Ερωτήσεις που έγιναν στην Επιστημονική Ομάδα της ASTbooks στο Σεμινάριο Φορολογικών Δηλώσεων 2016

 

 

Ερωτήσεις: Καλησπέρα σας, έχω ερωτήσεις για τον πίνακα Κ.
1) Στο έντυπο Ε3, o πίνακας Κ (προσωρινές διαφορές λογιστικής-φορολογικής βάσης) συμπληρώνεται από όλους; (διπλογραφικά, απλογραφικά)
2) Αφορά στα απλογραφικά την κατάσταση αποτελεσμάτων Β6;
3) Στις διαφορές είναι απενεργοποιημένοι οι κωδικοί 781-794 και ενεργοποιημένοι οι υπόλοιποι.
4) Όταν δεν υπάρχουν διαφορές εσόδων και εξόδων οι αντίστοιχοι κωδ. συμπληρώνονται;

Απαντήσεις:
1) Ο πίνακας Κ συμπληρώνεται από όλα τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που τηρούν τα βιβλία τους σύμφωνα με τις διατάξεις των Ε.Λ.Π. (Ν.4308/2014), ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων, με τις προσωρινές διαφορές που προκύπτουν βάσει του Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής & Φορολογικής Βάσης που έχουν καταρτίσει. Οι προσωρινές αυτές διαφορές θα μεταφερθούν στους αντίστοιχους κωδικούς του εντύπου Ν. (σχ. ΠΟΛ.1042/2016)
Όσον αφορά στις ατομικές επιχειρήσεις, δεδομένου ότι στη 2η σελίδα του Ε3 δεν υπάρχει κωδικός που να «υποδέχεται» προσωρινές διαφορές, θεωρούμε ότι αυτές δεν είναι υπόχρεες συμπλήρωσης του Πίνακα Κ. Οι προσωρινές διαφορές των ατομικών επιχειρήσεων θα αναγραφούν στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης. Πάντως, γι’ αυτό το θέμα πρέπει να υπάρξουν και επιπλέον διευκρινίσεις από το Υπουργείο.
2) Οι τηρούντες απλογραφικά που καταρτίζουν μόνο Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης βάσει υποδείγματος Β.6 Ε.Λ.Π., είναι υπόχρεοι συμπλήρωσης του Πίνακα Κ βάσει του Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής & Φορολογικής Βάσης που έχουν ήδη καταρτίσει.
3) Σωστά, διότι οι προσωρινές διαφορές των στοιχείων του ισολογισμού είναι πληροφοριακού χαρακτήρα και δεν θα επηρεάσουν το φόρο εισοδήματος αυτής της χρήσης, αλλά των επόμενων. Ο φόρος του φορολογικού έτους 2015 θα επηρεαστεί μόνο από τις προσωρινές διαφορές των αποτελεσματικών λογαριασμών (εσόδων-εξόδων) οι οποίες θα αναγραφούν στις δύο τελευταίες σειρές του Πίνακα Κ. Γι’ αυτό το λόγο άλλωστε οι κωδ. 787-788 και 795-796 είναι οι μοναδικοί ξεκλείδωτοι κωδικοί διαφορών.
4) Όταν δεν υπάρχουν προσωρινές διαφορές εσόδων και εξόδων, οι αντίστοιχοι κωδικοί δεν συμπληρώνονται.
Ερώτηση: Στον πίνακα Δ΄ του Ε3, όταν τα αποθέματα τέλους χρήσης είναι 0 (π.χ. ιχθυέμποροι με χονδρική) και δεν είναι στις εξαιρέσεις και με τζίρο πάνω από 150.000 ευρώ, στον κωδ.075 τσεκάρουμε το ναι ή το όχι στην υποχρέωση;
Απάντηση: Από τη στιγμή που είστε υπόχρεος απογραφής θα τσεκάρετε «ναι» στον κωδ. 075. Στο δε απόθεμα τέλους χρήσης του κωδ. 257 (2η σελίδα) θα αναγραφεί 0.
Ερώτηση: Σχετικά με την ιδιόχρηση, το υπουργείο στο τέλος Μαρτίου διευκρίνισε ότι θα υπολογιστεί με τις νέες αντικειμενικές που ισχύουν από τον Μάιο του 2015. Αν υπολογιστεί με το 3% του ΕΝΦΙΑ ποιες οι επιπτώσεις; (πρέπει να έχουμε προγράμματα υπολογισμού αντικειμενικών αξιών!)
Απάντηση: Όντως δεν μπορείτε να υπολογίσετε αντικειμενική αξία βάσει του εκκαθαριστικού ΕΝΦΙΑ 2015 διότι αυτό εκδόθηκε με τις παλιές αντικειμενικές αξίες, ενώ το εκκαθαριστικό του 2016 με τις νέες αντικειμενικές προφανώς δεν θα εκδοθεί μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων.
Σε περίπτωση που υπολογίσετε αντικειμενικές αξίες με το παλιό σύστημα, έχουμε την άποψη ότι δεν θα αντιμετωπίσετε πρόβλημα εάν προκύψει αντικειμενική αξία μεγαλύτερη από την προβλεπόμενη. Αντίθετα, εάν ο υπολογισμός αυτός οδηγήσει σε πληρωμή μικρότερου φόρου, θα επιβαρυνθείτε με τα πρόστιμα του Κ.Φ.Δ. (Ν.4174/2013). Θεωρούμε πάντως πως, δεδομένου ότι στις περισσότερες των περιπτώσεων δεν υπάρχουν μεγάλες αποκλίσεις στον τελικώς πληρωτέο φόρο, οι πιθανότητες να ασχοληθεί ο έλεγχος με τέτοια ζητήματα είναι ελάχιστες.
Ερώτηση: Λογιστικός χειρισμός-απεικόνιση και τελικές έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών που δεν επέστηκαν (ως φορολογική αναμόρφωση) κατά το τος 2014, διότι δεν καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα, αλλά καταβλήθηκαν στο φορολογικό έτος του 2015, όπου και πρέπει να εκπέσουν φορολογικά.
Απάντηση: Εφόσον οι εισφορές καταβλήθηκαν εκπρόθεσμα σε επόμενο έτος, θα εκπέσουν στο έτος καταβολής. Οπότε θα τις αναμορφώσετε φορολογικά στο φορολογικό έτος 2015 με αρνητικό πρόσημο.
Ερώτηση: Θα ήθελα να μας κάνετε ένα παράδειγμα διανομής μερισμάτων Ε.Π.Ε. όταν οι εταίροι είναι κατά 50% φυσικό πρόσωπο και κατά 50% Α.Ε. η οποία συμμετέχει στην Ε.Π.Ε. 24 μήνες κατά την ημερομηνία σύνταξης του ισολογισμού.
Απάντηση: Κατ’ αρχάς, αναφορικά με το χρόνο χορήγησης του φορολογικού πλεονεκτήματος του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. (περί απαλλαγής των ενδοομιλικών μερισμάτων), αυτός θεωρείται ότι είναι ο χρόνος λήψης της απόφασης διανομής των μερισμάτων από τα αρμόδια όργανα του καταβάλλοντος νομικού προσώπου ή προκειμένου για τα μερίσματα που διανέμουν οι προσωπικές εταιρίες ο χρόνος απόκτησης αυτών από τα μέλη τους (σχ. 1106280 ΕΞ 2015/5.8.2015). Οπότε, οι 24 μήνες δεν μετρούν από την ημερομηνία σύνταξης του ισολογισμού αλλά από το χρόνο λήψης της απόφασης διανομής.
Περαιτέρω, διακρίνουμε τις εξής δύο περιπτώσεις:
α) Το φυσικό πρόσωπο θα φορολογηθεί κανονικά για τα εν λόγω μερίσματα, συμπεριλαμβάνοντάς τα στους κωδ. 291-292 του Πίνακα 4Δ1 του Ε1.
β) Σε περίπτωση που πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 48, η Α.Ε. απαλλάσσεται του φόρου για τα ενδοομιλικά μερίσματα που εισέπραξε, οπότε θα τα καταχωρίσει στον κωδ. 459 και, εάν διανεμηθούν, στον κωδ. 384 του εντύπου Ν (και πληροφοριακά στον 380) διότι αυτά δεν φορολογούνται κατά τη διανομή τους. Επίσης, θα πρέπει να συμπληρώσει και τον Πίνακα 4 της τελευταίας σελίδας του «Ν».
Σε περίπτωση που η Α.Ε. δεν πληροί την προϋπόθεση διακράτησης του ποσοστού συμμετοχής (24 μήνες) κατά το χρόνο χορήγησης του φορολογικού πλεονεκτήματος, ήτοι κατά το χρόνο λήψης της απόφασης διανομής των μερισμάτων από τα αρμόδια όργανα της Ε.Π.Ε., αλλά πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις του άρθρου 48, η Α.Ε. μπορεί προσωρινά να ζητήσει απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος για τα εισπραττόμενα μερίσματα, εφόσον καταθέσει στη Φορολογική Διοίκηση εγγυητική επιστολή υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου, ίση με το ποσό του φόρου που θα όφειλε να καταβάλει σε περίπτωση μη χορήγησης της απαλλαγής. Αναλυτικές οδηγίες για τη συγκεκριμένη διαδικασία παρέχονται στην ΠΟΛ.1039/2015 (βλ. www.taxpress.gr).
Ερώτηση: Οι δηλώσεις νομικών προσώπων για διπλογραφικά βιβλία θα γίνουν όπως πέρυσι ή με Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα;
Απάντηση: Από 1.1.2015 έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του Ν.4308/2014 (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα). Οπότε, για το φορολογικό έτος 2015 τα βιβλία των υπόψη επιχειρήσεων τηρήθηκαν σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π. και βάσει αυτών θα προκύψουν τα λογιστικά και φορολογικά κέρδη των φετινών δηλώσεων.

 

Ερώτηση: Σε ποιόν κωδικό του Ε1 δηλώνονται τα εισοδήματα από Τίτλο Κτήσης  (πρώην απόδειξη δαπάνης); Θα πρέπει το ποσό να είναι προαυμπληρωμενο ηλεκτρονικά και εάν δεν είναι, σε ποιον κωδικό θα πρέπει να αναγραφει;

Απάντηση: Θα πρέπει να είναι προσυμπληρωμένο. Είτε στους κωδ. 301/302 ή 403/404 ανάλογα τι αφορά.

Οι περιπτώσεις απόκτησης εισοδημάτων από περιστασιακά απασχολούμενους όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κ.λπ. που συμμετέχουν σε εργασίες όπως, έρευνες αγοράς, συγκέντρωση ερωτηματολογίων, συλλογή παλιών αντικειμένων ή σιδήρων και οι οποίοι αποκτούν ευκαιριακά εισόδημα, θεωρούνται εισόδημα από μισθωτή εργασία.

Ως ευκαιριακή παρεπόμενη δραστηριότητα χαρακτηρίζεται η δραστηριότητα που δεν ασκείται κατά σύστημα και αποδεικνύεται από τα πραγματικά περιστατικά. Τέτοια πραγματικά περιστατικά αποτελούν ιδίως η συνέχεια ή μη της άσκησης της δραστηριότητας αυτής, η ύπαρξη ιδιαίτερης επαγγελματικής εγκατάστασης, η ύπαρξη ιδιαίτερου εξοπλισμού και μηχανικών μέσων για την παροχή των υπηρεσιών αυτών ή την παραγωγή των αγαθών ή απόκτηση αγαθών με σκοπό τη μεταπώληση, και γενικότερα το εάν η παροχή των υπηρεσιών αυτών ή των αγαθών, έχει τα χαρακτηριστικά της οργανωμένης επιχείρησης.

Εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες βάσει σύμβασης, προφορικής ή έγγραφης, με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών. Όταν ισχύουν λοιπόν οι ανωτέρω προϋποθέσεις, το εισόδημα που αποκτούν τα εν λόγω πρόσωπα χαρακτηρίζεται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογείται ανάλογα, δηλαδή δηλώνεται στους κωδικούς 301/302 του εντύπου Ε1 και όχι στους κωδικούς του παρόντος πίνακα.

Το εισόδημα που αποκτά  φυσικό πρόσωπο περιστασιακά απασχολούμενο όπως φοιτητής, νοικοκυρά, άνεργος κλπ, το οποίο κατασκευάζει χειροτεχνήματα ευκαιριακά και ως παρεπόμενη δραστηριότητα, θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία.

Οι αμοιβές που καταβάλλονται από τους γυναικείους συνεταιρισμούς σε γυναίκες που συμμετέχουν σε αυτούς, οι οποίες περιστασιακά και όποτε υπάρχει πρώτη ύλη χρησιμοποιούν τα αγροτικά προϊόντα που παράγονται στην περιοχή για να παράγουν παραδοσιακά προϊόντα μέσω των συνεταιρισμών αυτών, θεωρούνται εισόδημα από μισθωτή εργασία.

Προσοχή! Αν τα εισοδήματα είναι μέχρι 6.000 ευρώ και τα τεκμήρια μέχρι 9.500 ευρώ, τότε το εισόδημα από Απόδειξη δαπάνης φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή υπηρεσία.

Συμπέρασμα: Πρώτα επικοινωνείτε με τον καταβάλλοντα τις αμοιβές ώστε να στείλει συμπληρωματικό αρχείο και αν δεν βγει άκρη τότε συμπληρώνονται οι κωδ. 343/344 ή 409/410.

 

Ερώτηση: Το 2015 λόγω καιρικών καταστροφών έγιναν αιτήσεις στον ΕΛΓΑ για αποζημιώσεις από αγρότες. Τα ποσά που εγκρίθηκαν κατατέθηκαν σε τραπεζικούς λογαριασμούς σε μια μερίδα δικαιούχων το έτος 2016. Αυτά τα ποσά θα συμπεριληφθούν στον αντίστοιχο κωδικό του Ε3 και για κάλυψη τεκμμηρίων στο Ε1 (εφόσον είναι κάτω των 12000€) στη φετινή φορολογική δήλωση;

Απάντηση: Θα συμπεριληφθούν στη δήλωση του έτους που αφορούν, δηλαδή στο 2015. Οι αγροτικές αποζημιώσεις δεν καλύπτουν τεκμήρια και δεν αναγράφονται στο Ε1.

 

Ερώτηση: Το 2015 κατατέθηκε από τον ΟΠΕΚΕΠΕ μόνο η πρώτη δόση της ενιαίας ενίσχυσης, ενώ το υπόλοιπο ποσό το 2016. Στη φετινή φορολογική δήλωση θα δηλωθεί όλο το ποσό ή μόνο η δόση που κατατέθηκε το 2015; (ο ΟΠΕΚΕΠΕ στις βεβαιώσεις που βγάζει αναγράφει μόνο το ποσό του 2015)

Απάντηση: Οι επιδοτήσεις φορολογούνται στο έτος που αφορούν και όχι σε αυτό που εισπράττονται, εκτός αν καθίσταται αδύνατο να προσδιοριστεί ο χρόνος που αυτές αφορούν, όποτε φορολογούνται το έτος που εισπράττονται.

Η βεβαίωση του ΟΠΕΚΕΠΕ δεν βοηθάει στη συμπλήρωση των δηλώσεων γιατί δείχνει τις επιδοτήσεις που έχουν εισπραχθεί το 2015 και όχι αυτές που αφορούν το έτος.

Για να έχουμε μια σωστή εικόνα θα πρέπει να μπούμε στο site του ΟΠΕΚΕΠΕ και να να πάτε εκεί που λέει  Διαδικτυακή ενημέρωση αγροτών για πληρωμές.

Δίνεται ΑΦΜ – ΑΜΚΑ και το έτος που σας ενδιαφέρει και εμφανίζονται οι επιδοτήσεις που αφορούν το ανάλογο έτος.

 

Ερώτηση: Με αυτούς που έχουν μικρό καΐκι με έναρξη αλιεία ψαριών που διατίθενται νωπά και έχουν απαλλαγή ΦΠΑ, τι δηλώνουμε στο Ε3;

Απάντηση: Με την ΠΟΛ 1035/2016 ορίστηκε ότι τα έσοδα από αλιεύματα αλιευτικών σκαφών έως 12 κόρους δεν υπάγονται σε φορολογία εισοδήματος αλλά σε φόρο πλοίων.

Με την ΠΟΛ 1031/2000 είχε οριστεί ότι οι επιχειρήσεις που φορολογούνται με τον 27/75 δεν συμπληρώνουν Ε3.

Συνεπώς θεωρούμε ότι δεν πρέπει να συμπληρώνεται Ε3 από αυτές τις επιχειρήσεις. Τα έσοδα αυτά πρέπει να δηλώνονται στους κωδ. 659/660 του Ε1.

Βεβαίως, πρέπει να πάρει θέση και το Υπ. Οικ.

 

Ερώτηση: Παρακαλούμε να μας διευκρινίσετε αν ένα φυσικό πρόσωπο, το οποίο δεν είναι κατ' επάγγελμα αγρότης (Κανονικό ή ειδικό καθεστώς), μπορεί να δικαιολογήσει έξοδα για την παραγωγή του, π.χ λιπάσματα, φυτοφάρμακα κ.α.

Απάντηση: Θεωρούμε ότι από τη στιγμή που υποχρεούται σε υποβολή Ε3 έχει δικαίωμα να εκπέσει και τις δαπάνες του. Δεν προκύπτει περιορισμός για αυτούς τους αγρότες.