, 753 και 748, προκειμένου να δηλώσουν το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς, το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς που αποσβέσθηκε στις προηγούμενες χρήσεις, το ποσό απόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς του τρέχοντος φορολογικού έτους και το υπολειπόμενο ποσό της χρεωστικής διαφοράς προς απόσβεση, αντίστοιχα.

Κωδικοί 550-097 – Αποσβέσεις αδειών Φ.Δ.Χ. Ν.3888/2010

Στον κωδικό 550 αναγράφεται το ποσό των αποσβέσεων των αδειών Φ.Δ.Χ που εκπίπτει με βάση τις διατάξεις του ν.3888/2010 και με βάση τις διευκρινίσεις που έχουν δοθεί με την ΠΟΛ. 1106/2011 εγκύκλιό μας.

Επισημαίνεται, ότι οι ως άνω κωδικοί συμπληρώνονται χωρίς να ελέγχεται η επάρκεια κερδών με βάση το ποσό του κωδικού 016. Σε περίπτωση που μετά την αφαίρεση των ως άνω κωδικών από τον κωδικό 024 προκύψει ζημία, η ζημία αυτή αναγνωρίζεται φορολογικά. Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση που προσαυξάνονται οι ζημίες του κωδικού 224 λόγω της αφαίρεσης των πιο πάνω κωδικών.

Κωδικός 461

Η στήλη αυτή είναι κενή προκειμένου να συμπληρωθεί με άλλες περιπτώσεις κερδών που αφαιρούνται από τα φορολογητέα.

Κωδικός 029 – Κέρδη Φορολογικού έτους

Αναγράφεται το σύνολο των κερδών αφού αφαιρεθούν τα ποσά των εσόδων που έχουν αναγραφεί στους κωδικούς 495 έως 461.

Κωδικός 030 – Ζημιά φορολογικού έτους

Αναγράφεται η ζημιά που προκύπτει μετά την πρόσθεση των ποσών των εσόδων των κωδικών 495 έως 461.

Κωδικός 379 – Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορολογικού έτους από επιχειρηματική δραστηριότητα

Στους κωδικούς 379, 380 και 381 καταχωρούνται τα διανεμόμενα κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους, όπως περιγράφονται στους αντίστοιχους κωδικούς.

Στον κωδικό 379 αναγράφονται τα διανεμόμενα κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους που προκύπτουν από επιχειρηματική δραστηριότητα του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας, δηλαδή κέρδη που έχουν προκύψει από αντίστοιχα έσοδα που υπάγονται σε φορολόγηση με τις διατάξεις του ν.4172/2013

Κωδικοί 380-381- Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορ/κού έτους για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος- Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορ/κού έτους φορέων Γενικής Κυβέρνησης για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος

Στον κωδικό 380 αναγράφονται τα διανεμόμενα κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους που προκύπτουν από έσοδα για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, δηλαδή κέρδη που έχουν προκύψει από αντίστοιχα έσοδα που δεν υπάγονται σε φορολόγηση με βάση διατάξεις του ν. 4172/2013 (π.χ. τόκοι που προκύπτουν από ομόλογα που εκδίδονται από Ευρωπαϊκό Ταμείο Χρηματοοικονομικής Σταθερότητας κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ.3 του άρθρου 37 του ν.4172/2013) ή ειδικότερες διατάξεις νόμων (π.χ. υπεραξία από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.3156/2013, υπεραξία από εκποίηση μεριδίων ΟΣΕΚΑ σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.4099/2012) καθώς επίσης και διανεμόμενα κέρδη νομικών προσώπων που προκύπτουν βάσει Δ.Λ.Π., κατά το μέρος που υπερβαίνουν τα φορολογητέα κέρδη.

Στον κωδικό 381 αναγράφονται τα διανεμόμενα κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους των Φορέων Γενικής Κυβέρνησης για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, δηλαδή τα κέρδη που έχουν προκύψει από έσοδα πέραν αυτών που αφορούν στα έσοδα από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

Επισημαίνεται, ότι και οι τρεις κωδικοί δεν επηρεάζουν την εκκαθάριση φόρου, αλλά σε κάθε περίπτωση η συμπλήρωσή τους είναι υποχρεωτική από τους υπόχρεους εφόσον υφίστανται αντίστοιχα ποσά.

Κωδικός 430 - Συνολικό ποσό διανεμόμενων κερδών

Αναγράφεται το άθροισμα των κωδικών 379,380,381

Κωδικός 382 - Ποσό διανεμηθέντων κερδών του φορολογικού έτους που έληξε για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος (παρ. 1 άρθ. 47 ν.4172/2013)

Στον κωδικό 382 καταχωρείται το ποσό των διανεμηθέντων κερδών του τρέχοντος φορολογικού έτους για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, δηλαδή τα ποσά που έχουν αναγραφεί στους κωδικούς 380 και 381 και περαιτέρω, στον κωδικό 383 το ίδιο ποσό ανάγεται σε μικτό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.

Κωδικός 383 - Πλέον φόρος που αναλογεί

Αναγράφεται ο φόρος που αναλογεί στα κέρδη του φορολογικού έτους που έληξε

Κωδικός 384 - Ποσό διανεμηθέντων κερδών από μερίσματα (άρθ. 48 ν.4172/2013)

Στον κωδικό 384 καταχωρείται το ποσό των διανεμηθέντων κερδών που αφορά εισπραττόμενα μερίσματα που απαλλάσσονται της φορολογίας με βάση τις διατάξεις του άρθρου 48 του ν.4172/2013. Επίσης, στον πιο πάνω κωδικό καταχωρείται και το ποσό των διανεμηθέντων κερδών που αφορά στην υπεραξία από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου (κωδικός 458), καθώς και το ποσό του κωδικού 466. Τα ποσά που αναγράφονται στον κωδικό αυτό δεν προστίθενται στα κέρδη της επιχείρησης συναθροιζόμενα με τα λοιπά κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθόσον δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013.

Κωδικός 385 - Ποσό διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων κερδών (αποθεματικών) για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος (παρ. 1 άρθ. 47 ν.4172/2013)

Στον κωδικό 385 καταχωρείται το ποσό των διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων αποθεματικών που δεν έχουν υπαχθεί στην αυτοτελή φορολόγηση της παρ. 12 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, καθώς επίσης και το ποσό των διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων αποθεματικών που σχηματίζονται με βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013 και απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος και τα οποία φορολογούνται κατά έτος διανομής τους, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 47 του ιδίου νόμου και περαιτέρω στον κωδικό 386 το ίδιο ποσό ανάγεται σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.

Τα ως άνω ποσά διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων κερδών (πλην του κωδικού 384), θεωρούνται φορολογικά κέρδη του φορολογικού έτους εντός του οποίου γίνεται η διανομή ή κεφαλαιοποίηση και φορολογούνται, συναθροιζόμενα με τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Επισημαίνεται, ότι αναφορικά με τη φύση των ποσών που καταχωρούνται στους ανωτέρω κωδικούς έχουν δοθεί αναλυτικές οδηγίες και διευκρινίσεις στην ΠΟΛ.1059/2015 εγκύκλιό μας.

Κωδικός 386 - Πλέον φόρος που αναλογεί

Αναγράφεται ο φόρος που αναλογεί στα διανεμηθέντα ή κεφαλαιοποιηθέντα κέρδη (αποθεματικά) για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος

Κωδικός 387- Άθροισμα: (382) + (383) + (385) + (386)

Αναγράφεται το άθροισμα των κωδικών (382) + (383) + (385) + (386)

Κωδικός 038 - Κέρδη

Αναγράφονται τα κέρδη σε περίπτωση διανομής κερδών

Κωδικός 338 – Ζημία

Αναγράφεται η ζημιά που προκύπτει,

Κωδικός 039 - Ζημία παρελθουσών χρήσεων

Αναγράφεται η ζημία παρελθουσών χρήσεων για συμψηφισμό.

Κωδικός 040 - ΚΕΡΔΗ ΜΕΤΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ

Αναγράφονται τα κέρδη μετά τη φορολογική αναμόρφωση.

Κωδικός 400 - ΖΗΜΙΑ ΜΕΤΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ

Αναγράφεται η ζημιά μετά τη φορολογική αναμόρφωση

Κωδικοί 046 – 041 και 099

Στους κωδικούς 046, 045, 041 και 099 καταχωρούνται ποσά κινήτρων, είτε βάσει αναπτυξιακών νόμων, είτε βάσει ειδικών διατάξεων νόμων προκειμένου τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες να τύχουν των ευεργετημάτων των σχετικών διατάξεων. Προϋπόθεση καταχώρησης ποσών στους ως άνω κωδικούς είναι να εμφανίζονται αντίστοιχα ποσά στον κωδικό 016 «Φορολογικά κέρδη χρήσης».

Σε περίπτωση που μετά την αφαίρεση των ως άνω κωδικών από τον κωδικό 040 προκύψει ζημία, η ζημία αυτή δεν αναγνωρίζεται φορολογικά. Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση που προσαυξάνονται οι ζημίες του κωδικού 400 λόγω της αφαίρεσης των πιο πάνω κωδικών.

Κωδικός 046 – Αφορολόγητο αποθεματικό Ν.1892/1990

Αναγράφεται το αφορολόγητο αποθεματικό του αναπτυξιακού νόμου 1892/1990 προς αφαίρεση εφόσον η επιχείρηση υπάγεται σε αυτόν

Κωδικός 045 – Αφορολόγητο αποθεματικό Ν.3299/2004

Αναγράφεται το αφορολόγητο αποθεματικό του Ν.3299/2004

Κωδικός 041 – Αφορολόγητο αποθεματικό Ν.3842/2010, άρθρο 71

Αναγράφεται το αφορολόγητο αποθεματικό του άρθρου 71 του Ν.3842/2010 που προβλέπει ότι απαλλάσσονται από το φόρο για τρεις συνεχόμενες χρήσεις τα κέρδη της επιχείρησης από την πώληση προϊόντων παραγωγής της, για την οποία παραγωγή χρησιμοποιήθηκε ευρεσιτεχνία διεθνώς αναγνωρισμένη στο όνομα της ίδιας επιχείρησης που αναπτύχθηκε από την ίδια, αρχής γενομένης από τη χρήση μέσα στην οποία πραγματοποιήθηκαν για πρώτη φορά έσοδα από την πώληση των πιο πάνω προϊόντων.

Η απαλλαγή χορηγείται και όταν τα προϊόντα παράγονται σε εγκαταστάσεις τρίτων. Επίσης, καταλαμβάνει και τα κέρδη που προέρχονται από παροχή υπηρεσιών, όταν αυτή αφορά σε εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας, επίσης διεθνώς αναγνωρισμένης.

Kωδικός 099 – Αφορολόγητα αποθεματικά Ν.3982/2011

Αναγράφονται τα αφορολόγητα αποθεματικά που σχηματίζονται για την μετεγκατάσταση επιχειρήσεων σε επιχειρηματικά πάρκα (Ν.3982/2011, άρθρο 62, παρ. 3).

Η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτων και λοιπών εγκαταστάσεων που ασκούν μεταποιητικές και συναφείς προς αυτές δραστηριότητες, οι οποίες μετεγκαθιστούν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα σε Επιχειρηματικά Πάρκα, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος, κατά το μέρος που αντιστοιχεί, στο κόστος μετεγκατάστασης τους. Στο κόστος μετεγκατάστασης δεν περιλαμβάνεται το κόστος αγοράς νέων πάγιων στοιχείων.

Η απαλλαγή αυτή χορηγείται με την προϋπόθεση ότι το ποσό της προκύπτουσας υπεραξίας θα εμφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή της επιχείρησης και την κατηγορία των βιβλίων του ΚΦΑΣ που τηρούν (σ.σ απλογραφικά – διπλογραφικά).

Κωδικός 060 – Δαπάνες επιστημονικής τεχνολογικής έρευνας

Ο κωδικός 060 συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες τα οποία έχουν πραγματοποιήσει δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας προκειμένου, πέραν της έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους, να αφαιρούν (εξωλογιστικά) και ποσοστό των δαπανών αυτών από τα καθαρά κέρδη τους.

Κωδικός 076 – Ποσά επένδυσης για παραγωγή κινηματογραφικού έργου (Ν.3842/2010, άρθρο 73)

Ο κωδικός 076 συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που πραγματοποιούν επένδυση στην παραγωγή κινηματογραφικού έργου προκειμένου να αφαιρείται (εξωλογιστικά) από τα καθαρά τους κέρδη το ποσό που επένδυσαν, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των παρ. 9-12 του άρθρου 73 του ν. 3842/2010

Κωδικός 071 – Έκπτωση λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία άνω του 67%

Ο κωδικός 071 συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες προκειμένου να αφαιρείται (εξωλογιστικά) από τα καθαρά τους κέρδη το ποσό των 1.500 ευρώ, για κάθε άτομο που απασχολούν μέσα στο φορολογικό έτος με ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω.

Από τα ποσά που καταχωρούνται στους κωδικούς 060, 076 και 071 μόνο το ποσό του κωδικού 060, συναθροιζόμενο με τα αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) από επιχειρηματική δραστηριότητα του ίδιου φορολογικού έτους δημιουργεί αναγνωρίσιμη φορολογικά ζημία.

Κωδικός 059.

Ο κωδικός αυτός είναι κενός, και συμπληρώνεται από την επιχείρηση, σε περίπτωση που δικαιούται να αφαιρέσει, κάποια αφορολόγητα ποσά, που δεν εντάσσονται στους παραπάνω κωδικούς.

Κωδικός 048 – Φορολογητέα κέρδη

Αναγράφονται τα τελικά φορολογητέα κέρδη όπως προκύπτουν μετά τη φορολογική αναμόρφωση και την αφαίρεση των αφορολόγητων αποθεματικών των αναπτυξιακών και λοιπών νόμων.

Υπενθύμιση: Ο κωδικός 048 θα περιλαμβάνει μόνο τα κέρδη για τα οποία το νομικό πρόσωπο πρέπει να φορολογηθεί.

Κωδικός 448 – Μεταφορά ζημίας

Αναγράφεται η ζημιά όπως προκύπτει μετά τη φορολογική αναμόρφωση και την αφαίρεση των αφορολόγητων αποθεματικών των αναπτυξιακών και λοιπών νόμων

Κωδικός 900 - ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ΠΟΥ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΟΥΝ ΣΕ ΜΕΙΩΜΕΝΟ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ

Στον κωδικό 900 καταχωρούνται τα φορολογητέα κέρδη που προκύπτουν από επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκείται σε νησιά με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους, προκειμένου να φορολογηθούν με μειωμένο συντελεστή κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 58 του ν.4172/2013.

Κωδικός 100 – Τεκμαρτά κέρδη Οικοδομικών επιχειρήσεων

Ο κωδικός 100 συμπληρώνεται από τις οικοδομικές επιχειρήσεις, προκειμένου να προσδιορισθούν τα κέρδη τους τεκμαρτά, για τα ακίνητα των οποίων η άδεια κατασκευής έχει εκδοθεί πριν από την 1.1.2006 και τα οποία πωλήθηκαν πριν την αποπεράτωσή τους (από πρώην νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του ν.2238/1994) ή πωλήθηκαν ανεξάρτητα της αποπεράτωσης ή μη (από πρώην νομικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 του ν.2238/1994) μέσα στο φορολογικό έτος 2014, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 72 του ν. 4172/2013 (σχετ. ΠΟΛ.1060/2015 εγκύκλιος). Το ποσό του κωδικού αυτού συναθροίζεται μόνο με αντίστοιχα κέρδη του κωδικού 048και όχι με τυχόν ζημίες του κωδικού 448, για τις οικοδομικές επιχειρήσεις που έχουν και άλλα κέρδη πλην αυτών που προσδιορίζονται τεκμαρτά, όπως αναφέρεται και στην παράγραφο 11 του Κεφαλαίου III της παρούσας «Εκκαθάριση Φόρου».

Ειδικά, για τις οικοδομικές επιχειρήσεις νομικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 του ν. 2238/1994 (ΟΕ, ΕΕ κ.λπ.) στα οποία δεν συμμετέχει ΑΕ, ΕΠΕ και λοιπά νομικά πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 101 του ν. 2238/1994, όπου μέχρι 31.12.2013 ίσχυαν οι διατάξεις του άρθρου 34 του ν. 2238/1994, επισημαίνονται τα εξής:

Με τη μεταβατική διάταξη της παρ. 23 του άρθρου 72 του ν.4172/2013 ορίζεται ότι, οι διατάξεις του Κώδικα για τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα των οικοδομικών επιχειρήσεων εφαρμόζονται για ακίνητα για τα οποία η άδεια κατασκευής έχει εκδοθεί από την 1.1.2006 και μετά. Δηλαδή, για πωλήσεις οικοδομών από 1.1.2014 και μετά οι επιχειρήσεις ανέγερσης και πώλησης οικοδομών, εξάγουν λογιστικό αποτέλεσμα όταν η οικοδομική άδεια έχει εκδοθεί από 1.1.2006 και μετά, ενώ για πωληθέντα ακίνητα με ημερομηνία έκδοσης της άδειας πριν την 1.1.2006 εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 34 του ν.2238/1994.

Ειδικότερα:

α) Για πωλήσεις ακινήτων από 1.1.2014 και μετά, των οποίων η άδεια οικοδομής εκδόθηκε από 1.1.2006 και μετά, και η ανέγερση των οποίων έχει ήδη ολοκληρωθεί σε προηγούμενα έτη, για να εξαχθεί ορθό λογιστικό αποτέλεσμα, λαμβάνονται υπόψη οι καταχωρηθείσες δαπάνες που αφορούν τα πωληθέντα ακίνητα, έστω και αν αυτές πραγματοποιήθηκαν και καταχωρήθηκαν σε προηγούμενο φορολογικό έτος, δηλαδή στο έτος ή στα έτη κατασκευής.

Επισημαίνεται, ότι οι οικοδομικές επιχειρήσεις που ανεγείρουν οικοδομές προς πώληση όταν μετά την ανέγερση τους, επακολουθήσει εκμετάλλευση της οικοδομής με οποιοδήποτε τρόπο, όπως εκμίσθωση, ιδιοχρησιμοποίηση κλπ., τότε τα εν λόγω ακίνητα αποκτούν την ιδιότητα του ενσώματου πάγιου στοιχείου της επιχείρησης, σε αντιδιαστολή με τα εμπορεύσιμα στοιχεία αυτής, οπότε κατά την πώληση αυτών η επιχείρηση αποκτά εισόδημα που προσδιορίζεται σε κάθε περίπτωση λογιστικά και φορολογείται ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα του χρόνου έκδοσης της οικοδομικής άδειας.

β) Για οικοδομικές επιχειρήσεις και για τα πωληθέντα ακίνητα των οποίων η οικοδομική άδεια έχει εκδοθεί πριν την 1.1.2006, ανεξάρτητα εάν αυτή στη συνέχεια αναθεωρήθηκε για οποιονδήποτε λόγο, το κέρδος από την πώλησή τους θα υπολογιστεί με τις προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 34 του ν.2238/1994, δηλαδή με συντελεστή 20% επί των πωλήσεων. Η ρύθμιση αυτή έχει εφαρμογή για οικοδομές με άδεια πριν την 1.1.2006, ανεξάρτητα του εύρους της παλαιότητας της οικοδομής, υπό την προϋπόθεση το ακίνητο να μην αποτελεί πάγιο στοιχείο της επιχείρησης (προηγούμενη παράγραφος του παρόντος).

γ) Τέλος, για οικοδομές που σύμφωνα με την παράγραφο 2 της 1024543/ 1717/389/Α0014/ΠΟΛ. 1038/9.3.2006 Απόφασης, εξαιρέθηκαν από την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 6 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν.2859/2000), εφόσον είχαν καταθέσει πλήρη φάκελο στην πολεοδομία για την έκδοση ή την αναθεώρηση της άδειας και είχε υπογραφεί προσύμφωνο και εργολαβικό συμβόλαιο κατασκευής μέχρι την 25.11.2005, γίνεται δεκτό ότι, έστω και αν η άδεια οικοδομής εκδόθηκε μετά την 1.1.2006 φορολογούνται με τον τεκμαρτό προσδιορισμό του άρθρου 34 του ν.2238/1994, καθόσον για τις οικοδομές αυτές δεν υπήρχε υποχρέωση προσδιορισμού του κόστους ανέγερσης κατά οικοδομή και δεν υπάρχει δυνατότητα συλλογής των στοιχείων κόστους (δαπάνες ανέγερσης για κάθε οικοδομή). (ΠΟΛ.1102/2015)

Κωδικός 909 – Καθαρό γεωργικό εισόδημα για την επιβολή εισφοράς

Αναγράφεται το καθαρό γεωργικό εισόδημα επί του οποίου επιβάλλεται η εισφορά ΕΛ.Γ.Α. 2% κατά τα αναφερόμενα στο άρθρο 13 του Ν.3877/2010, όπως αυτό τροποποιήθηκε με το άρθρο 39, παρ. 2 του Ν.4061/2012. Συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα, που αποκτούν γεωργικό εισόδημα, και των οποίων η πλειοψηφία των μετοχών, ή εταιρικών μεριδίων τους, δεν ανήκει σε κατά κύριο επάγγελμα αγρότες. Από αυτήν την εισφορά, εξαιρούνται τα νομικά πρόσωπα, που δηλώνουν εισόδημα από εκμετάλλευση αλιευτικών, πτηνοτροφικών, ή χοιροτροφικών επιχειρήσεων, καθώς και εισόδημα, από εκμεταλλεύσεις ανθοκομικών, και καλλωπιστικών προϊόντων, και φυτωρίων, που δεν έχουν ενταχθεί με αίτηση τους, στην ασφάλιση του ΕΛΓΑ.

Με βάση το συγκεκριμένο κωδικό υπολογίζεται το ποσό που θα αναγραφεί στον κωδικό 910 του πίνακα «ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ, ΤΕΛΩΝ,κ.λ.π.».

Κωδικοί 049 – 051

Στους κωδικούς 049, 050 και 051 υπολογίζεται η προκαταβολή του τρέχοντος φορολογικού έτους

Κωδικός 049 – Αναλογούσα προκαταβολή

Αναγράφεται το ποσό της προκαταβολής του φόρου, που υπολογίζεται σε ποσοστό 55 % ή 80%, ή 100% (προκειμένου για τράπεζες) επί του ποσού του φόρου που αναλογεί, στα κέρδη της χρήσης. Επί ηλεκτρονικής υποβολής υπολογίζεται αυτόματα

Κωδικός 050 - Μείον παρακρατηθείς φόρος από πηγή Ελλάδος

Αναγράφονται τα ποσά, των διαφόρων παρακρατηθέντων φόρων, προκειμένου να αφαιρεθούν, από το ποσό της προκαταβολής

Κωδικός 051 – Προκαταβολή φόρου

Αναγράφεται το τελικό ποσό της προκαταβολής, της τρέχουσας χρήσης, μετά την αφαίρεση του ποσού, του κωδικού 050, από τον κωδικό 049. ). Στη συνέχεια το ποσό αυτό μεταφέρεται στον κωδικό 014 του πίνακα «ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ, ΤΕΛΩΝ, κ.λ.π.» στην πρώτη σελίδα.

Κωδικός 610 – Εισόδημα για το οποίο καταβλήθηκε φόρος στην αλλοδαπή

Ο κωδικός 610 συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που αποκτούν εισόδημα για το οποίο καταβλήθηκε φόρος στην αλλοδαπή, ο οποίος δηλώνεται στον κωδικό 620.

Κωδικός 620 – Φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή

Αναγράφεται το ποσό του φόρου που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτήν, αλλά υπόκεινται σε φόρο στην Ελλάδα. Προηγουμένως πρέπει να έχει συμπληρωθεί ο κωδικός 610.

Κωδικοί 576 – 578

Οι κωδικοί 576, 577 και 578 συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις, προκειμένου να δηλώσουν το συνολικό ποσό της εγκριθείσας συνολικής απαλλαγής από την καταβολή φόρου βάσει του αναπτυξιακού νομού ν.3908/2011, το ποσό απαλλαγής από την καταβολή φόρου του τρέχοντος φορολογικού έτους και το υπολειπόμενο ποσό της απαλλαγής καταβολής φόρου, αντίστοιχα

Κωδικός 576 – Εγκριθείσα απαλλαγή από την καταβολή φόρου εισοδήματος βάσει Ν.3908/2011

Αναγράφεται η συνολική εγκριθείσα απαλλαγή από την καταβολή φόρου εισοδήματος.

Κωδικός 577 – Απαλλαγή καταβολής φόρου κατά το τρέχον φορολογικό έτος βάσει Ν.3908/2011

Αναγράφεται η απαλλαγή από την καταβολή φόρου εισοδήματος του τρέχοντος φορολογικού ετους, η οποία υπολογίζεται κατά τα οριζόμενα στην προηγούμενη παράγραφο. Στη συνέχεια το ποσό του εν λόγω κωδικού θα μεταφερθεί στον κωδικό 579 του πίνακα «ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ, ΤΕΛΩΝ, κ.λπ. στην πρώτη σελίδα, προκειμένου να μειώσει το φόρο εισοδήματος.

Κωδικός 578 – Υπόλοιπο απαλλαγής καταβολής φόρου βάσει Ν.3908/2011

Αναγράφεται το υπόλοιπο της εγκριθείσας απαλλαγής, το οποίο προκύπτει εάν αφαιρέσουμε τον κωδικό 577 από τον 576 και εκφράζει το ποσό που θα χρησιμοποιηθεί για φοροαπαλλαγή σύμφωνα με τα προαναφερθέντα στις επόμενες χρήσεις.

Κωδικοί 746, 747, 753 & 748

Οι κωδικοί αριθμοί 746, 747, 753 και 748 συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις, για τις οποίες η χρεωστική διαφορά που προκύπτει σε βάρος τους από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών ομολόγων με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου, κατ’ εφαρμογή του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, εκπίπτει ισόποσα σε τριάντα (30) ισόποσες ετήσιες δόσεις, αρχής γενομένης από τη χρήση μέσα στην οποία πραγματοποιείται η ανταλλαγή των τίτλων και ανεξάρτητα από το χρόνο διακράτησης των ομολόγων, προκειμένου να δηλώσουν το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς, το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς που αποσβέσθηκε στις προηγούμενες χρήσεις, το ποσό απόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς της τρέχουσας χρήσης και το υπολειπόμενο ποσό της χρεωστικής διαφοράς προς απόσβεση, αντίστοιχα.

Κωδικοί 811,812,813

Οι κωδικοί αριθμοί 811, 812, και 813 συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις για τις οποίες προκύπτει χρεωστική διαφορά (οριστική ζημία) λόγω πιστωτικού κινδύνου για τους πιστωτές των εποπτευόμενων από την Τράπεζα της Ελλάδος νομικών προσώπων των παραγράφων 5, 6 και 7 του άρθρου 26 (σ.σ τράπεζες, εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης και εταιρείες παρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων -factoring ) του ν.4172/2013 από τη διαγραφή χρεών οφειλετών τους κατά τις διατάξεις του άρθρου 2 του νόμου με τίτλο «Ενσωμάτωση στο ελληνικό δίκαιο.

Η χρεωστική διαφορά ισούται με το συνολικό ποσό της διαγραφής μείον τους μη εγγεγραμμένους τόκους, οι οποίοι και δεν εγγράφονται και καταχωρείται σε χρέωση των αποτελεσμάτων της χρήσης στην οποία προκύπτει.

Σε περίπτωση που ο πιστωτής έχει σχηματίσει και εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδά του, για το χρέος που διαγράφεται, πρόσθετη ειδική πρόβλεψη κατά τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 26 του παρόντος, η πρόβλεψη αντιλογίζεται σε πίστωση των αποτελεσμάτων του φορολογικού έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η διαγραφή και αποτελεί για τον πιστωτή φορολογητέο κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα

Τέλος στους κωδικούς αυτούς δηλώνεται το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς (κωδικός 811) , το ποσό απόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς της τρέχουσας χρήσης (κωδικός 812) και το υπολειπόμενο ποσό της χρεωστικής διαφοράς προς απόσβεση (κωδικός 813).

Πίνακας 1: ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ περ. β ΑΡΘΡΟΥ 45 Ν.4172/2013

Στοιχεία Εταίρων /Μελών – Κατανομή Κερδών στους Εταίρους/Μέλη Ν.Π. που τηρούν Απλογραφικά Βιβλία

Ο πίνακας 1 εμφανίζεται προσυμπληρωμένος με τα μέλη του νομικού προσώπου της περιπτ. β’ του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 που συμμετέχουν κατά τη λήξη του φορολογικού έτους. Για όσες επιχειρήσεις τηρούν απλογραφικά βιβλία υπολογίζεται η κατανομή των κερδών στους εταίρους/μέλη.

Επισημαίνεται πως τα πρόσωπα του άρθρου 45 που τηρούν απλογραφικά βιβλία για τα κέρδη που αποκτούν από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 29, το οποίο σημαίνει πως για φορολογητέο εισόδημα μέχρι 50.000 ευρώ φορολογούνται με 26% και άνω των 50.000 ευρώ με 33%

Πίνακας 2: Νομικά πρόσωπα ΜΗ κερδοσκοπικού χαρακτήρα

Στον Πίνακα 2 καταγράφονται τα έσοδα και έξοδα των Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικών προσώπων, όπως αναφέρονται στην περίπτωση γ’ του άρθρου 45 του ν.4172/2013, προκειμένου να προκύψει το φορολογητέο αποτέλεσμα της χρήσης καθώς και από τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης που αποτελούν τέτοια πρόσωπα

Πίνακας 2Α: Εισόδημα από ακίνητη περιουσία

Στον πίνακα 2Α αναγράφεται το συνολικό εισόδημα από ακίνητη περιουσία όπως μεταφέρεται από τον κωδικό 198 του πίνακα 3Α4, από το οποίο εκπίπτουν οι αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα ακίνητα (75% ή 100%) κατά περίπτωση, με βάση τις διευκρινίσεις που έχουν δοθεί στην ΠΟΛ. 1060/2015 εγκύκλιό μας, καθώς και η αντίστοιχη τεκμαρτή δαπάνη ιδιοχρησιμοποίησης στο σύνολό της.

Οι ακόλουθες δαπάνες εκπίπτουν με τις παρακάτω προϋποθέσεις:

[…] β) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου και τα κάθε είδους ιδρύματα οι κάθε είδους δαπάνες εκπίπτουν σε ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%). Ειδικά για το Άγιο Όρος το ποσοστό της έκπτωσης για τις δαπάνες του προηγούμενου εδαφίου ανέρχεται σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).

γ) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα εκπίπτουν σε ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%), οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες. […] (παρ.3, αρθ.39, ν.4172/2013)

Σύμφωνα με την περ. η’ του αρθ .23 του ν.4172/2013, στην περίπτωση νομικών προσώπων και οντοτήτων δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα τους, το ανωτέρω τεκμαρτό μίσθωμα της παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το μέτρο που υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.

Πίνακας 2Β: Λοιπά έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα

Στον πίνακα 2Β αναγράφονται τα λοιπά έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποτελούν αντικείμενο φόρου (πλην του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία), όπως και οι συνολικές αντίστοιχες δαπάνες προκειμένου να προσδιοριστεί το καθαρό εισόδημα του σχετικού πίνακα. Το εισόδημα αυτό συναθροιζόμενο με το αντίστοιχο εισόδημα του πίνακα 2Α καθώς και με την τυχόν ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα παρελθουσών χρήσεων, θα διαμορφώσει το φορολογητέο εισόδημα στον πίνακα 2Γ. Ειδικά, οι Φορείς Γενικής Κυβέρνησης που είναι είτε Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου, είτε Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου δεν θα συμπληρώνουν το πεδίο που αφορά στο εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθόσον τα υπόψη νομικά πρόσωπα φορολογούνται μόνο για εισόδημα από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

Πίνακας 2Γ: Φορολογητέο Εισόδημα

Συμπληρώνεται αυτόματα με τα - κατά περίπτωση - φορολογητέα κέρδη ή τη ζημία, όπως θα προκύψει από τη συμπλήρωση των πινάκων 2Α και 2Β

Πίνακας 2Δ: Κατάσταση Εσόδων – Εξόδων

Στον πίνακα 2Δ έχει ενσωματωθεί η κατάσταση Εσόδων-Εξόδων, προκειμένου να αναγράφονται τα συνολικά έσοδα και έξοδα των υπόψη νομικών προσώπων για πληροφοριακούς λόγους

ΠΙΝΑΚΑΣ Α. ΕΣΟΔΑ

Εκμίσθωση Ακινήτων: Συμπληρώνεται με τα έσοδα από εκμίσθωση ακινήτων. Το ποσό προκύπτει από τον Πίνακα 2Α

Κινητές Αξίες – Μερίσματα: Συμπληρώνεται με τα έσοδα από μερίσματα.

Κινητές Αξίες – Τόκοι: Συμπληρώνεται με τα έσοδα από τόκους.

Κινητές αξίες - …………..: Συμπληρώνεται με τα έσοδα από άλλες κινητές αξίες εφόσον υπάρχουν, ενώ αναγράφεται και η αντίστοιχη πηγή (για παράδειγμα κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων, τόκοι τίτλων έντοκης κατάθεσης και τα λοιπά).

Διαφημίσεις: Συμπληρώνεται με τα έσοδα από διαφημίσεις.

Υπενθυμίζουμε ότι το εισόδημα που αποκτούν τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, από διαφήμιση τρίτων μέσω περιοδικών που εκδίδουν και διανέμουν στα μέλη τους, δεν αποτελεί αντικείμενο φορολογίας.

Στην περίπτωση που αυτό το περιοδικό πωλείται, τότε θεωρούνται εισόδημα από εμπορική δραστηριότητα.

Συνδρομές: Συμπληρώνεται με τα έσοδα από συνδρομές που εισπράττουν τα νομικά πρόσωπα από τα μέλη τους.

Οι εισφορές και τα δικαιώματα εγγραφής των μελών των σωματείων δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας.

Τα τροφεία ή οι χρηματικές εισφορές των περιθαλπόμενων που εισπράττουν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, λόγω του κοινωφελούς σκοπού τους, δεν φορολογούνται.

Χορηγίες: Συμπληρώνεται με τα ποσά των χορηγιών που λαμβάνουν τα νομικά πρόσωπα.

Επιδοτήσεις Δημοσίου Συμπληρώνεται με τις επιδοτήσεις του Δημοσίου που εισέπραξε το νομικό πρόσωπο μέσα στη χρήση.

Οι επιδοτήσεις που λαμβάνουν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα για την διεξαγωγή σεμιναρίων επαγγελματικής κατάρτισης των μελών τους και των εργαζομένων στις επιχειρήσεις των μελών, που προβλέπονται από το καταστατικό, χωρίς την περαιτέρω είσπραξη άλλου ποσού πλην της συνδρομής δεν φορολογούνται. Για παράδειγμα, επιδότηση που λαμβάνει εμπορικός σύλλογος για τη διεξαγωγή εκπαιδευτικού σεμιναρίου στο οποίο συμμετέχουν τα μέλη του συλλόγου ή οι και οι υπάλληλοι των μελών.

Λοιπά έσοδα: Συμπληρώνεται με τα ποσά των λοιπών εσόδων του νομικού προσώπου που δεν συγκαταλέγονται στις προηγούμενες περιπτώσεις.

Για παράδειγμα έσοδα από πολιτιστικές εκδηλώσεις για την εξυπηρέτηση του σκοπού που νομικού προσώπου ή η ωφέλεια που προκύπτει από τη μεταβίβαση αυτοκινήτου, εφόσον το νομικό πρόσωπο δεν ασκεί κερδοσκοπική δραστηριότητα

Σύνολο ΕΣΟΔΩΝ: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα όλων των παραπάνω εσόδων

ΠΙΝΑΚΑΣ Β. ΕΞΟΔΑ

Ενοίκια: Συμπληρώνεται με τα ποσά των ενοικίων για τη μίσθωση ακινήτων που χρησιμοποιεί το νομικό πρόσωπο.

Μισθοί: Συμπληρώνεται με τα ποσά των μισθών που κατέβαλλε το νομικό πρόσωπο μέσα στη χρήση.

Εργοδοτικές εισφορές: Συμπληρώνεται με τα ποσά των εργοδοτικών εισφορών που καταβλήθηκαν μέσα στη χρήση προς το Ι.Κ.Α. και τα λοιπά ασφαλιστικά ταμεία. Ωστόσο, σε αυτό το σημείο, πρέπει να τονιστεί ιδιαίτερα ότι στα ως άνω ποσά δεν περιλαμβάνεται το ποσό των εισφορών που βαρύνει τον εργαζόμενο, αλλά στον κωδικό αυτό αναγράφονται περιοριστικά τα ποσά των εισφορών που βαρύνουν τον εργοδότη.

Αμοιβές τρίτων: Συμπληρώνεται με τα ποσά που έχει καταβάλλει το νομικό πρόσωπο μέσα στη χρήση για αμοιβές λογιστών, δικηγόρων, τεχνικών ασφαλείας και τα λοιπά, καθώς και για ηλεκτρικό ρεύμα, ύδρευση, τηλεφωνία και λοιπές δαπάνες.

Φόροι, Τέλη Χαρτοσήμου: Συμπληρώνεται με τα ποσά των φόρων, των τελών χαρτοσήμου και τα λοιπά που έχει καταβάλλει το νομικό πρόσωπο μέσα στη χρήση.

Ανέγερση ακινήτων: Συμπληρώνεται με τα ποσά που δαπανήθηκαν για ανέγερση ακινήτων.

Δαπάνες Ακινήτων: Συμπληρώνεται με τα ποσά που δαπανήθηκαν για τη συντήρηση των ακινήτων (για παράδειγμα βάψιμο, συντήρηση ανελκυστήρα και τα λοιπά).

Για πραγματοποίηση σκοπού: Συμπληρώνεται με τα ποσά που δαπανήθηκαν για την πραγματοποίηση του σκοπού του νομικού προσώπου (για παράδειγμα πραγματοποίηση εισηγήσεων, σεμιναρίων, εκδηλώσεων και τα λοιπά).

…………….: Συμπληρώνεται με τα ποσά που δαπανήθηκαν για έξοδα που δεν περιλαμβάνονται στους ανωτέρω κωδικούς, ενώ αναγράφεται και το αντίστοιχο είδος του εξόδου.

Σύνολο Εξόδων: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα όλων των παραπάνω εξόδων

Πίνακας 3: Εισοδήματα από διάφορες πηγές

3Α Εισόδημα από κεφάλαιο

Συμπληρώνονται – κατά περίπτωση τα πληροφοριακά στοιχεία για τα εισοδήματα από κεφάλαιο που αποκτούν όλα τα νομικά πρόσωπα.

Πίνακας 3Α1: Μερίσματα (αρθ. 36, ν.4172/2013)

Έννοια μερισμάτων

Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 36 του ν.4172/2013, ορίζεται ότι ο όρος «μερίσματα» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από:

μετοχές,
ιδρυτικούς τίτλους, ή άλλα δικαιώματα συμμετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις από οφειλές (χρέη), καθώς και
το εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, στα οποία περιλαμβάνονται:

τα μερίδια,
οι μερίδες συμπεριλαμβανομένων των προμερισμάτων και μαθηματικών αποθεματικών,
οι συμμετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων,
οι διανομές των κερδών από κάθε είδους νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, καθώς και
κάθε άλλο συναφές διανεμόμενο ποσό.

Με βάση τα ανωτέρω, στην έννοια του μερίσματος εμπίπτει, μεταξύ άλλων:

κάθε διανομή κερδών, ημεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης, που προέρχεται από εισηγμένες και μη μετοχές, από ιδρυτικούς τίτλους, από εταιρικά μερίδια ΕΠΕ ή από συμμετοχή σε προσωπικές εταιρείες, κοινοπραξίες και λοιπές νομικές οντότητες,
τα προμερίσματα που διανέμουν οι ανώνυμες εταιρείες σύμφωνα με τις διατάξεις του κ.ν.2190/1920,
οι προσωρινές απολήψεις κερδών των εταίρων,
οι τόκοι προνομιούχων μετοχών,
οι υπεραποδόσεις επενδύσεων μαθηματικών αποθεμάτων των ασφαλιστικών εταιρειών,
οι διανομές κερδών των καταπιστευμάτων και των εξωχώριων εταιρειών, καθώς και
οι αμοιβές που καταβάλλονται με οποιαδήποτε μορφή στα μέλη ΔΣ, διαχειριστές και εργατοϋπαλληλικό προσωπικό από τα κέρδη του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας (σχετ. το αριθμ. πρωτ. Δ12Α 1046040 ΕΞ 2014/14.3.2014 έγγραφό μας).

(ΠΟΛ.1042/26.1.2015)

Πίνακας 3Α1α: Μερίσματα ημεδαπής πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ. 48 ν.4172/2013

ΑΦΜ: Αναγράφεται ο ΑΦΜ από τον οποίο αποκτώνται εισοδήματα από μερίσματα
Ακαθάριστο ποσό: Συμπληρώνεται το ακαθάριστο ποσό των μερισμάτων ημεδαπής πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ 48 του ν.4172/2013.
Φόρος Ν.Π.: Συμπληρώνεται ο φόρος που προκύπτει κατά περίπτωση βάσει των φορολογικών συντελεστών επί του ακαθαρίστου ποσού (βλ. σχετ. θέμα…)
Παρακρατηθείς φόρος: Συμπληρώνεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό μερισμάτων

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ακαθαρίστων ποσών μερισμάτων, συνόλων και των παρακρατηθέντων φόρων από μερίσματα.

Πίνακας 3Α1β: Μερίσματα αλλοδαπής θυγατρικής κράτους – μέλους της Ε.Ε. πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ. 48 ν.4172/2013

ΑΦΜ: Αναγράφεται ο ΑΦΜ από τον οποίο αποκτώνται εισοδήματα από μερίσματα
Ακαθάριστο ποσό: Συμπληρώνεται το ακαθάριστο ποσό των μερισμάτων αλλοδαπής θυγατρικής κράτους – μέλους της Ε.Ε. πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ 48 του ν.4172/2013.
Φόρος Ν.Π.: Συμπληρώνεται ο φόρος που προκύπτει κατά περίπτωση βάσει των φορολογικών συντελεστών επί του ακαθαρίστου ποσού (βλ. σχετ. θέμα…)
Παρακρατηθείς φόρος: Συμπληρώνεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό μερισμάτων

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ακαθαρίστων ποσών μερισμάτων, συνόλων και των παρακρατηθέντων φόρων από μερίσματα.

Πίνακας 3Α1γ: Μερίσματα αλλοδαπής θυγατρικής τρίτων χωρών

ΑΦΜ: Αναγράφεται ο ΑΦΜ από τον οποίο αποκτώνται εισοδήματα από μερίσματα
Ακαθάριστο ποσό: Συμπληρώνεται το ακαθάριστο ποσό των μερισμάτων αλλοδαπής θυγατρικής τρίτων χωρών
Παρακρατηθείς φόρος: Συμπληρώνεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό μερισμάτων

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ακαθαρίστων ποσών μερισμάτων, συνόλων και των παρακρατηθέντων φόρων από μερίσματα.

Πίνακας 3Α1δ: Μερίσματα ημεδαπής από κέρδη παρελθουσών χρήσεων που δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ. 48 ν.4172/2013

ΑΦΜ: Αναγράφεται ο ΑΦΜ από τον οποίο αποκτώνται εισοδήματα από μερίσματα
Ακαθάριστο ποσό: Συμπληρώνεται το ακαθάριστο ποσό των μερισμάτων ημεδαπών από κέρδη παρελθουσών χρήσεων που δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ 48 του ν.4172/2013.
Φόρος Ν.Π.: Συμπληρώνεται ο φόρος που προκύπτει κατά περίπτωση βάσει των φορολογικών συντελεστών επί του ακαθαρίστου ποσού (βλ. σχετ. θέμα…)
Παρακρατηθείς φόρος: Συμπληρώνεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό μερισμάτων

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ακαθαρίστων ποσών μερισμάτων, συνόλων και των παρακρατηθέντων φόρων από μερίσματα.

Πίνακας 3Α1ε: Μερίσματα αλλοδαπής θυγατρικής κράτους – μέλους της Ε.Ε. από κέρδη παρελθουσών χρήσεων που δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ. 48 ν.4172/2013

ΑΦΜ: Αναγράφεται ο ΑΦΜ από τον οποίο αποκτώνται εισοδήματα από μερίσματα
Ακαθάριστο ποσό: Συμπληρώνεται το ακαθάριστο ποσό των μερισμάτων αλλοδαπής θυγατρικής κράτους – μέλους της Ε.Ε. από κέρδη παρελθουσών χρήσεων που δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του αρθ 48 του ν.4172/2013.
Φόρος Ν.Π.: Συμπληρώνεται ο φόρος που προκύπτει κατά περίπτωση βάσει των φορολογικών συντελεστών επί του ακαθαρίστου ποσού (βλ. σχετ. θέμα…)
Παρακρατηθείς φόρος: Συμπληρώνεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό μερισμάτων

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ακαθαρίστων ποσών μερισμάτων, συνόλων και των παρακρατηθέντων φόρων από μερίσματα.

Πίνακας 3Α2: Τόκοι (αρθ. 37, ν.4172/2013)

Τόκοι απαλλασσόμενοι: Συμπληρώνονται οι τόκοι που απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος.

Τόκοι απαλλασσόμενοι του φόρου εισοδήματος

Περαιτέρω, με τις διατάξεις των παρ. 2 και 3 του άρθρου 37 του ν.4172/2013, ορίζεται ότι απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος:

οι τόκοι ομολογιακών δανείων και εντόκων γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου καθώς και
οι τόκοι που προκύπτουν από ομόλογα που εκδίδονται από το Ευρωπαϊκό Ταμείο Χρηματοοικονομικής Σταθερότητας (Ε.Τ.Χ.Σ.), κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους που αποκτούν φυσικά πρόσωπα. (για μεγαλύτερη ανάλυση βλ. ΠΟΛ.1042/2015)

Τόκοι υποκείμενοι σε παρακράτηση:

Ακαθάριστο ποσό: Συμπληρώνεται το ακαθάριστο ποσό των τόκων που υπόκειται σε φορολογία εισοδήματος
Παρακρατηθείς φόρος: Συμπληρώνεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό τόκων.

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ακαθαρίστων ποσών τόκων και των παρακρατηθέντων φόρων από τόκους.

Παρακράτηση φόρου από τόκους

Με τις διατάξεις της παραγραφ. 2 του άρθρου 40 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι το εισόδημα από τόκους που αποκτάται από νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 15%. (για μεγαλύτερη ανάλυση βλ. ΠΟΛ.1011/2014 και ΠΟΛ.1042/2015)

Πίνακας 3Α3: Δικαιώματα (αρθ. 38, ν.4172/2013)

Χώρα: Αναγράφεται η χώρα από την οποία αποκτώνται εισοδήματα δικαιωμάτων
ΑΦΜ: Αναγράφεται ο ΑΦΜ από τον οποίο αποκτώνται εισοδήματα δικαιωμάτων
Ακαθάριστο ποσό: Συμπληρώνεται το ακαθάριστο ποσό των δικαιωμάτων που αποκτώνται.
Παρακρατηθείς φόρος: Συμπληρώνεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό δικαιωμάτων.

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ακαθαρίστων ποσών δικαιωμάτων και των παρακρατηθέντων φόρων από δικαιώματα.

Έννοια δικαιωμάτων

Με τις διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 38 του ν.4172/2013, δίνεται ο ορισμός της έννοιας των δικαιωμάτων.

Συγκεκριμένα, ο όρος «δικαιώματα» σημαίνει:

Ι. Το εισόδημα που αποκτάται:

α. ως αντάλλαγμα για τη χρήση ή το δικαίωμα χρήσης,

i) των δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας επί λογοτεχνικού, καλλιτεχνικού ή επιστημονικού έργου, συμπεριλαμβανομένων των κινηματογραφικών και τηλεοπτικών ταινιών, μαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκπομπές και αναπαραγωγής βιντεοκασετών, λογισμικού για εμπορική εκμετάλλευση ή προσωπική χρήση,

ii) διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας,

iii) εμπορικών σημάτων,

iv) προνομίων,

ν) σχεδίων ή υποδειγμάτων,

vi) σχεδιαγραμμάτων,

vii) απόρρητων χημικών τύπων ή μεθόδων κατεργασίας ή

β. σε αντάλλαγμα πληροφοριών που αφορούν βιομηχανική, εμπορική ή επιστημονική πείρα,

ΙΙ. Οι πληρωμές:

α. για τη χρήση βιομηχανικού, εμπορικού ή επιστημονικού εξοπλισμού,

β. για τη χρήση τεχνικών μεθόδων παραγωγής, τεχνικής ή τεχνολογικής βοήθειας, τεχνογνωσίας (knowhow), αποτελεσμάτων ερευνών, αναδημοσίευσης άρθρων και μελετών, καθώς και

ΙΙΙ. Οι πληρωμές για:

α. συμβουλευτικές υπηρεσίες που παρέχονται ηλεκτρονικά μέσω δικτύων πληροφορικής σε βάση δεδομένων επίλυσης προβλημάτων,

β. την ηλεκτρονική λήψη (downloading) λογισμικού ηλεκτρονικού υπολογιστή, ακόμα και στην περίπτωση που τα εν λόγω προϊόντα αποκτώνται για προσωπική ή επαγγελματική χρήση του αγοραστή,

γ. την εκμίσθωση βιομηχανικού, εμπορικού ή επιστημονικού εξοπλισμού και εμπορευματοκιβωτίων και

ΙV. Πληρωμές λοιπών συναφών δικαιωμάτων.

Επισημαίνεται ότι στην έννοια του όρου «δικαιώματα» εμπίπτει κάθε εισόδημα, ημεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης, για τη χρήση ή το δικαίωμα χρήσης των ανωτέρω δικαιωμάτων, ανεξάρτητα εάν αυτά έχουν επίσημα καταχωρηθεί ως πιστοποιημένα δικαιώματα (πατέντες). Προκειμένου τα εισοδήματα και οι πληρωμές του άρθρου αυτού να θεωρηθούν ότι ενέχουν τα χαρακτηριστικά του «δικαιώματος» θα πρέπει το υπόψη άυλο περιουσιακό στοιχείο να προϋπάρχει, και να υφίσταται μεταξύ των αντισυμβαλλομένων ρήτρα εμπιστευτικότητας (παράγραφοι 8 και 8.5 των σχολίων του άρθρου 12 του Προτύπου Σύμβασης (Π.Σ.) του ΟΟΣΑ 2010).

Ειδικότερα, δικαίωμα αποτελούν και οι πληρωμές που καταβάλλονται με σκοπό την περαιτέρω παραχώρηση της αρχικής άδειας χρήσης του άυλου στοιχείου (δικαιώματος).

Στην περίπτωση αυτή άυλο περιουσιακό στοιχείο εμφανίζει τόσο ο αρχικός κάτοχός του όσο και εκείνος που διατηρεί το δικαίωμα παραχώρησης είτε του συνόλου είτε μέρους της άδειας χρήσης (relicence/sublicence).

Ειδικά οι πληρωμές που πραγματοποιούνται για την κάθε είδους εκμίσθωση βιομηχανικού, εμπορικού ή επιστημονικού εξοπλισμού (π.χ. ο εξοπλισμός για τη μεταφορά ηλεκτρικής ενέργειας ή τηλεπικοινωνιών, μεταφοράς αερίου ή πετρελαίου, κ.λπ.) και εμπορευματοκιβωτίων, εμπίπτουν στην έννοια των δικαιωμάτων.

Ενδεικτικά αναφέρουμε ότι δεν εμπίπτουν στην ανωτέρω έννοια η εκμίσθωση αυτοκινήτων επιβατικών Ι.Χ. από επιχειρήσεις εκμίσθωσης αυτοκινήτων προς πελάτες τους, η εκμίσθωση στολών από επιχειρήσεις με τη δραστηριότητα αυτή προς πελάτες τους.

Περαιτέρω, οι διατάξεις αυτές δεν καταλαμβάνουν τις περιπτώσεις που μεταβιβάζεται η κυριότητα του άυλου στοιχείου και επέρχεται η πλήρης αποξένωση του ιδιοκτήτη από αυτό αλλά μόνο τις περιπτώσεις που παρέχεται η χρήση ή το δικαίωμα χρήσης του άυλου στοιχείου. Επίσης, δεν περιλαμβάνονται οι πληρωμές που πραγματοποιούνται σε τρίτους οι οποίοι δεν είναι κύριοι του υπόψη δικαιώματος ή δεν διατηρούν το δικαίωμα χρήσης αυτού (π.χ. αποκλειστικοί αντιπρόσωποι στην Ελλάδα, μεταπωλητές, διαμεσολαβητές κ.λπ.). Τέτοια περίπτωση αποτελεί και η πώληση τυποποιημένου λογισμικού.

Ειδικότερα, στην περίπτωση λογισμικού που αναπτύσσεται για τις ανάγκες συγκεκριμένης επιχείρησης (κατά παραγγελία προϊόν) εάν με τις πληρωμές που καταβάλλονται για το υπόψη αγαθό επέρχεται πλήρης αποξένωση της επιχείρησης ανάπτυξης λογισμικού από το προϊόν, τότε αυτές δεν συνιστούν δικαιώματα.

Αντίθετα, εάν με τις πληρωμές αυτές δεν επέρχεται αποξένωση της επιχείρησης ανάπτυξης λογισμικού από το κατά παραγγελία προϊόν, τότε αυτές συνιστούν δικαιώματα με εξαίρεση την περίπτωση που οι πληρωμές αφορούν στην χρήση λογισμικού με δυνατότητα παραμετροποίησής του.

Ομοίως, δεν υπόκειται στην έννοια των δικαιωμάτων η συντήρηση του λογισμικού που ανατίθεται στην πωλήτρια επιχείρηση βάσει συμβολαίου συντήρησης.

Σε περίπτωση μικτών συμβάσεων που περιλαμβάνουν αμοιβές για την παροχή άλλων υπηρεσιών και καταβολή δικαιωμάτων, θα πρέπει να γίνεται επιμερισμός των ποσών που αφορούν τα δικαιώματα, με βάση τα οριζόμενα στην υπόψη σύμβαση ή με βάση λοιπά διαθέσιμα στοιχεία που να τεκμηριώνουν επαρκώς τον όποιο επιμερισμό (π.χ. υπηρεσίες franchising, management fees οι οποίες δεν είναι δικαιώματα).

Επισημαίνεται ότι τα ανωτέρω αφορούν γενικές αρχές και ως εκ τούτου κάθε ενδεχόμενη περίπτωση καταβολής δικαιωμάτων, θα πρέπει να εξετάζεται ξεχωριστά με βάση τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά αυτής.

(ΠΟΛ.1042/26.1.2015)

Πίνακας 3Α4: Εισόδημα από ακίνητη περιουσία (αρθ. 39, ν.4172/2013)

Κωδ. 200 - Εκμίσθωση και υπεκμίσθωση (εκτός του ποσού κωδ. Αριθμ. 215)

Αναγράφεται το ακαθάριστο εισόδημα από εκμίσθωση και υπεκμίσθωση ακίνητης περιουσίας εκτός από εκείνο που αφορά εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση κατοικιών.

Κωδ. 210 – Ιδιοχρησιμοποίηση – Δωρεάν παραχώρηση

Αναγράφεται το ακαθάριστο ποσό που αφορά ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση ακίνητης περιουσίας.

Το εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση τεκμαίρεται ότι συνίσταται στο τρία τοις εκατό (3%) της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.

Κατά συνέπεια, το εισόδημα που τεκμαίρεται από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση γης ή ακινήτου υπόκειται σε φορολογία στο όνομα του νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, χωρίς καμία εξαίρεση για αυτό που προκύπτει από την ιδιοχρησιμοποίηση βιομηχανοστασίων, ξενοδοχείων, κλπ., ενώ ειδικά για την περίπτωση της ιδιοχρησιμοποίησης εκπίπτει, κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα των παραπάνω νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, το τεκμαρτό μίσθωμα κατά το μέτρο που δεν υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου, με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης η΄ του άρθρου 23 του ν.4172/2013. Το αποτέλεσμα του ανωτέρω χειρισμού στην περίπτωση της ιδιοχρησιμοποίησης γης ή ακινήτου είναι φορολογικά αδιάφορο για τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες.

Στην έννοια του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία εμπίπτει το εισόδημα που προκύπτει από ιδιοχρησιμοποίηση βιομηχανοστασίων μαζί με τα παραρτήματα, τα εξαρτήματα, τις αποθήκες και τις γαίες που είναι συνεχόμενα με αυτά και χρησιμοποιούνται για την αποθήκευση πρώτων υλών και για την πρώτη εναπόθεση των βιοτεχνικών και βιομηχανικών προϊόντων, καθώς και τα ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίσματα που βρίσκονται μέσα ή έξω από αγροτικές εκτάσεις για την διεξαγωγή των έργων γεωργικής επιχείρησης. Βιομηχανοστάσιο είναι το κτίσμα που έχει ειδικά ανεγερθεί για τη λειτουργία της βιοτεχνίας και της βιομηχανίας, στο οποίο έχουν μόνιμα προσαρμοστεί μηχανικές εγκαταστάσεις, καθώς και τα κτίσματα επεξεργασίας και συντήρησης καπνών σε φύλλα ή άλλων εξαγώγιμων γεωργικών προϊόντων.

Διευκρινίζεται ότι το εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση γης ή ακινήτων αποτελεί τεκμαρτό εισόδημα για τον κύριο του ακινήτου και ταυτόχρονα εκπιπτόμενη δαπάνη όταν χρησιμοποιείται για την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται στο άρθρο 22 του ν.4172/2013.

Επίσης, ως εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση λογίζεται και το εισόδημα που αποκτά ο κύριος ή ο επικαρπωτής γης ή ακινήτων που εισφέρει τη χρήση τους λόγω συμμετοχής του σε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα. Τονίζεται, ότι η μισθωτική αξία, έναντι της οποίας ο εισφέρων (φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα) τη χρήση γης ή ακινήτου σε άλλο νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα προκειμένου να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη του κεφαλαίου τους, λαμβάνει μετοχές ή άλλους τίτλους ισόποσης αξίας, αποτελεί για το μέτοχο ή εταίρο εισόδημα από ακίνητη περιουσία, εφόσον το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα αντίστοιχα, προς το οποίο γίνεται η εισφορά, δεν αποκτά εμπράγματο δικαίωμα επί της γης ή του ακινήτου.

Το παραπάνω εισόδημα για την υπαγωγή του σε φορολογία θα κατανεμηθεί στα αντίστοιχα έτη για τα οποία εισφέρεται η χρήση του ακινήτου (σχετ. αριθ. 124/1974 γνωμοδότηση του ΝΣΚ).

Επισημαίνεται, ότι η αποτίμηση της μισθωτικής αυτής αξίας για τις κεφαλαιουχικές εταιρείες προσδιορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 9 του κ.ν.2190/1920, ενώ για τις προσωπικές εταιρείες και τις νομικές οντότητες λαμβάνεται υπόψη το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση εισφοράς της χρήσης του ακινήτου, κατά περίπτωση.

(ΠΟΛ.1042/26.1.2015)

Κωδ. 211 – Εισόδημα από ακίνητη περιουσία που υπάγεται σε Φ.Π.Α.

Αναγράφεται το ακαθάριστο ποσό που αφορά εισόδημα από ακίνητη περιουσία που υπάγεται σε Φ.Π.Α.

Σύμφωνα με την περ. δ της παρ. 2 του αρθ. 8 του ν.2859/2000, ορίζεται ότι:

Ως παροχή υπηρεσιών λογίζονται επίσης:

δ) i. Η εκμίσθωση βιομηχανοστασίων και χρηματοθυρίδων.

Η εκμίσθωση χώρων για άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας σε μισθωτή υποκείμενο στο φόρο, αυτοτελώς ή στα πλαίσια μικτών συμβάσεων, εφόσον ο εκ μισθωτής το επιθυμεί και υποβάλλει για αυτό αίτηση επιλογής φορολόγησης.

Η επιλογή φορολόγησης πραγματοποιείται με υποβολή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., σχετικής αίτησης από τον εκμισθωτή.

Η αίτηση επιλογής φορολόγησης μπορεί να υποβληθεί είτε πριν την έναρξη χρησιμοποίησης του ακινήτου ή εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου, σε περίπτωση που η επιλογή πραγματοποιείται σε χρόνο μεταγενέστερο, και ισχύει από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου. Ειδικά για την πρώτη εφαρμογή, η αίτηση επιλογής φορολόγησης μπορεί να υποβληθεί μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2013, με έναρξη εφαρμογής από 1.1.2013, με την προϋπόθεση ότι με την περιοδική δήλωση του Δεκεμβρίου ή του τέταρτου τριμήνου θα καταβληθεί ο φόρος που αναλογεί για το διάστημα από 1.1.2013 μέχρι 31.12.2013.

Η επιλογή φορολόγησης μπορεί να αφορά το σύνολο ή μέρος του οικοδομικού συγκροτήματος. Με την αίτηση προσδιορίζονται οι χώροι για τους οποίους γίνεται επιλογή φορολόγησης.

Η επιλογή φορολόγησης μπορεί να ανακληθεί με υποβολή σχετικής αίτησης που υποβάλλεται εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου και ισχύει από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου.

Οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις εκμετάλλευσης εμπορικών κέντρων, οι οποίες είχαν υποβάλλει αίτηση επιλογής φορολόγησης και είχαν λάβει σχετική βεβαίωση υπαγωγής στο φόρο από την αρμόδια Δ.Ο.Υ., μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2012, χωρίς να εξετάζεται η εκπλήρωση των προϋποθέσεων που είχαν τεθεί με τις υπουργικές αποφάσεις που είχαν εκδοθεί κατ΄ εξουσιοδότηση της προϊσχύουσας διάταξης. Για τις επιχειρήσεις αυτές δεν απαιτείται η υποβολή νέας αίτησης επιλογής φορολόγησης.

Επίσης οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις που έχουν επιβάλλει Φ.Π.Α. στις πράξεις που καλύπτονται από το πρώτο εδάφιο πριν την 1η Ιανουαρίου 2013 και, κατά συνέπεια οι εν λόγω επιχειρήσεις έχουν δικαίωμα έκπτωσης για τις προηγούμενες χρήσεις για τις οποίες έχει επιβληθεί Φ.Π.Α., εκτός από την περίπτωση που έχουν εκδοθεί πράξεις προσδιορισμού του φόρου οι οποίες έχουν καταστεί καθ΄ οιονδήποτε τρόπο οριστικές. Στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται η υποβολή αίτησης επιλογής φορολόγησης μέχρι 31.12.2013.

Κωδ. 199 – Εκμίσθωση και υπεκμίσθωση (αρθ. 4 ν.2234/1994 και παρ. 3 αρθ. 22 ν.4283/2014)

Αναγράφεται το ακαθάριστο εισόδημα από εκμίσθωση και υπεκμίσθωση ακίνητης περιουσίας σύμφωνα με τις διατάξεις των αρθ 4 του ν.2234/1994 σχετικά με την εγκατάσταση στην Ελλάδα γραφείων ή υποκαταστημάτων αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων και παρ. 3 του αρθ 22 του ν.4283/2014.

Κωδ. 198 – ΣΥΝΟΛΑ

Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα με άθροιση των κωδικών 200, 210, 211, 215, 199.

ΠΙΝΑΚΑΣ 3Β: Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου

Πίνακας 3Β1: Μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας (αρθ. 41, ν.4172/2013)

ΑΦΜ Συμβολαιογράφου: Αναγράφεται ο ΑΦΜ του συμβολαιογράφου που συνέταξε το συμβόλαιο της μεταβίβασης.
Αριθμός Συμβολαίου: Αναγράφεται ο αριθμός του συμβολαίου σύμφωνα με το οποίο έγινε η μεταβίβαση.
Υπεραξία: Συμπληρώνεται το ποσό της υπεραξίας που προέκυψε από τη μεταβίβαση ανά αριθμό συμβολαίου.
Ζημία: Συμπληρώνεται η τυχόν ζημία (αρνητική υπεραξία) που προέκυψε κατά τη μεταβίβαση ανά αριθμό συμβολαίου.

Σύνολα: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ποσών υπεραξίας ή ζημίας που προκύπτει κατά περίπτωση.

Το άρθρο 41 του ν.4172/2013 ορίζει ότι κάθε εισόδημα που προκύπτει από υπεραξία μεταβίβασης με επαχθή αιτία ακίνητης περιουσίας ή ιδανικών μεριδίων αυτής ή εμπραγμάτου δικαιώματος επί ακίνητης περιουσίας ή ιδανικού μεριδίου αυτού ή συμμετοχών οι οποίες έλκουν άνω του 50% της αξίας τους άμεσα ή έμμεσα από ακίνητη περιουσία και δεν συνιστά επιχειρηματική δραστηριότητα, υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Στην έννοια του εισοδήματος του προηγούμενου εδαφίου εμπίπτει και η αγοραία αξία του κτίσματος που έχει ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητας τρίτου με δαπάνες του μισθωτή και περιέρχεται στην κατοχή του τρίτου με τη λήξη ή διακοπή της μισθωτικής σχέσης.

Ως μεταβίβαση σύμφωνα με την παράγραφο αυτή νοείται και η εισφορά ακίνητης περιουσίας για την κάλυψη ή την αύξηση κεφαλαίου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας.

Ωστόσο σε ότι αφορά τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες και σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 47 του ν.4172/2013 στην παράγραφο 2 του οποίου αναφέρεται ότι όλα τα έσοδα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που αναφέρονται στις περιπτώσεις του άρθρου 45 θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα, προκύπτει πως το εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου θα φορολογηθεί επίσης ως έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις που αφορά τη φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων και οντοτήτων

Πίνακας 3Β2: Μεταβίβαση τίτλων (αρθ. 42, ν.4172/2013

Μετοχές μη εισηγμένες: Αναγράφεται η υπεραξία ή η ζημία που προέκυψε από τη μεταβίβαση μη εισηγμένων μετοχών. (περ. α’, παρ. 1, αρθ. 42, ν.4172/2013)
Μετοχές και άλλες κινητές αξίες εισηγμένες: Αναγράφεται η υπεραξία ή η ζημία που προέκυψε από τη μεταβίβαση εισηγμένων μετοχών και άλλων κινητών αξιών. (περ. β’, παρ. 1, αρθ. 42, ν.4172/2013)

Ως μετοχές των περιπτώσεων α' και β' της παρ. 1 του αρθ.42 του ν.4172/2013, νοούνται τόσο αυτές των ημεδαπών όσο και των αλλοδαπών εταιρειών (διαπραγματεύσιμες και μη σε χρηματιστηριακή αγορά), καθόσον ο νόμος δεν κάνει διάκριση. Επίσης, ως μετοχές νοούνται και οι εταιρικές μερίδες της ετερόρρυθμης εταιρείας κατά μετοχές, καθόσον αυτές, σύμφωνα με την παρ.1 του άρθρου 284 του ν.4072/2012, παρίστανται με μετοχές και κάθε εταιρική μερίδα αντιστοιχεί σε μία ή περισσότερες μετοχές. Επίσης, στην περ. β' των ως άνω διατάξεων εμπίπτει και η τυχόν υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση τίτλων παραστατικών δικαιωμάτων κτήσης μετοχών «warrants» που αποκτήθηκαν λόγω συμμετοχής στις αυξήσεις κεφαλαίου των τραπεζών «Εθνική Τράπεζα», «Alpha Bank» και «Τράπεζα Πειραιώς». (ΠΟΛ.1032/26.1.2015)

Μερίδια ή μερίδες σε προσωπικές εταιρείες: Αναγράφεται η υπεραξία ή η ζημία που προέκυψε από τη μεταβίβαση μεριδίων ή μερίδων σε προσωπικές εταιρείες. (περ. γ’, παρ. 1, αρθ. 42, ν.4172/2013)

Στο πεδίο εφαρμογής της περίπτωσης γ' της παρ. 1, του αρθ. 42 του ν.4172/2013 εμπίπτει, αν και δεν αναφέρεται ρητά στο νόμο, το εισόδημα (υπεραξία) από μεταβίβαση ποσοστού συμμετοχής σε κοινοπραξία δεδομένου ότι με βάση τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 293 του ν.4072/2012, ορίζεται ότι εφόσον η κοινοπραξία ασκεί εμπορική δραστηριότητα, εφαρμόζονται ως προς αυτήν αναλόγως οι διατάξεις για την ομόρρυθμη εταιρία. Περαιτέρω, στις ίδιες διατάξεις εμπίπτει και η μεταβίβαση μεριδίων εταιρειών περιορισμένης ευθύνης, ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών, κοινωνιών και αστικών εταιριών.

Επισημαίνεται ότι εμπίπτουν και τα μερίδια των ΟΣΕΚΑ που είναι εγκατεστημένοι στην ημεδαπή ή σε άλλο κράτος μέλος της Ε.Ε. ή σε κράτος ΕΟΧ/ΕΖΕΣ. Ειδικά για την υπεραξία που αποκτούν οι μεριδιούχοι από την εκποίηση μεριδίων από ημεδαπούς ΟΣΕΚΑ έχουν εφαρμογή οι ειδικότερες διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 103 του ν.4099/2012, οι οποίες δεν έχουν καταργηθεί με το ν.4172/2013 και με τις οποίες ορίζεται ότι αυτή απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος ενώ αντίθετα, η υπεραξία που προκύπτει από την εκποίηση μεριδίων από ΟΣΕΚΑ με έδρα σε τρίτες χώρες φορολογείται ελλείψει απαλλακτικής διάταξης. Αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση της υπεραξίας που αποκτούν οι μεριδιούχοι από την εκποίηση μεριδίων από ΟΣΕΚΑ Ε.Ε ή ΕΟΧ/ΕΖΕΣ γίνεται δεκτό, σύμφωνα και με την πάγια νομολογία ΔΕΕ (C-370/11, Επιτροπή κατά Βελγίου) ότι αυτή εξομοιώνεται με αυτή των μεριδιούχων των ημεδαπών ΟΣΕΚΑ.

(ΠΟΛ.1032/26.1.2015)

Κρατικά ομόλογα και έντοκα γραμμάτια: Αναγράφεται η υπεραξία ή η ζημία που προέκυψε από τη μεταβίβαση κρατικών ομολόγων και εντόκων γραμματίων. (περ. δ’, παρ. 1, αρθ. 42, ν.4172/2013)
Εταιρικά ομόλογα: Αναγράφεται η υπεραξία ή η ζημία που προέκυψε από τη μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων. (περ. δ’, παρ. 1, αρθ. 42, ν.4172/2013)

Ως υπεραξία από μεταβίβαση ομολόγων της περίπτωσης δ' της παρ. 1 του αρθ. 42 του ν.4172/2013, δεν νοείται η τυχόν διαφορά που προκύπτει μεταξύ της ονομαστικής αξίας και της αξίας κτήσης των τίτλων αυτών κατά την ημερομηνία λήξης τους, λόγω απόκτησής τους στη δευτερογενή αγορά. Επισημαίνεται ότι από το φόρο εισοδήματος απαλλάσσεται και η υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση ημεδαπών εταιρικών ομολόγων, κατ' εφαρμογή των διατάξεων της παρ.1 του άρθρου 14 του ν.3156/2003, καθόσον οι διατάξεις αυτές ως ειδικότερες κατισχύουν του άρθρου 42 του ν.4172/2013. Γίνεται δεκτό ότι για λόγους ίσης μεταχείρισης και σύμφωνα με την πάγια νομολογία ΔΕΕ, της ίδιας απαλλαγής τυγχάνουν και τα εταιρικά ομόλογα που έχουν εκδοθεί από εταιρείες ΕΕ και ΕΟΧ/ΕΖΕΣ (C-370/11, Επιτροπή κατά Βελγίου, C-338/11, Santander, C-436/06, Grønfeldt, C-265/04, Bouanich, C-345/05, Επιτροπή κατά Πορτογαλίας, C-219/03, Επιτροπή κατά Ισπανίας).

Πίνακας 4: Εφαρμογή των προϋποθέσεων του άρθρου 48 ν.4172/2013

Με το άρθρο 48 του ν.4172/2013 ορίζεται η φορολογική μεταχείριση (απαλλαγή) των ενδοομιλικών μερισμάτων που εισπράττουν φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας, καθώς και οι προϋποθέσεις (Πίνακας 4Β) που πρέπει να πληρούνται προκειμένου να τύχουν της απαλλαγής τα πιο πάνω εισοδήματα που αποκτούν τα εν λόγω πρόσωπα. Τα παραπάνω ισχύουν επίσης για νομικά πρόσωπα που δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας, εφόσον το ενδοομιλικό μέρισμα συνδέεται με επιχειρηματικές δραστηριότητες που διεξάγονται από αυτά τα νομικά πρόσωπα εντός ή μέσω μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα. Επιπλέον, για την εφαρμογή της απαλλαγής σε περιπτώσεις διανομής κερδών σε λήπτη φορολογούμενο που δεν έχει διακρατήσει το ελάχιστο προβλεπόμενο ποσοστό συμμετοχής καθορίζεται ειδική διαδικασία προσωρινής απαλλαγής με παροχή εγγυήσεων (Πίνακας 4Α) στη φορολογική διοίκηση.

Πίνακας 4Α: Συμμετοχές του αρθ. 48 ν.4172/2013 που κατέχονται από το δικαιούχο του εισοδήματος

Χώρα: Αναγράφεται η χώρα από την οποία το υπόχρεο νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα αποκτά εισόδημα σύμφωνα με το αρθ 48 του ν.4172/2013
ΑΦΜ: Αναγράφεται το ΑΦΜ του νομικού προσώπου το οποίο καταβάλλει το συγκεκριμένο εισόδημα
Επωνυμία: Αναγράφεται η επωνυμία του νομικού προσώπου το οποίο καταβάλλει το συγκεκριμένο εισόδημα
Πλήρης διεύθυνση: Αναγράφεται η πλήρης διεύθυνση του νομικού προσώπου το οποίο καταβάλλει το συγκεκριμένο εισόδημα
% Συμμετοχής: Αναγράφεται το ποσοστό συμμετοχής του δικαιούχου του εισοδήματος για το εκάστοτε νομικό πρόσωπο από το οποίο αποκτά εισόδημα σύμφωνα με το αρθ. 48 του ν.4172/2013
Ημ/νία κτήσης της συμμετοχής: Αναγράφεται η ημερομηνία κτήσης της συμμετοχής
Ποσό: Αναγράφεται το ποσό που αποκτάται ως εισόδημα

ΣΥΝΟΛΑ: Συμπληρώνεται αυτόματα από το σύστημα και αναγράφεται το άθροισμα των ποσών των εισοδημάτων που αποκτώνται.

Πίνακας 4Β: Συνδρομή προϋποθέσεων για την εφαρμογή του αρθ. 48, ν.4172/2013

Επιλέγετε κατά περίπτωση «ΝΑΙ» ή «ΟΧΙ»

Για την τεκμηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων του άρθρου 48 το νομικό πρόσωπο που λαμβάνει τα μερίσματα δεν συμπληρώνει ειδικό έντυπο κατ' εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 5 του ίδιου άρθρου, καθόσον για την εκπλήρωση της συνδρομής των προϋποθέσεων για την εφαρμογή του άρθρου αυτού έχει ενσωματωθεί στο έντυπο φορολογίας εισοδήματος, ειδικός πίνακας ο οποίος συμπληρώνονται μαζί τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος στις αντίστοιχες προθεσμίες υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους μέσα στο οποίο αποκτήθηκαν τα υπόψη εισοδήματα, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 68 του ίδιου νόμου.

Πίνακας 4Γ: Στοιχεία εγγυητικής επιστολής υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου

Ποσό εισπραττόμενων κερδών: Αναγράφεται το καθαρό ποσό των μερισμάτων που εισέπραξε ο δικαιούχος μετά την αναγωγή του σε μικτό ποσό με την προσθήκη του φόρου εισοδήματος του αλλοδαπού νομικού προσώπου και του παρακρατηθέντος φόρου
Συντελεστής φορολογίας εισοδήματος του νομικού προσώπου ή της μόνιμης εγκατάστασης: Αναγράφεται ο συντελεστής φόρου με τον οποίο θα υπολογιζόταν ο φόρος του υπόχρεου νομικού προσώπου ή της μόνιμης εγκατάστασης, σε περίπτωση που δεν είχε απαλλαγή φόρου.
Ποσό εγγύησης προς τη φορολογική Αρχή: Συμπληρώνεται αυτόματα με τον πολλαπλασιασμό των δύο ανωτέρω πεδίων

Ημερομηνία και αριθμός της εγγυητικής επιστολής: Αναγράφεται η ημερομηνία και αριθμός της εγγυητικής επιστολής που έχει εκδοθεί υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου, σε περίπτωση που ο λήπτης του εισοδήματος δεν πληροί την προϋπόθεση διακράτησης του ποσοστού συμμετοχής (24 μήνες) κατά το χρόνο χορήγησης του φορολογικού πλεονεκτήματος.

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.

Άρθρο – Οδηγίες συμπλήρωσης Εντύπου “Ν”

Μοιράσου το: